第四章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

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1、LOGO 審審 計計 學(xué)學(xué)中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 曹強(qiáng)曹強(qiáng)Auditing世界金融歷史上最大的金融欺詐案主犯伯納德麥道夫275萬美元10億美元4.8億美元潛水者金融危機(jī) 龐氏騙局是一種最古老和最常見的投資詐騙，是金字塔騙局的變體，很多非法的傳銷集團(tuán)就是用這一招聚斂錢財?shù)?，這種騙術(shù)是一個名叫查爾斯龐齊的投機(jī)商人“發(fā)明”的。查爾斯龐齊(Charles Ponzi)是一位生活在19、20世紀(jì)的意大利裔投機(jī)商，1903年移民到美國，1919年他開始策劃一個陰謀，騙人向一個事實上子虛烏有的企業(yè)投資，許諾投資者將在三個月內(nèi)得到40%的利潤回報，然后，狡猾的龐齊把新投資者的錢作為快速盈利付

2、給最初投資的人，以誘使更多的人上當(dāng)。由于前期投資的人回報豐厚，龐齊成功地在七個月內(nèi)吸引了三萬名投資者，這場陰謀持續(xù)了一年之久，才讓被利益沖昏頭腦的人們清醒過來，后人稱之為“龐氏騙局”。麥道夫一直是與巴非特齊名的“超五星級”舉足輕重的金融人物。20年里，他公司名下的帳戶每個月能像時鐘一樣準(zhǔn)時產(chǎn)生將近1%的收益，無論牛市、熊市?！胞湹婪蚴仟q太版的國庫券，他是那么安全，”“如果麥道夫是騙子，他將全世界一半人脫下水”，他被稱為金融神話。 潛水者金融危機(jī)2022年6月29日被紐約南區(qū)聯(lián)邦法院判處150年監(jiān)禁，現(xiàn)年71歲的麥道夫?qū)⒃诒O(jiān)獄里度過他的余生。 麥道夫的牢房在曼哈頓懲治中心內(nèi)，囚室墻體是空心磚墻，

3、地上鋪著油布，床是雙層上下鋪類型；囚室內(nèi)有桌椅，柜子、洗漱池和便池。每天，他會在日出前吃早餐，每隔一天可以出去放放風(fēng)、松松腿腳，其余時間都要在牢房中度過。 潛水者金融危機(jī)第四章第四章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制國外業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的發(fā)展國外業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的發(fā)展 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要素會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要素 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的含義會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的含義會計師事務(wù)所層面與審計業(yè)務(wù)層面質(zhì)量控制的區(qū)別會計師事務(wù)所層面與審計業(yè)務(wù)層面質(zhì)量控制的區(qū)別1 3 所謂質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量所謂質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合符合法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及

4、中國注法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，明確會計師事務(wù)所及其人員，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實施的控制政策和程序的總的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實施的控制政策和程序的總稱。稱。主體主體：會計師事務(wù)所：會計師事務(wù)所根本目的根本目的：保證審計質(zhì)量：保證審計質(zhì)量審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：法律與法規(guī)、道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：法律與法規(guī)、道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制構(gòu)成質(zhì)量控制構(gòu)成：控制政策和程序：控制政策和程序一、質(zhì)量控制的含義一、質(zhì)量控制的含義二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則v 1978年，年，AICPA下屬的質(zhì)量控制準(zhǔn)則

5、委員會下屬的質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會(QCSC)成立；成立；v 1979年年11月，月，QCSC發(fā)布發(fā)布質(zhì)量控制準(zhǔn)則說明書質(zhì)量控制準(zhǔn)則說明書第第1號號。提出會計師事務(wù)所制定各自質(zhì)量控制政策提出會計師事務(wù)所制定各自質(zhì)量控制政策措施時必須考慮九個要素。措施時必須考慮九個要素。v 19961996年年5 5月，這九個要素被縮減為五個，并于月，這九個要素被縮減為五個，并于19971997年年1 1月月1 1日起生效。日起生效。 質(zhì)量控制的五要素質(zhì)量控制的五要素v 獨立性、正直性和客觀性獨立性、正直性和客觀性:會計師事務(wù)所應(yīng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统虝嫀熓聞?wù)所應(yīng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞源_保：序以確保： 所有參與審計的

6、人員必須獨立于被審單位所有參與審計的人員必須獨立于被審單位 以正直、客觀的態(tài)度履行所有職業(yè)責(zé)任以正直、客觀的態(tài)度履行所有職業(yè)責(zé)任v 人事管理人事管理：會計師事務(wù)所應(yīng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞詾橄铝羞^程：會計師事務(wù)所應(yīng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞詾橄铝羞^程提供合理保證：提供合理保證： 所招聘的人員具有專業(yè)勝任能力資格所招聘的人員具有專業(yè)勝任能力資格 工作被委派給經(jīng)過技術(shù)訓(xùn)練并精通專業(yè)技能的人員工作被委派給經(jīng)過技術(shù)訓(xùn)練并精通專業(yè)技能的人員 準(zhǔn)備提升的人員具備履行新職責(zé)的資格條件準(zhǔn)備提升的人員具備履行新職責(zé)的資格條件 所有人員應(yīng)參加一般行業(yè)或特殊行業(yè)的后續(xù)教育和職業(yè)發(fā)展所有人員應(yīng)參加一般行業(yè)或特殊行業(yè)的后續(xù)教

7、育和職業(yè)發(fā)展活動，以履行職責(zé)并符合活動，以履行職責(zé)并符合AICPA及管理機(jī)構(gòu)的要求及管理機(jī)構(gòu)的要求二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則v 客戶及契約的接受和續(xù)約客戶及契約的接受和續(xù)約：會計師事務(wù)所必須建立政策以降低會計師事務(wù)所必須建立政策以降低和管理當(dāng)局缺乏正直性的客戶發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系的可能性。除此之和管理當(dāng)局缺乏正直性的客戶發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系的可能性。除此之外，還需要：外，還需要： 合理保證僅僅接受以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性能予以完成的業(yè)務(wù)合理保證僅僅接受以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性能予以完成的業(yè)務(wù) 對客戶進(jìn)行了解，以明確所要執(zhí)行的工作的性質(zhì)、范圍和受對客戶進(jìn)行了解，以明確所要執(zhí)行的工作的性質(zhì)、范圍和受到的

8、限制到的限制v 業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行：會計師事務(wù)所應(yīng)為下列事項制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦驎嫀熓聞?wù)所應(yīng)為下列事項制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍?為每個審計項目的計劃、實施、監(jiān)督、復(fù)核、記錄及溝通審為每個審計項目的計劃、實施、監(jiān)督、復(fù)核、記錄及溝通審計結(jié)果制定政策和程序計結(jié)果制定政策和程序 在需要時能及時向具備適當(dāng)專業(yè)知識、判斷能力及專業(yè)權(quán)威在需要時能及時向具備適當(dāng)專業(yè)知識、判斷能力及專業(yè)權(quán)威的人咨詢的人咨詢二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則v 監(jiān)控監(jiān)控 ：監(jiān)控是持續(xù)評估會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的一項措施監(jiān)控是持續(xù)評估會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的一項措施。事務(wù)所必須制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞猿掷m(xù)監(jiān)控下列事

9、項：。事務(wù)所必須制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞猿掷m(xù)監(jiān)控下列事項： 事務(wù)所的政策和程序的可靠性和充分性事務(wù)所的政策和程序的可靠性和充分性 事務(wù)所的實務(wù)操作指南的適當(dāng)性事務(wù)所的實務(wù)操作指南的適當(dāng)性 職業(yè)發(fā)展活動的有效性職業(yè)發(fā)展活動的有效性 與已制定的政策和程序的相符程度與已制定的政策和程序的相符程度二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 v 國際審計實務(wù)委員會發(fā)布的國際審計實務(wù)委員會發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則國際審計準(zhǔn)則220號號審計工作質(zhì)量控制審計工作質(zhì)量控制，專門對審計質(zhì)量控制的內(nèi)容，專門對審計質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了規(guī)定。和要求作了規(guī)定。v 國際審計

10、質(zhì)量控制準(zhǔn)則采取與美國不同的結(jié)構(gòu)，分兩國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則采取與美國不同的結(jié)構(gòu)，分兩個層面分別敘述質(zhì)量控制要求：會計師事務(wù)所質(zhì)量控個層面分別敘述質(zhì)量控制要求：會計師事務(wù)所質(zhì)量控制層面及審計項目質(zhì)量控制層面。制層面及審計項目質(zhì)量控制層面。 v 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制會計師事務(wù)所質(zhì)量控制(全面質(zhì)量控制全面質(zhì)量控制)“是為了合理保證會計師事務(wù)所全體從業(yè)人員在審計工作中遵是為了合理保證會計師事務(wù)所全體從業(yè)人員在審計工作中遵守審計職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范而制定的方針政策和程序。守審計職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范而制定的方針政策和程序。”1.職業(yè)要求職業(yè)要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的所有審計人員，均應(yīng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的

11、所有審計人員，均應(yīng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范的要求進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)堅持正直誠信、客觀、獨立和保密范的要求進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)堅持正直誠信、客觀、獨立和保密原則。原則。2.技術(shù)與專業(yè)勝任能力技術(shù)與專業(yè)勝任能力事務(wù)所配備的審計人員應(yīng)當(dāng)能夠達(dá)到并保持必要的熟練程序事務(wù)所配備的審計人員應(yīng)當(dāng)能夠達(dá)到并保持必要的熟練程序和專業(yè)勝任能力，以使他們能夠履行職責(zé)。和專業(yè)勝任能力，以使他們能夠履行職責(zé)。三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 3.工作委派工作委派在委派工作時，應(yīng)當(dāng)將工作委派給那些具有本審計項目所要在委派工作時，應(yīng)當(dāng)將工作委派給那些具有本審計項目所要求的技術(shù)能力、經(jīng)過培訓(xùn)和具有一定熟練程序的審計人員。

12、求的技術(shù)能力、經(jīng)過培訓(xùn)和具有一定熟練程序的審計人員。4.督導(dǎo)督導(dǎo)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有層次的工作提供充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有層次的工作提供充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。5.咨詢咨詢在必要時，應(yīng)當(dāng)向所內(nèi)外具有相關(guān)專業(yè)知識的人員進(jìn)行咨詢在必要時，應(yīng)當(dāng)向所內(nèi)外具有相關(guān)專業(yè)知識的人員進(jìn)行咨詢。6.接受與保留客戶接受與保留客戶對于委托人，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評價，并根據(jù)客戶及自身的情對于委托人，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評價，并根據(jù)客戶及自身的情況決定是否簽約。況決定是否簽約。7.監(jiān)控監(jiān)控事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、國際審計質(zhì)量控

13、制準(zhǔn)則 v單項審計項目質(zhì)量控制單項審計項目質(zhì)量控制“是在執(zhí)行具體委托項目的審計時，會計師事務(wù)所進(jìn)行是在執(zhí)行具體委托項目的審計時，會計師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制的依據(jù)。質(zhì)量控制的依據(jù)。” 1.指導(dǎo)指導(dǎo) 對被委派工作的助理人員應(yīng)當(dāng)給以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。對被委派工作的助理人員應(yīng)當(dāng)給以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。 2.監(jiān)督監(jiān)督 在審計小組中，負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員應(yīng)當(dāng)對下屬的工作人員的在審計小組中，負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員應(yīng)當(dāng)對下屬的工作人員的工作進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計質(zhì)量。工作進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計質(zhì)量。 3.復(fù)核復(fù)核 對于每個助理審計人員完成的工作，應(yīng)當(dāng)由同等或較高技能的對于每個助理審計人員完成的工作，應(yīng)當(dāng)由同等或較高技能的人員進(jìn)行復(fù)核。

14、人員進(jìn)行復(fù)核。 三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 四、質(zhì)量控制體系的改變四、質(zhì)量控制體系的改變中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（1997010119970101）審計工作質(zhì)量控制審計工作質(zhì)量控制會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（第（第51015101號）號）規(guī)范事務(wù)所對各類業(yè)務(wù)規(guī)范事務(wù)所對各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的質(zhì)量控制中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（第（第11211121號）號）規(guī)范項目負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)規(guī)范項目負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的質(zhì)量控制審計工作審計工作鑒證準(zhǔn)則鑒證準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量

15、控制具體準(zhǔn)則等質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則等每個注冊會計師每個注冊會計師每個會計師事務(wù)所每個會計師事務(wù)所審計行為質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計行為質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)審計質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證準(zhǔn)則五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證準(zhǔn)則主要區(qū)別主要區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則性質(zhì)性質(zhì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)作用作用指導(dǎo)鑒證具體工作指導(dǎo)鑒證具體工作衡量鑒證工作本身好壞衡量鑒證工作本身好壞指導(dǎo)質(zhì)量控制工作指導(dǎo)質(zhì)量控制工作衡量質(zhì)量管理控制有效性衡量質(zhì)量管理控制有效性內(nèi)容內(nèi)容 職業(yè)勝任能力和鑒證工作過職業(yè)勝任能力和鑒證工作過程及報告質(zhì)量的要求程及報告質(zhì)量的要求各項質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的要求各項質(zhì)量控制應(yīng)

16、達(dá)到的要求五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證準(zhǔn)則五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證準(zhǔn)則六、事務(wù)所制定本所的質(zhì)量控制制度六、事務(wù)所制定本所的質(zhì)量控制制度以合理保證：以合理保證：v (一一)會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定、中國會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。v (二二)會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。的報告。v 項目負(fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行項目負(fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字

17、的主任會計師，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。v 會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。v 在實務(wù)中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定，考慮自身規(guī)模、分所在實務(wù)中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定，考慮自身規(guī)模、分所的數(shù)量、對相關(guān)人員和分所授予的權(quán)限、人員的知識和經(jīng)驗、業(yè)務(wù)的數(shù)量、對相關(guān)人員和分所授予的權(quán)限、人員的知識和經(jīng)驗、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、對成本效益的適當(dāng)考慮等因素，制定適合于本的性質(zhì)和復(fù)雜程度、對成本效益的適當(dāng)考慮等因

18、素，制定適合于本所的、能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)定的質(zhì)量控制兩大目標(biāo)的政策和程序。所的、能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)定的質(zhì)量控制兩大目標(biāo)的政策和程序。v 如果會計師事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模較大，所執(zhí)行的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較高、執(zhí)如果會計師事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模較大，所執(zhí)行的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較高、執(zhí)業(yè)責(zé)任和風(fēng)險較大，就需要制定更加復(fù)雜、有效的質(zhì)量控制政策和業(yè)責(zé)任和風(fēng)險較大，就需要制定更加復(fù)雜、有效的質(zhì)量控制政策和程序。程序。六、事務(wù)所制定本所的質(zhì)量控制制度六、事務(wù)所制定本所的質(zhì)量控制制度七、質(zhì)量控制制度要素七、質(zhì)量控制制度要素監(jiān)監(jiān)控控業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行人力資源人力資源客戶關(guān)系和具體客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持業(yè)務(wù)的接受與保持職業(yè)道德

19、遵循職業(yè)道德遵循對業(yè)務(wù)質(zhì)量對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任v 在會在會計師計師事務(wù)事務(wù)所內(nèi)所內(nèi)部形部形成以成以質(zhì)量質(zhì)量為導(dǎo)為導(dǎo)向的向的文化文化 （一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任v 會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計師事務(wù)所的內(nèi)部文化會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計師事務(wù)所的內(nèi)部文化 有重大影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常有重大影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下的行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：（列要求：（1）按照法律法規(guī)

20、、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；（工作；（2）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗＃└鶕?jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。v 會計師事務(wù)所可通過培訓(xùn)、研討班、會議、正式或非正式的談話、會計師事務(wù)所可通過培訓(xùn)、研討班、會議、正式或非正式的談話、職責(zé)說明書、新聞通訊或備忘錄，傳達(dá)這些行動和信息，并將它們職責(zé)說明書、新聞通訊或備忘錄，傳達(dá)這些行動和信息，并將它們充分體現(xiàn)在會計師事務(wù)所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料，以及對合伙人和充分體現(xiàn)在會計師事務(wù)所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料，以及對合伙人和員工的評價程序中，支持和強(qiáng)化會計師事務(wù)所對質(zhì)量的重要性以及員工的評價程序中，支持和強(qiáng)化會

21、計師事務(wù)所對質(zhì)量的重要性以及如何切實實現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識。如何切實實現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識。v領(lǐng)導(dǎo)層的行動示范和信息傳達(dá)領(lǐng)導(dǎo)層的行動示范和信息傳達(dá)（清晰、一致、經(jīng)常）（清晰、一致、經(jīng)常）（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任v 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形

22、成相關(guān)文）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。件記錄。v 會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)服從于會會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)服從于會計師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提。會計師事務(wù)所針計師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提。會計師事務(wù)所針對其員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、薪酬及晉升（包括激勵制度）的政對其員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、薪酬及晉升（包括激勵制度）的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會計師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會計師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。行為導(dǎo)向。 v領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意

23、識領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識v主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任v項目負(fù)責(zé)人對會計師事務(wù)所分派的每項審項目負(fù)責(zé)人對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)w明確項目負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)地位和質(zhì)量責(zé)任，使其能夠站在更高層明確項目負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)地位和質(zhì)量責(zé)任，使其能夠站在更高層次，對項目組其他成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。次，對項目組其他成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。w明確項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任還有助于實行會計師事務(wù)所分層次的責(zé)明確項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任還有助于實行會計師事務(wù)所分層次的責(zé)任追究

24、制度。任追究制度。w項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該在審計業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該在審計業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息傳達(dá)，向項目組成員強(qiáng)調(diào)下列事項的重要性，以保證審計業(yè)務(wù)傳達(dá)，向項目組成員強(qiáng)調(diào)下列事項的重要性，以保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量的質(zhì)量：（：（1 1）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；（執(zhí)行審計工作；（2 2）遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和）遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（程序；（3 3）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。）根?jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量

25、承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范v 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（措施：會計師事事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（措施：會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對違反職業(yè)道務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。）德規(guī)范行為的處理。） v 鑒證業(yè)務(wù)滿足獨立性要求（事務(wù)所內(nèi)部溝通信息、獲知鑒證業(yè)務(wù)滿足獨立性要求（事務(wù)所內(nèi)部溝通信息、獲知違反獨立性要求的情況并作出適當(dāng)處理、獲取書面確認(rèn)違反獨立性要求的情況并作出適當(dāng)處理、獲取書面確認(rèn)函、防范關(guān)系

26、密切的威脅函、防范關(guān)系密切的威脅措施：輪換高級人員或要措施：輪換高級人員或要求進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核；對所有的上市公司財務(wù)報表求進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核；對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負(fù)責(zé)人審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負(fù)責(zé)人 ）（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 基本要求：基本要求：v 已考慮客戶的誠信已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；，沒有信息表明客戶缺乏誠信；v 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源、專業(yè)勝任能力、時間和資源；v 不會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突不會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的

27、利益沖突，從而符合職業(yè)道德規(guī)，從而符合職業(yè)道德規(guī)范的要求。范的要求。針對客戶的誠信，應(yīng)當(dāng)考慮：針對客戶的誠信，應(yīng)當(dāng)考慮： v （1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；信譽(yù)；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 v（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)；）客戶的經(jīng)營性質(zhì)；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 v（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度；內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度；v（4）客

28、戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費(fèi)）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；維持在盡可能低的水平；v（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；v（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；跡象；v（7）變更會計師事務(wù)所的原因。）變更會計師事務(wù)所的原因。（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 獲取客戶誠信的途徑：獲取客戶誠信的途徑：（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、能力、時間和資源：執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、能力、時間和資源

29、：v 會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；v 會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；有效獲取必要技能和知識的能力；v 會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；人員；v 在需要時，是否能夠得到專家的幫助；在需要時，是否能夠得到專家的幫助；v 如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量

30、控制復(fù)核人員；合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；v 會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （四）人力資源（四）人力資源 v 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法人員，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，

31、并根據(jù)規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗＞唧w情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。v 解決：解決：(一一)招聘；招聘； (二二)人員需求預(yù)測人員需求預(yù)測(三三)人員素質(zhì)；人員素質(zhì)； (四四)專業(yè)勝任能力；專業(yè)勝任能力；(五五)職業(yè)發(fā)展；職業(yè)發(fā)展； (六六)業(yè)績評價；業(yè)績評價；(七七)晉升；晉升；(八八)薪酬；。薪酬；。v 項目組的委派保持整體勝任能力項目組的委派保持整體勝任能力（四）人力資源（四）人力資源 v經(jīng)營效經(jīng)營效益益v培養(yǎng)成本培養(yǎng)成本培養(yǎng)成本培養(yǎng)成本經(jīng)營效益經(jīng)營效益“學(xué)歷、經(jīng)營效益、培養(yǎng)成本學(xué)歷、經(jīng)營效益、培養(yǎng)成本”分析分析本科以上員工的比率本科以上員工的比率（四）

32、人力資源（四）人力資源 （四）人力資源（四）人力資源 壞賬準(zhǔn)備：敗也蕭何，成也蕭何？壞賬準(zhǔn)備：敗也蕭何，成也蕭何？背景資料背景資料巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2022應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款江西紙業(yè)2022年利潤表巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款江西紙業(yè)2021年利潤表巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款江西紙業(yè)2021年利潤表壞賬轉(zhuǎn)回導(dǎo)致江紙扭虧為盈-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款江西紙業(yè)2021年利潤表壞賬準(zhǔn)備的盈余操縱方法壞賬準(zhǔn)備的盈余操縱方法應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-20

33、22應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款大股東欠款57,987,211.10大股東欠款932,792,858.53巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款大股東欠款57,987,211.10大股東欠款945,216,993.44巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款大股東欠款57,987,211.10大股東欠款935,553,516.38壞賬轉(zhuǎn)回導(dǎo)致江紙扭虧為盈-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款大股東償還4.5億的欠款江西紙業(yè)2022年利潤表江西紙業(yè)2021年利潤表江西紙業(yè)2021年利潤表江西紙業(yè)2021年利潤表 ？貨幣資金從何

34、而來？貨幣資金從何而來？背景資料背景資料應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)取得取得 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 銀行承兌匯票（不帶追索權(quán)）銀行承兌匯票（不帶追索權(quán)）商業(yè)承兌匯票（帶追索權(quán)）商業(yè)承兌匯票（帶追索權(quán)）借：銀行存款借：銀行存款貸：短期借款貸：短期借款借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)收利息財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用2021年，財政部對附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由原作為或有負(fù)債予以披露改作視為以應(yīng)收票據(jù)取得質(zhì)押借款。來自財務(wù)報告的證據(jù)來自財務(wù)報告的證據(jù)-1：短期借款：短期借款科龍電器短期借款科龍電器短期借款 單位：萬元單位：萬元借款類別借款類別2004年末年末2004年初年初信用借款信用借

35、款27,632 8,000 質(zhì)押借款質(zhì)押借款20,713 5,890 抵押借款抵押借款59,000 37,000 擔(dān)保借款擔(dān)保借款67,477 53,500 外部商業(yè)票據(jù)融資外部商業(yè)票據(jù)融資16,190 15,600 內(nèi)部商業(yè)票據(jù)融資內(nèi)部商業(yè)票據(jù)融資100,159 134,100 合計合計291,172 254,090 來自財務(wù)報告的證據(jù)來自財務(wù)報告的證據(jù)-1：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)科龍電器科龍電器2021年末票據(jù)情況年末票據(jù)情況 單位：萬元單位：萬元合并合并公司公司應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)80,353 54,823 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)85,029 194,069 內(nèi)部內(nèi)部銷售銷售母公司母公司子公司子公司應(yīng)

36、付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的優(yōu)勢和劣勢應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的優(yōu)勢和劣勢 短期獲得現(xiàn)金，緩解短期獲得現(xiàn)金，緩解資金周轉(zhuǎn)困難資金周轉(zhuǎn)困難 較低的借款利率（與較低的借款利率（與短期借款相比）短期借款相比）優(yōu)優(yōu)勢勢劣劣勢勢 資金成本較高（需要資金成本較高（需要存入一定保證金）存入一定保證金）貨幣資金與經(jīng)營規(guī)模同業(yè)比較貨幣資金與經(jīng)營規(guī)模同業(yè)比較 單位：萬元單位：萬元 科龍電器科龍電器格力電器格力電器美的電器美的電器主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入843,6401,383,2621,920,088資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額1,136,139 1,276,066 1,096,481 貨幣資金貨幣資金232,012 6

37、0,739 77,764 貨幣資金占收入的比例貨幣資金占收入的比例27.50%4.39%4.05%貨幣資金占資產(chǎn)的比例貨幣資金占資產(chǎn)的比例20.42%4.76%7.09%科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密管理層挪用資金（顧雛軍）管理層挪用資金（顧雛軍）獲得大量的銀行資金獲得大量的銀行資金“出來混，早晚要還的出來混，早晚要還的”貼現(xiàn)貼現(xiàn)動機(jī)動機(jī)后果后果（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 v指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 v咨咨 詢詢 v意見分歧意見分歧 v項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核 v制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮制

38、定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮 w 如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目 標(biāo)；標(biāo)；w 保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；w 業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；w 對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進(jìn)對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進(jìn)行復(fù)核的方法；行復(fù)核的方法；w 對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)記錄；對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)記錄；w 保證所有的政策和程序是合時宜的。保證所有的政策和程序是合時宜的。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（

39、五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 v建立咨詢政策和程序，以合理保證：建立咨詢政策和程序，以合理保證：w （1）就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢；）就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢；w （2）可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；）可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；w （3）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；w （4）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。w 咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。爭議事項。 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

40、（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 v意見分歧：意見分歧：w 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。w 形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。w 只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 v項目質(zhì)量控制復(fù)核：項目質(zhì)量控制復(fù)核： w 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量會計

41、師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。出的結(jié)論。 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括：這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括： 對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； 規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；量控制復(fù)核； 對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。w 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指

42、會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。論作出客觀評價的過程。w 項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。責(zé)人的責(zé)任。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 (六六)業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿 v 主要說明業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理、保密、完整性、使用與檢索主要說明業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理、保密、完整性、使用與檢索、保存期限，以及業(yè)

43、務(wù)工作底稿的所有權(quán)等事項、保存期限，以及業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)等事項v 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。v 如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別歸檔。歸檔期限內(nèi)分別歸檔。v 會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不

44、得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。其人員的獨立性。 （七）監(jiān)控（七）監(jiān)控 v 監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和使會計師事務(wù)所能夠合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?/p>

45、，并正在有效運(yùn)行。v 監(jiān)控內(nèi)容包括制度設(shè)計的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性監(jiān)控內(nèi)容包括制度設(shè)計的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性v 監(jiān)控程序包括定期業(yè)務(wù)檢查，監(jiān)控結(jié)果的處理，以及對監(jiān)控程序包括定期業(yè)務(wù)檢查，監(jiān)控結(jié)果的處理，以及對投訴和指控的處理等方面的事項投訴和指控的處理等方面的事項v 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性的選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性的選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期不超過，周期不超過3年。在每個周期內(nèi)，對每個項目負(fù)責(zé)人的年。在每個周期內(nèi)，對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取業(yè)務(wù)至少選取1項進(jìn)行檢查）項進(jìn)行檢查）八、歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制八、歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 v 對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

46、對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 v 職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范 v 客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持 v 項目組的工作委派項目組的工作委派 v 業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行 v 監(jiān)控監(jiān)控 案例案例1v ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司會計師事務(wù)所承接了戊公司207年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目負(fù)責(zé)人是目負(fù)責(zé)人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計計劃時，計劃時，C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實施

47、實質(zhì)性程序上。審計過其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，項目組成員程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。量控制復(fù)核。C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司注冊會計師堅持自

48、己的主張，對戊公司207年財務(wù)報表出具了審計年財務(wù)報表出具了審計報告。報告。 v 要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。并簡要說明理由。 v （1）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審關(guān)的職業(yè)道

49、德規(guī)范的要求，由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組項目負(fù)責(zé)人計組項目負(fù)責(zé)人C注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊會計師影響?yīng)毩⑿裕棺詴嫀烠受到獨立性的威脅。受到獨立性的威脅。v （2）沒有執(zhí)行風(fēng)險評估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了）沒有執(zhí)行風(fēng)險評估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風(fēng)險評估被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風(fēng)險評估程序是必須的審計程序。程序是必須的審計程序。v （3）沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在

50、業(yè)務(wù)執(zhí)行中，）沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，項目組應(yīng)該對舞弊進(jìn)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，項目組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計程序。行追加的審計程序。案例案例1v （4）項目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)模╉椖拷M內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目組內(nèi)部之間存在意見分歧時。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目組內(nèi)部之間存在意見分歧時，不得出具審計報告，所以這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)?。，不得出具審計報告，所以這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)?。v （5）不進(jìn)

51、行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。在項目質(zhì)量控）不進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項目組成員當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，同時項目組成員象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，同時項目組成員E已經(jīng)已經(jīng)提出執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項目提出執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。質(zhì)量控制復(fù)核。案

52、例案例1案例案例2v ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：（究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：（1）合秋人的晉升與考核以業(yè)）合秋人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；（高低自行決定是否承接；（3）所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后）所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)

53、完成后90日內(nèi)整理歸檔；（日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決審計項目組必須保證按時出具審計報告；（到解決審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每）以每3年為一年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后列后3名的項目負(fù)責(zé)人。名的項目負(fù)責(zé)人。v 要求：要求：v 針對上述（針對上述（1）至（）至（6）項，分別指出）項，分別指出AB

54、C會計師事務(wù)所可能違會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并我們要說明理由。反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并我們要說明理由。v 第（第（1）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。v 第（第（2）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時，只有在滿足三個戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時，只有在滿足三個條件的情況下，

55、才能夠接受或保留客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個條件條件的情況下，才能夠接受或保留客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。v 第（第（3）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后審計業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工

56、作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)中止日后計業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。日內(nèi)歸檔。案例案例2v 第（第（4）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報告。否則不得出具報告。v 第（第（5）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項目組內(nèi)部

57、的分）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。歧沒有解決的，不得出具審計報告。v 第（第（6）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所周）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個項目最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項進(jìn)行檢查。負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項進(jìn)行檢查。案例案例2v H銀行是銀行是U股份有限公司最大的債權(quán)人。股份有限公司最大的債權(quán)人。2022年年1月，月，H銀行委托銀行委托K會計師

58、事務(wù)所對會計師事務(wù)所對U公司公司2022年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中韻資產(chǎn)和負(fù)日資產(chǎn)負(fù)債表中韻資產(chǎn)和負(fù)債類項目實施審計，以判斷其償還所欠債類項目實施審計，以判斷其償還所欠H銀行的將于銀行的將于2022年年3月月31日到期的日到期的2000萬元債務(wù)的能力。萬元債務(wù)的能力。K會計師事務(wù)所接受了這一業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所接受了這一業(yè)務(wù)，并指派注冊會計師并指派注冊會計師L作為項目負(fù)責(zé)人組織人員具體執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)作為項目負(fù)責(zé)人組織人員具體執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)。請回答下列相關(guān)的問題：。請回答下列相關(guān)的問題： v （1）指出該項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)的類型、注冊會計師為此應(yīng)當(dāng)提供）指出該項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)的類型、注冊

59、會計師為此應(yīng)當(dāng)提供的保證程度和提出鑒證意見的方式；的保證程度和提出鑒證意見的方式； v （2）指出該項業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系；）指出該項業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系； v （3）說明該項鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象、鑒證對象信息以及該項業(yè)務(wù)應(yīng)）說明該項鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象、鑒證對象信息以及該項業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；遵循的標(biāo)準(zhǔn)； 案例案例3該項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的歷史性財務(wù)該項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的歷史性財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)；注冊會計師為此應(yīng)提供合理保證，并采信息審計業(yè)務(wù)；注冊會計師為此應(yīng)提供合理保證，并采用積極的方式提出審計意見；用積極的方式提出審計意見； 三方關(guān)系中的注冊會計師是指三方關(guān)系中的注冊會計師是指K會計師事務(wù)所、責(zé)任方是指會計師事務(wù)所、責(zé)任方是指U公司管理層、預(yù)期使用者是指公司管理層、預(yù)期使用者是指H銀行；銀行； 鑒證對象：鑒證對象：U公司償還公司償還H銀行債務(wù)的能力，鑒證對象信息：銀行債務(wù)的能力，鑒證對象信息：U公司公司2022年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債類日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債類項目；標(biāo)準(zhǔn)：財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和股份項目；標(biāo)準(zhǔn)：財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和股份制企業(yè)會計制度；制企業(yè)會計制度； 案例案例3