全面預(yù)算管理

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1、2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班1全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理山東財(cái)政學(xué)院 朱德勝 CPA講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班2 “生存，還是死亡，這是個(gè)問(wèn)題?！睅讉€(gè)世紀(jì)以前哈姆雷特發(fā)出過(guò)這樣的感慨，當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)隨時(shí)隨地都必須面臨著的選擇。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班3一、預(yù)算管理的含義與本質(zhì)二、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)造三、全面預(yù)算體系內(nèi)容三、全面預(yù)算體系內(nèi)容四、預(yù)算編制的方法五、全面預(yù)算管理的保障制度五、全面預(yù)算管理的保障制度 CPA講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班4一、預(yù)算管理的含義與本質(zhì)（一）全面預(yù)算管理的興起（一）全

2、面預(yù)算管理的興起n企業(yè)預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況所作的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。n全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種方法。這一方法自從上個(gè)世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。n正如著名管理學(xué)家戴維奧利所說(shuō)的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班5n我國(guó)

3、長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)計(jì)劃可謂由來(lái)已久，但這種計(jì)劃不是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，沒(méi)有建立在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，因而不屬于全面預(yù)算管理的范疇。隨著改革開(kāi)放的逐漸深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，全面預(yù)算管理由此不斷引起重視。n2000年9月國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范(試行)明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月，財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。n這些行政規(guī)章的頒布，標(biāo)志著全面預(yù)算管理理念已在我國(guó)得到廣

4、泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。 講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班6（二）預(yù)算管理的本質(zhì)（二）預(yù)算管理的本質(zhì)1.預(yù)算不等于預(yù)測(cè)。預(yù)算不等于預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果提出的對(duì)預(yù)測(cè)是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果提出的對(duì)策性方案?？梢哉f(shuō)，預(yù)算是針對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險(xiǎn)策性方案?？梢哉f(shuō)，預(yù)算是針對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救及防御系統(tǒng)。補(bǔ)救及防御系統(tǒng)。預(yù)測(cè)是預(yù)算的前提。沒(méi)有預(yù)測(cè)就沒(méi)有預(yù)算。預(yù)測(cè)是預(yù)算的前提。沒(méi)有預(yù)測(cè)就沒(méi)有預(yù)算。有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。2. 預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位

5、的計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃只是企業(yè)預(yù)算的一從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位的計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部。部分，而不是全部。從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實(shí)物式的，而財(cái)務(wù)計(jì)從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實(shí)物式的，而財(cái)務(wù)計(jì)劃則是以價(jià)值形態(tài)所表現(xiàn)的計(jì)劃。劃則是以價(jià)值形態(tài)所表現(xiàn)的計(jì)劃。從范圍上，預(yù)算是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科從范圍上，預(yù)算是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層；而財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制、執(zhí)行主要由財(cái)務(wù)部門控制。層；而財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制、執(zhí)行主要由財(cái)務(wù)部門控制。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班73. 預(yù)算管理是一種管理機(jī)制預(yù)算管

6、理是一種管理機(jī)制預(yù)算管理，其根本點(diǎn)就在于通過(guò)預(yù)算來(lái)代替管理，使預(yù)算成為一種自預(yù)算管理，其根本點(diǎn)就在于通過(guò)預(yù)算來(lái)代替管理，使預(yù)算成為一種自動(dòng)的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機(jī)制，預(yù)算動(dòng)的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機(jī)制，預(yù)算管理一方面與市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)接，以市場(chǎng)為起點(diǎn)。另一方面，與企業(yè)管理一方面與市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)接，以市場(chǎng)為起點(diǎn)。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對(duì)接：內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對(duì)接：各組織權(quán)、責(zé)、利對(duì)等原則；各組織權(quán)、責(zé)、利對(duì)等原則；各組織決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制各組織決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制衡。衡。

7、預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)構(gòu)的體現(xiàn)。預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長(zhǎng)期與短略目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長(zhǎng)期與短期計(jì)劃得以溝通與銜接。期計(jì)劃得以溝通與銜接。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班8（三）預(yù)算管理的基本

8、功（三）預(yù)算管理的基本功能能1.資源配置。預(yù)算管理能將企業(yè)資源加以整合與優(yōu)化，通資源配置。預(yù)算管理能將企業(yè)資源加以整合與優(yōu)化，通過(guò)內(nèi)部化來(lái)節(jié)約交易成本，達(dá)到資源利用效率最大化。過(guò)內(nèi)部化來(lái)節(jié)約交易成本，達(dá)到資源利用效率最大化。2.管理協(xié)調(diào)。對(duì)于企業(yè)尤其是大企業(yè)，管理跨度加大，需管理協(xié)調(diào)。對(duì)于企業(yè)尤其是大企業(yè)，管理跨度加大，需要通過(guò)一個(gè)機(jī)制來(lái)強(qiáng)化管理的協(xié)調(diào)。預(yù)算管理通過(guò)制度要通過(guò)一個(gè)機(jī)制來(lái)強(qiáng)化管理的協(xié)調(diào)。預(yù)算管理通過(guò)制度運(yùn)行來(lái)代替管理，是一種制度管理而不是人的管理。運(yùn)行來(lái)代替管理，是一種制度管理而不是人的管理。3.全員參與。預(yù)算管理決不只是財(cái)務(wù)部門的事情，而是企全員參與。預(yù)算管理決不只是財(cái)務(wù)部門的

9、事情，而是企業(yè)綜合的全面的管理。預(yù)算管理過(guò)程涉及企業(yè)的各個(gè)部業(yè)綜合的全面的管理。預(yù)算管理過(guò)程涉及企業(yè)的各個(gè)部門及所有員工，那種將預(yù)算管理視為部門管理的想法是門及所有員工，那種將預(yù)算管理視為部門管理的想法是錯(cuò)誤的。錯(cuò)誤的。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班9預(yù)算管理的基本功能預(yù)算管理的基本功能4.戰(zhàn)略支持。預(yù)算管理通過(guò)規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展指導(dǎo)當(dāng)前戰(zhàn)略支持。預(yù)算管理通過(guò)規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展指導(dǎo)當(dāng)前的實(shí)踐，因而具有戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略支持功能最充分地的實(shí)踐，因而具有戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略支持功能最充分地體現(xiàn)在動(dòng)態(tài)預(yù)算上，通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算形式，體現(xiàn)在動(dòng)態(tài)預(yù)算上，通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算形式，將未來(lái)置于現(xiàn)實(shí)之中將未來(lái)置

10、于現(xiàn)實(shí)之中。5.自我控制。預(yù)算管理是一種控制機(jī)制，預(yù)算作為一自我控制。預(yù)算管理是一種控制機(jī)制，預(yù)算作為一根根“標(biāo)桿標(biāo)桿”，使所有預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目，使所有預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目標(biāo)是什么、應(yīng)如何去完成預(yù)算，預(yù)算完成與否如何標(biāo)是什么、應(yīng)如何去完成預(yù)算，預(yù)算完成與否如何與自身利益掛鉤等，從而起到一種自我約束和自我與自身利益掛鉤等，從而起到一種自我約束和自我激勵(lì)的作用。激勵(lì)的作用。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班10（四）實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題（四）實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題1. 統(tǒng)一思想、營(yíng)造全員參與的內(nèi)部環(huán)境統(tǒng)一思想、營(yíng)造全員參與的內(nèi)部環(huán)境預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織

11、各個(gè)層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個(gè)層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識(shí)，密切配合。首先，預(yù)算管理需要高層要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識(shí)，密切配合。首先，預(yù)算管理需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。其次，預(yù)領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。其次，預(yù)算管理需要各部門的密切配合。最后，預(yù)算管理的成功需要全面提算管理需要各部門的密切配合。最后，預(yù)算管理的成功需要全面提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。盡管我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，但預(yù)算管理的核心盡管我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，但預(yù)算管理的核心是財(cái)務(wù)管

12、理，它不僅要求財(cái)務(wù)人員熟悉本身業(yè)務(wù)，而且要能將財(cái)務(wù)是財(cái)務(wù)管理，它不僅要求財(cái)務(wù)人員熟悉本身業(yè)務(wù)，而且要能將財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)、營(yíng)銷管理密切結(jié)合、使財(cái)務(wù)管理真正落實(shí)到每一個(gè)具管理和生產(chǎn)、營(yíng)銷管理密切結(jié)合、使財(cái)務(wù)管理真正落實(shí)到每一個(gè)具體環(huán)節(jié)，這必然對(duì)財(cái)務(wù)人員提出更高的要求。體環(huán)節(jié)，這必然對(duì)財(cái)務(wù)人員提出更高的要求。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班112. 夯實(shí)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求夯實(shí)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，基礎(chǔ)工作對(duì)于預(yù)算管理的預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，基礎(chǔ)工作對(duì)于預(yù)算管理的信息成本的高低有重要影響。預(yù)算管理要求的基礎(chǔ)工作信息成本的高低有重要影響。預(yù)算

13、管理要求的基礎(chǔ)工作包括崗位責(zé)任制的建立、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部核算體系包括崗位責(zé)任制的建立、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部核算體系的完善等。的完善等。企業(yè)各部門在生產(chǎn)、營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格地按企業(yè)各部門在生產(chǎn)、營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格地按照預(yù)算的具體要求，跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，及時(shí)反映照預(yù)算的具體要求，跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。 2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班123. 建立符合預(yù)算管理要求的內(nèi)部信息保障體系建立符合預(yù)算管理要求的內(nèi)部信息保障體系成功的預(yù)算管理要求有力的信息支持。這種信息支持已大大超出常成功的預(yù)算管理要求有力的信息支持

14、。這種信息支持已大大超出常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的范疇。不僅要求財(cái)務(wù)信息，而且要求非財(cái)務(wù)信規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的范疇。不僅要求財(cái)務(wù)信息，而且要求非財(cái)務(wù)信息，不僅要求反饋信息，而且要求前瞻信息，不僅要求內(nèi)部信息，息，不僅要求反饋信息，而且要求前瞻信息，不僅要求內(nèi)部信息，而且要求企業(yè)外部信息等等。而且要求企業(yè)外部信息等等。要及時(shí)地滿足預(yù)算管理如此廣泛的信息要求，如果沒(méi)有一套規(guī)范的、要及時(shí)地滿足預(yù)算管理如此廣泛的信息要求，如果沒(méi)有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系是不行的。這一信息保障體系包括對(duì)于外制度化的信息保障體系是不行的。這一信息保障體系包括對(duì)于外部信息的及時(shí)收集、傳輸和整理的程序與職責(zé)規(guī)定，對(duì)于前瞻信部信息

15、的及時(shí)收集、傳輸和整理的程序與職責(zé)規(guī)定，對(duì)于前瞻信息獲取方式的研究及職責(zé)規(guī)定，對(duì)于內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，息獲取方式的研究及職責(zé)規(guī)定，對(duì)于內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，等等。這一信息保障體系的建設(shè)除了如上所述要求各部門人員配等等。這一信息保障體系的建設(shè)除了如上所述要求各部門人員配合外，也要求財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高。合外，也要求財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高。 2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班13 二、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)造1. 從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，制定預(yù)算目標(biāo)預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)未來(lái)的管理，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)。為了使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，預(yù)算管理應(yīng)重視制定長(zhǎng)期、連續(xù)的規(guī)劃，避免急功近利。預(yù)算目標(biāo)包括財(cái)務(wù)目

16、標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)。財(cái)務(wù)目標(biāo)是預(yù)算目標(biāo)體系的核心，同時(shí)也不能忽視對(duì)非財(cái)務(wù)目標(biāo)的控制。預(yù)算指標(biāo)為什么重要？What you measure what you get.“楚王好細(xì)腰，宮女多餓死。” 績(jī)效指標(biāo)影響甚至決定組織的行為。 CPA講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班14評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的爭(zhēng)論：評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的爭(zhēng)論： 財(cái)務(wù)指標(biāo)還是非財(cái)務(wù)指標(biāo)？ 財(cái)務(wù)指標(biāo)的最大優(yōu)點(diǎn)是可以定量化，便于操作，但其缺點(diǎn)是不能反映企業(yè)的全貌。同樣的利潤(rùn)指標(biāo)對(duì)于初創(chuàng)期和衰退期的企業(yè)具有截然不同的含義。 非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的確定帶有很大的隨意性，而且過(guò)于倚重非財(cái)務(wù)指標(biāo)可能會(huì)偏離企業(yè)的目標(biāo)。 為了有效地構(gòu)建預(yù)算目標(biāo)體系，可以借鑒平衡積

17、分卡原理，綜合考慮四個(gè)關(guān)鍵因素：財(cái)務(wù)績(jī)效；顧客滿意度；內(nèi)部營(yíng)運(yùn)效率；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班152. 根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和管理要求，確定預(yù)算范圍和內(nèi)容全面預(yù)算管理的一個(gè)基本原則是：企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)納入預(yù)算管理的范疇。根據(jù)預(yù)算管理的功能，分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算和管理預(yù)算。根據(jù)預(yù)算對(duì)象，分為綜合預(yù)算和分項(xiàng)預(yù)算。根據(jù)預(yù)算時(shí)間，分為長(zhǎng)期、中期和短期預(yù)算。根據(jù)預(yù)算范圍，分為資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班163. 根據(jù)預(yù)算期的重點(diǎn)，規(guī)劃預(yù)算編制的起點(diǎn)以營(yíng)業(yè)量為起點(diǎn)。圍繞既定的營(yíng)業(yè)量配置企業(yè)現(xiàn)有資源的預(yù)算編制起點(diǎn)。以成本目標(biāo)為起點(diǎn)。以強(qiáng)化成本

18、控制為直接目標(biāo)的預(yù)算編制起點(diǎn)。以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)。以實(shí)現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量平衡為直接目標(biāo)的預(yù)算編制起點(diǎn)。以利潤(rùn)或股東權(quán)益為起點(diǎn)。以創(chuàng)造投資者回報(bào)或?qū)で笮碌慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)為直接目標(biāo)。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班174. 根據(jù)企業(yè)的管理環(huán)境，設(shè)計(jì)預(yù)算編制流程自上而下式。預(yù)算來(lái)自于上層管理者，下層只是執(zhí)行分解到本單位的預(yù)算，很少有獨(dú)立的決策權(quán)。自下而上式。預(yù)算來(lái)自于下層，總部只設(shè)定目標(biāo)和監(jiān)督目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，而不過(guò)多地介入過(guò)程的控制。選擇哪一種模式，由企業(yè)的管理環(huán)境所決定。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班185. 按高效、適用原則，建立預(yù)算管理的組織體制預(yù)算編制的組織形式、編制程序和編

19、制方法的設(shè)計(jì)，決定著預(yù)算組織工作的效率。實(shí)務(wù)中運(yùn)用最普遍的是設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班196. 圍繞提高預(yù)算的控制力和約束力，構(gòu)筑預(yù)算保障制度實(shí)施全面預(yù)算管理，關(guān)鍵是預(yù)算的執(zhí)行，真正落實(shí)預(yù)算管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。增強(qiáng)預(yù)算的預(yù)見(jiàn)力和適應(yīng)性。預(yù)算編制中要量入為出、綜合平衡、留有余地。建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，完善內(nèi)部核算體系。牢固樹(shù)立全員控制和全過(guò)程控制的觀念。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班20三、全面預(yù)算體系內(nèi)容三、全面預(yù)算體系內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算1.銷售（營(yíng)業(yè)）預(yù)算。銷售（營(yíng)業(yè)）預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售（營(yíng)業(yè)）預(yù)算。銷

20、售（營(yíng)業(yè)）預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實(shí)現(xiàn)的銷售量或業(yè)務(wù)量及其銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實(shí)現(xiàn)的銷售量或業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，是其他業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。收入的預(yù)算，是其他業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。銷售預(yù)算以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)主要依據(jù)各種產(chǎn)品歷史銷售量分銷售預(yù)算以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)主要依據(jù)各種產(chǎn)品歷史銷售量分析，結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)中各種產(chǎn)品發(fā)展前景，按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客等析，結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)中各種產(chǎn)品發(fā)展前景，按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客等分別加以編制，然后匯總，根據(jù)銷售預(yù)測(cè)確定未來(lái)期間預(yù)計(jì)的銷分別加以編制，然后匯總，根據(jù)銷售預(yù)測(cè)確定未來(lái)期間預(yù)計(jì)的銷售量和銷售單價(jià)后，求出預(yù)計(jì)的銷售收入。售量和

21、銷售單價(jià)后，求出預(yù)計(jì)的銷售收入。銷售預(yù)算一方面為其他預(yù)算提供基礎(chǔ)，另一方面，銷售預(yù)算本身就銷售預(yù)算一方面為其他預(yù)算提供基礎(chǔ)，另一方面，銷售預(yù)算本身就可以起到對(duì)企業(yè)銷售活動(dòng)進(jìn)行約束和控制的功能?？梢云鸬綄?duì)企業(yè)銷售活動(dòng)進(jìn)行約束和控制的功能。 CPA講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班212. 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算的編制要以預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)：生產(chǎn)預(yù)算的編制要以預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨企業(yè)產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，要進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)劃，目的在于避免過(guò)多

22、存貨，形成企業(yè)產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，要進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)劃，目的在于避免過(guò)多存貨，形成資金積壓、浪費(fèi)；或存貨不足，影響銷售活動(dòng)的正常進(jìn)行，從而給企業(yè)帶資金積壓、浪費(fèi)；或存貨不足，影響銷售活動(dòng)的正常進(jìn)行，從而給企業(yè)帶來(lái)不利。來(lái)不利。 3. 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算4. 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算5. 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算6. 產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班22（二）專門決策預(yù)算（二）專門決策預(yù)算1. 資本預(yù)算資本預(yù)算資本預(yù)算是指對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流量計(jì)劃。資本預(yù)算決策的重要性：資本預(yù)算是指對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流量計(jì)劃。資本預(yù)算決策的重要性：資本預(yù)算決策的結(jié)果對(duì)企業(yè)

23、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生長(zhǎng)期影響，甚至影響企業(yè)生存；資本預(yù)算決策的結(jié)果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生長(zhǎng)期影響，甚至影響企業(yè)生存；有效的資本預(yù)算決策，能夠改善企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，確保企業(yè)高效運(yùn)有效的資本預(yù)算決策，能夠改善企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，確保企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)；資本預(yù)算是企業(yè)融資的前提。營(yíng)；資本預(yù)算是企業(yè)融資的前提。資本預(yù)算決策的依據(jù)是現(xiàn)金流量資本預(yù)算決策的依據(jù)是現(xiàn)金流量增量現(xiàn)金流量：增量現(xiàn)金流量：不考慮沉沒(méi)成本；不考慮沉沒(méi)成本；考慮機(jī)會(huì)成本；考慮機(jī)會(huì)成本；對(duì)其他部門的影響：外部影響。對(duì)其他部門的影響：外部影響。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班23戰(zhàn)略選擇權(quán)與資本預(yù)算戰(zhàn)略選擇權(quán)與資本預(yù)算近年來(lái)，西方財(cái)務(wù)學(xué)界越來(lái)越關(guān)注于投資項(xiàng)目

24、中所謂的近年來(lái)，西方財(cái)務(wù)學(xué)界越來(lái)越關(guān)注于投資項(xiàng)目中所謂的“戰(zhàn)略選擇戰(zhàn)略選擇價(jià)值價(jià)值”（strategic options）。投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值法從一定意義）。投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值法從一定意義上講是一種靜態(tài)的方法，在決策時(shí)對(duì)未來(lái)時(shí)期內(nèi)的全部影響企業(yè)上講是一種靜態(tài)的方法，在決策時(shí)對(duì)未來(lái)時(shí)期內(nèi)的全部影響企業(yè)價(jià)值的因素完全考慮進(jìn)去。比如進(jìn)行擴(kuò)張，或者縮減規(guī)模，等等，價(jià)值的因素完全考慮進(jìn)去。比如進(jìn)行擴(kuò)張，或者縮減規(guī)模，等等，這種戰(zhàn)略選擇權(quán)往往無(wú)法預(yù)見(jiàn)，但它們對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重要的影這種戰(zhàn)略選擇權(quán)往往無(wú)法預(yù)見(jiàn)，但它們對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重要的影響。響。 許多投資項(xiàng)目除了傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量分析所確定的投資價(jià)值之外，還許多投資

25、項(xiàng)目除了傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量分析所確定的投資價(jià)值之外，還可能存在著以下一些機(jī)會(huì)或可能性：可能存在著以下一些機(jī)會(huì)或可能性：1、開(kāi)發(fā)后續(xù)產(chǎn)品的機(jī)會(huì)；、開(kāi)發(fā)后續(xù)產(chǎn)品的機(jī)會(huì)；2、擴(kuò)張市場(chǎng)份額的機(jī)會(huì)；擴(kuò)張市場(chǎng)份額的機(jī)會(huì)；3、擴(kuò)大或縮減生產(chǎn)能力的機(jī)會(huì)；、擴(kuò)大或縮減生產(chǎn)能力的機(jī)會(huì)；4、放棄、放棄投資的機(jī)會(huì)。因此，一個(gè)投資項(xiàng)目真正的凈現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)?shù)扔趥鹘y(tǒng)意投資的機(jī)會(huì)。因此，一個(gè)投資項(xiàng)目真正的凈現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)?shù)扔趥鹘y(tǒng)意義上的凈現(xiàn)值與戰(zhàn)略選擇價(jià)值之和。義上的凈現(xiàn)值與戰(zhàn)略選擇價(jià)值之和。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班242. 籌資預(yù)算籌資預(yù)算籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對(duì)原有借款

26、、債券還本付息的預(yù)算。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票，應(yīng)當(dāng)根據(jù)股票發(fā)行計(jì)劃、配股計(jì)劃和增發(fā)股票計(jì)劃等資料單獨(dú)編制預(yù)算。股票發(fā)行費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)在籌資預(yù)算中分項(xiàng)作出安排。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班25（三）財(cái)務(wù)預(yù)算（三）財(cái)務(wù)預(yù)算1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算n現(xiàn)金猶如企業(yè)的血液現(xiàn)金猶如企業(yè)的血液n利潤(rùn)不等于現(xiàn)金，盈利的企業(yè)也可能破產(chǎn)利潤(rùn)不等于現(xiàn)金，盈利的企業(yè)也可能破產(chǎn)確定現(xiàn)金的最佳持有量：做好現(xiàn)金預(yù)算確定現(xiàn)金的最佳持有量：做好現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)事先現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)事先對(duì)日常的現(xiàn)金需要進(jìn)行計(jì)劃與安排，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行對(duì)日常的現(xiàn)金需要進(jìn)行計(jì)劃

27、與安排，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行合理的平衡、調(diào)度，否則，有可能使企業(yè)陷入財(cái)合理的平衡、調(diào)度，否則，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。務(wù)困境。 2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班26現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足以及資金的籌集與運(yùn)用等四個(gè)部分構(gòu)成，或不足以及資金的籌集與運(yùn)用等四個(gè)部分構(gòu)成，其基本關(guān)系為：其基本關(guān)系為： 期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 籌資前可用現(xiàn)金籌資前可用現(xiàn)金 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余（短缺）現(xiàn)金多余（短缺） 資金的運(yùn)用（籌集）資金的運(yùn)用（籌集） 期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班2

28、72. 預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是按照損益表的格式和內(nèi)容編制的反映預(yù)算預(yù)計(jì)損益表是按照損益表的格式和內(nèi)容編制的反映預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)利潤(rùn)目標(biāo)的預(yù)算報(bào)表。根據(jù)銷售執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)利潤(rùn)目標(biāo)的預(yù)算報(bào)表。根據(jù)銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算和其他專項(xiàng)預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。算和其他專項(xiàng)預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。預(yù)計(jì)損益是整個(gè)預(yù)算過(guò)程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它可以提示預(yù)計(jì)損益是整個(gè)預(yù)算過(guò)程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它可以提示企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員及時(shí)調(diào)整企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。經(jīng)營(yíng)策略。 2021-

29、10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班283. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式編制的綜預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式編制的綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算報(bào)表。根據(jù)企合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算報(bào)表。根據(jù)企業(yè)預(yù)算期初實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表、銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)業(yè)預(yù)算期初實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表、銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。預(yù)算、資本預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映預(yù)算期末各賬戶的預(yù)期余額，全面反預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映預(yù)算期末各賬戶的預(yù)期余額，全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)情況，是計(jì)劃結(jié)果的綜合反映，可提映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)情況

30、，是計(jì)劃結(jié)果的綜合反映，可提供會(huì)計(jì)期末企業(yè)預(yù)期的財(cái)務(wù)狀況信息。供會(huì)計(jì)期末企業(yè)預(yù)期的財(cái)務(wù)狀況信息。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班29四、預(yù)算編制的方法根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，選擇相應(yīng)的預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算。固定預(yù)算。又稱為靜態(tài)預(yù)算，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按又稱為靜態(tài)預(yù)算，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按預(yù)算期正常的可實(shí)現(xiàn)水平來(lái)編制。這是一種較為傳統(tǒng)預(yù)算期正常的可實(shí)現(xiàn)水平來(lái)編制。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，的預(yù)算編制方法。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，是按預(yù)計(jì)的某一業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制的，就屬于固定預(yù)是按預(yù)計(jì)的某一業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制的，就屬于固

31、定預(yù)算。算。固定預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是編制較為簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是實(shí)際業(yè)務(wù)水平固定預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是編制較為簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是實(shí)際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時(shí)，就難以起預(yù)算應(yīng)有的作與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時(shí)，就難以起預(yù)算應(yīng)有的作用，難以進(jìn)行控制、考核、評(píng)價(jià)等，因此，在市場(chǎng)變用，難以進(jìn)行控制、考核、評(píng)價(jià)等，因此，在市場(chǎng)變化較大或較快的情況下，不宜采用此法化較大或較快的情況下，不宜采用此法。 CPA講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班302. 彈性預(yù)算。彈性預(yù)算。顧名思義，是一種伸縮性的預(yù)算。在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，顧名思義，是一種伸縮性的預(yù)算。在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本性態(tài)及業(yè)務(wù)量

32、，成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)根據(jù)成本性態(tài)及業(yè)務(wù)量，成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。彈性預(yù)算主要被用于成本預(yù)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。彈性預(yù)算主要被用于成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。算和利潤(rùn)預(yù)算。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：它比固定預(yù)算運(yùn)用范圍廣泛；一經(jīng)編制，只要各項(xiàng)消彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：它比固定預(yù)算運(yùn)用范圍廣泛；一經(jīng)編制，只要各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用；能更好地對(duì)職能部門或耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用；能更好地對(duì)職能部門或管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。美國(guó)一項(xiàng)對(duì)上市公司彈性預(yù)算應(yīng)用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有美國(guó)一項(xiàng)對(duì)上

33、市公司彈性預(yù)算應(yīng)用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有48的公司的公司在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)采用了彈性預(yù)算方法，但僅有在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)采用了彈性預(yù)算方法，但僅有27的公司的公司在對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)采用彈性預(yù)在對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)采用彈性預(yù)算方法算方法。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班313. 滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算。又稱永續(xù)預(yù)算，其基本精神就是它的預(yù)算期永遠(yuǎn)保持又稱永續(xù)預(yù)算，其基本精神就是它的預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個(gè)月，每過(guò)個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原個(gè)月，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原來(lái)預(yù)算期末再加來(lái)預(yù)算期末再加1個(gè)月的預(yù)

34、算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持個(gè)月的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個(gè)月的預(yù)算期。個(gè)月的預(yù)算期。與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，優(yōu)點(diǎn)如下與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，優(yōu)點(diǎn)如下：（1）保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)。）保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)。（2）能使各級(jí)管理人員始終對(duì)未來(lái)）能使各級(jí)管理人員始終對(duì)未來(lái)12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所考慮個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。（3）由于預(yù)算不斷修正，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分）由于預(yù)算不斷修正，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控

35、制作用。發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班324. 零基預(yù)算。是70年代由美國(guó)德州儀器公司創(chuàng)建的，目前已廣泛作為費(fèi)用預(yù)算的編制方法之一。編制費(fèi)用預(yù)算的傳統(tǒng)方法是以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量的預(yù)期變化，對(duì)現(xiàn)有費(fèi)用水平做適當(dāng)調(diào)整。零基預(yù)算沖破了傳統(tǒng)預(yù)算方法的框框限制，以“零”為起點(diǎn)觀察分析一切費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，確定金額。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班335. 基礎(chǔ)預(yù)算。近年來(lái)國(guó)外一些企業(yè)認(rèn)為零基預(yù)算太極端，開(kāi)始推出基礎(chǔ)預(yù)算法。各部門的初始預(yù)算是根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)組設(shè)定的，它反映了一個(gè)責(zé)任單位在維持最低水平上的生存所需要的最少資源。在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)組之

36、上每提出和批準(zhǔn)一個(gè)增量數(shù)組，都必須建立在對(duì)該項(xiàng)活動(dòng)的成本效益分析的基礎(chǔ)上。基礎(chǔ)預(yù)算法可以迫使管理人員對(duì)責(zé)任中心內(nèi)的每一項(xiàng)目都持分析和審慎的態(tài)度，值得我們借鑒。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班34五、全面預(yù)算管理的保障制度五、全面預(yù)算管理的保障制度（一）組織保障（一）組織保障企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)和保證，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)和保證，也是企業(yè)管理系統(tǒng)的載體。在當(dāng)今也是企業(yè)管理系統(tǒng)的載體。在當(dāng)今“市場(chǎng)唯一不市場(chǎng)唯一不變的法則就是永遠(yuǎn)在變變的法則就是永遠(yuǎn)在變”的情況下，要求企業(yè)內(nèi)的情況下，要求企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)必須不斷地創(chuàng)新。部組織結(jié)構(gòu)必須不斷地創(chuàng)新。 CP

37、A講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班351. 組織再造組織再造從企業(yè)自身規(guī)模和產(chǎn)品特點(diǎn)出發(fā)，尋求相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)形式。從企業(yè)自身規(guī)模和產(chǎn)品特點(diǎn)出發(fā)，尋求相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)形式。在較大企業(yè)，應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算管理委員會(huì)，并以它為中心在較大企業(yè)，應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算管理委員會(huì)，并以它為中心開(kāi)展全面預(yù)算管理工作。在下屬單位、部門建立多級(jí)預(yù)算中開(kāi)展全面預(yù)算管理工作。在下屬單位、部門建立多級(jí)預(yù)算中心，增強(qiáng)預(yù)算管理的群眾性。心，增強(qiáng)預(yù)算管理的群眾性。擯棄職能導(dǎo)向的管理思想，合并過(guò)細(xì)的專業(yè)分工。擯棄職能導(dǎo)向的管理思想，合并過(guò)細(xì)的專業(yè)分工。壓縮科層組織中的管理層級(jí)，縮短了高層管理者與一線員工、壓縮科層組

38、織中的管理層級(jí)，縮短了高層管理者與一線員工、顧客之間的距離。顧客之間的距離。2. 內(nèi)部協(xié)調(diào)內(nèi)部協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位，普遍存在著發(fā)生沖突的潛在因素。預(yù)算企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位，普遍存在著發(fā)生沖突的潛在因素。預(yù)算協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在預(yù)算編制過(guò)程中，又在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)揮日協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在預(yù)算編制過(guò)程中，又在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)揮日常管理作用。常管理作用。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班36 （二）管理方法保障（二）管理方法保障全面預(yù)算管理不是一個(gè)孤立的管理體系，它必須不斷地借鑒和融合其他全面預(yù)算管理不是一個(gè)孤立的管理體系，它必須不斷地借鑒和融合其他現(xiàn)代管理手段和管理思想，才能有效地發(fā)揮作用?，F(xiàn)代管理

39、手段和管理思想，才能有效地發(fā)揮作用。1.精益生產(chǎn)精益生產(chǎn)（Lean Production）是美國(guó)麻省理工學(xué)院的研究小組在是美國(guó)麻省理工學(xué)院的研究小組在19851989年對(duì)比日本和歐美汽年對(duì)比日本和歐美汽車生產(chǎn)的差異后，對(duì)日本生產(chǎn)方式賦予的名稱。車生產(chǎn)的差異后，對(duì)日本生產(chǎn)方式賦予的名稱。精益生產(chǎn)是用靈活的生產(chǎn)組織形式，根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，及時(shí)、精益生產(chǎn)是用靈活的生產(chǎn)組織形式，根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，及時(shí)、快速地調(diào)整生產(chǎn)，依靠嚴(yán)密細(xì)致的管理，快速地調(diào)整生產(chǎn)，依靠嚴(yán)密細(xì)致的管理，“徹底杜絕浪費(fèi)徹底杜絕浪費(fèi)”，防止過(guò)量生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)。精益生產(chǎn)有三個(gè)子目標(biāo)：防止過(guò)量生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)。精益生產(chǎn)有

40、三個(gè)子目標(biāo)：零庫(kù)存；高柔性（多品種）；無(wú)缺陷。零庫(kù)存；高柔性（多品種）；無(wú)缺陷。一個(gè)企業(yè)不可能完全達(dá)到上述目標(biāo)，但無(wú)止境地追求這一目標(biāo)，將一個(gè)企業(yè)不可能完全達(dá)到上述目標(biāo)，但無(wú)止境地追求這一目標(biāo)，將使企業(yè)發(fā)生驚人的變化。這也是全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)灌輸?shù)睦砟钍蛊髽I(yè)發(fā)生驚人的變化。這也是全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)灌輸?shù)睦砟钪弧Ｖ弧?021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班372. 敏捷制造(Agile Manufacturing)是1988年美國(guó)通用汽車公司和里海大學(xué)艾可卡研究所共同提出的振興美國(guó)制造業(yè)的戰(zhàn)略。其基本思想是：一個(gè)企業(yè)不追求全能，而是追求很先進(jìn)的局部?jī)?yōu)勢(shì)，只做自己專長(zhǎng)范圍內(nèi)的事。當(dāng)市場(chǎng)上出現(xiàn)新

41、的機(jī)遇時(shí)，幾個(gè)有關(guān)企業(yè)合作，形成虛擬企業(yè)，各自貢獻(xiàn)特長(zhǎng)，以最快的速度、最少的投入贏得這一機(jī)遇。敏捷制造著眼于企業(yè)建立與供方和需方互信、互利、互補(bǔ)、互通，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合作伙伴關(guān)系，進(jìn)而建立互存的聯(lián)合體，發(fā)揮聯(lián)合體中每一成員的優(yōu)勢(shì)和特長(zhǎng)，以整合各個(gè)企業(yè)有限的資源去迎擊無(wú)限的市場(chǎng)。對(duì)于傳統(tǒng)管理僅側(cè)重于內(nèi)部管理來(lái)講，“敏捷制造”提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班383. 價(jià)值鏈(Value Chain)是美國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略專家、哈佛大學(xué)教授邁克爾波特在20世紀(jì)80年代提出的。價(jià)值鏈的提出為全面預(yù)算管理提供了新的價(jià)值觀念：跟蹤客戶需求，獲取商業(yè)情報(bào)，發(fā)現(xiàn)潛在客戶，不斷開(kāi)拓市場(chǎng)。在

42、供需鏈的每一環(huán)節(jié)杜絕一切無(wú)效勞動(dòng)和浪費(fèi)，不使客戶增加不必要的開(kāi)支。增加技術(shù)含量投入，增加服務(wù)投入，開(kāi)展價(jià)值創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)，而不是簡(jiǎn)單的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。按照增值的要求進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組，改革一切不利于增值的業(yè)務(wù)流程。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班394. 企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning）是由美國(guó)加特納公司在90年代初首先提出的。就是將企業(yè)內(nèi)部各部門，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、物料管理、人力資源等，利用信息技術(shù)整合、連接在一起。從而使企業(yè)的供應(yīng)鏈、制造、采購(gòu)系統(tǒng)更為暢通，保證企業(yè)在最短的時(shí)間里將正確的產(chǎn)品和服務(wù)傳遞給客戶；使企業(yè)的商業(yè)流程自動(dòng)化，并連接其供應(yīng)商和事業(yè)伙伴，從而減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高運(yùn)作效率。ERP是一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)的信息集成系統(tǒng)，可以使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。提高了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和差異分析的可靠性。實(shí)施ERP可以提高企業(yè)全面預(yù)算的應(yīng)變能力。ERP是個(gè)快速反映系統(tǒng)，在當(dāng)今多變的市場(chǎng)環(huán)境中，能最大限度地提高企業(yè)的應(yīng)變能力。