中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)之會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 考前重點(diǎn)提示

《中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)之會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 考前重點(diǎn)提示》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)之會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 考前重點(diǎn)提示（18頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 2012年中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 考前重點(diǎn)提示 第一章 總論 本章主要考點(diǎn)： 一、 會(huì)計(jì)的定義 　　會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 二、會(huì)計(jì)的基本特征（四個(gè)） 1．會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位 2．會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法 3．會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能 4．會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng) 三、會(huì)計(jì)的基本職能 會(huì)計(jì)的基本職能：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。 會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)最基本的職能。 會(huì)計(jì)核算職能是首要職能，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保證。 四、會(huì)計(jì)對(duì)

2、象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 （一）會(huì)計(jì)對(duì)象 凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。 （二）會(huì)計(jì)核算的七項(xiàng)具體內(nèi)容 五、會(huì)計(jì)基本假設(shè) 包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 （一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 注意：一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) （三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。 （四）貨幣計(jì)量 單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以

3、選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。 六、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。 企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。 七、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。 掌握每一項(xiàng)的

4、定義及要求。 第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 本章主要考點(diǎn)： 一、會(huì)計(jì)要素的定義 會(huì)計(jì)要素----是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)所作的第二層次劃分。對(duì)資金運(yùn)動(dòng)所劃分的大類，就是會(huì)計(jì)要素。 會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本組件，同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是企業(yè)會(huì)計(jì)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況，是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)反映，屬于動(dòng)態(tài)要素，是利潤(rùn)

5、表的構(gòu)成要素。 二、資產(chǎn)負(fù)債表要素 （一） 資產(chǎn) 資產(chǎn)----是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)的三個(gè)特征。 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。 　　1. 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。 　　2. 非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 　 （二） 負(fù)債 負(fù)債----是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債的三個(gè)特征。 企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流

6、動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。 1. 流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。 2. 非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債主要包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 　（三） 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。 三、利潤(rùn)表要素 （一） 收入 收入----是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本

7、無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 　　根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動(dòng)的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （二）費(fèi)用 費(fèi)用----是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用按照其功能可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。 　　1. 營(yíng)業(yè)成本 　　2. 期間費(fèi)用 包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。　　 （三） 利潤(rùn) 利潤(rùn)包括：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

8、利潤(rùn)可分為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 注意：計(jì)算方法或公式。 四、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 五、會(huì)計(jì)科目的定義和分類 （一）會(huì)計(jì)科目的定義 會(huì)計(jì)科目----是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 注意： 會(huì)計(jì)對(duì)象——六大會(huì)計(jì)要素——會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)要素——對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類； 會(huì)計(jì)科目——對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類。 （二）會(huì)計(jì)科目的分類 1．按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分類 分為：總分類科目和明細(xì)分類科目。 總分類科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括

9、信息。 明細(xì)分類科目，提供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息。 總分類科目對(duì)所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)分類科目是對(duì)其總分類科目的詳細(xì)和具體說明。 2. 按其所屬會(huì)計(jì)要素的不同分類 會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。見表2-2。 六、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 　 1．合法性原則 　 2．相關(guān)性原則 　 3．用性原則 （二）常用會(huì)計(jì)科目 熟練掌握教材中常用的會(huì)計(jì)科目。見表2-2。 第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 　　本章主要考點(diǎn)： 一、會(huì)計(jì)等式 （一

10、）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 =負(fù)債+所有者權(quán)益 上述等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會(huì)計(jì)基本等式”（或：第一等式），它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 不論發(fā)生何種交易或事項(xiàng)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系。 　　企業(yè)的交易或事項(xiàng)的四種類型。 （二）收入－費(fèi)用=利潤(rùn) 　　這一等式（又稱第二會(huì)計(jì)等式）。是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。 （三）會(huì)計(jì)等式之間的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用 ） （又稱第三會(huì)計(jì)等式

11、） 注意：第三會(huì)計(jì)等式動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。 二、會(huì)計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu) （一）賬戶的含義 賬戶----是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)。 （二）賬戶的分類 同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 總分類賬戶提供總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量；明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計(jì)量外，有的還要用實(shí)物量度等輔助計(jì)量。 （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，

12、既取決于所記錄的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶的性質(zhì)。 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 賬戶具體包括的內(nèi)容。 （四）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同；會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 三、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的含義 復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。 （二）復(fù)式記賬法的

13、種類 復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。 借貸記賬法是國(guó)際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國(guó)通用的記賬方法。 四、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的含義 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。 （二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。 （三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等”。 （四）借貸記賬法的特點(diǎn) 1. 以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。 2. 以“有借必有貸，借貸必相等

14、”作為記賬規(guī)則。 3. 可以設(shè)置共同性賬戶，以賬戶的余額方向來判斷賬戶的性質(zhì)。如果期末余額在借方，就屬于資產(chǎn)類賬戶；如果期末余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。采用借貸記賬法，并不要求對(duì)所有賬戶進(jìn)行固定分類。 4. 便于試算平衡。 （五）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 1．賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶 賬戶之間這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作對(duì)應(yīng)賬戶。 2．會(huì)計(jì)分錄 每個(gè)會(huì)計(jì)分錄，都應(yīng)具備對(duì)應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個(gè)要素，缺一不可。 按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)

15、計(jì)分錄即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄即“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為多個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。但是，不能把互不相關(guān)的幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄合并成一筆多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 （六）借貸記賬法的試算平衡 試算平衡，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 1．發(fā)生額試算平衡法 其試算平衡公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 2．余額試算平衡法 其試算平衡公式如下： 全部賬戶的期初借方余額合計(jì)=全部賬戶的期初貸方余額合計(jì) 全部賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部賬戶的

16、期末貸方余額合計(jì) 在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1）必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。 （2）及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤。 （3）發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對(duì)正確。這是因?yàn)椋行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)交易或事項(xiàng)；②重記某項(xiàng)交易或事項(xiàng)；③某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯(cuò)有關(guān)賬戶；④顛倒記賬方向；⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷。 五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記的要點(diǎn)有： 1．依據(jù)相同 2．方向相同 3

17、．期間相同 4．金額相等 用公式表示： 總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 　　總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì) 第四章 會(huì)計(jì)憑證 本章主要考點(diǎn)： 一、會(huì)計(jì)憑證的含義和作用 會(huì)計(jì)憑證----是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)，也是登記賬簿的前提和依據(jù)。 只有經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)憑證的三個(gè)作用。 二、會(huì)計(jì)憑證的種類 會(huì)計(jì)憑證按其用途和填制程序的不同可以分為：原始憑證和記賬憑證兩類。 三

18、、原始憑證的種類 通常按其來源、用途、填制手續(xù)和格式加以分類。 （一） 按來源分類 分為：外來原始憑證和自制原始憑證兩種。 注意：凡是不能用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上發(fā)生或完成的文件和單據(jù)，例如購(gòu)貨合同、材料請(qǐng)購(gòu)單，都不屬于原始憑證。 （二）按用途分類 分為：通知憑證、執(zhí)行憑證和計(jì)算憑證。 　 （三）按填制手續(xù)及內(nèi)容分類 分為：一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。 （四）按格式分類 按其格式不同，原始憑證可以分為：通用原始憑證和專用原始憑證兩種。 四、原始憑證的基本內(nèi)容 　　主要有七項(xiàng)基本內(nèi)容。 五、原始憑證的填制要求 掌握原始憑證

19、數(shù)字及文字填寫應(yīng)注意的七個(gè)問題。 單位自制的原始憑證必須附有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 六、原始憑證的審核 　　審核原始憑證的內(nèi)容包括哪六項(xiàng)。 注意：對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。 七、原始憑證錯(cuò)誤的更正 1．原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。 2．原始憑證記載內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。 3．原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，

20、不得更正，只能由原始憑證出具單位重開。 八、記賬憑證的種類 （一）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類 分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 特別注意：為避免憑證重復(fù)，對(duì)于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)（如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金）一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。 （二）按用途分類 分為：分錄憑證、匯總憑證和聯(lián)合憑證。 （三）按填制方法分類 分為：復(fù)式憑證和單式憑證。 九、記賬憑證的基本內(nèi)容 　 注意與原始憑證的區(qū)別。 十、記賬憑證的填制要求 應(yīng)當(dāng)指出的是，除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑

21、證。 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要編制多張記賬憑證時(shí)，應(yīng)按順序采用“帶分?jǐn)?shù)編號(hào)法”。 　 涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復(fù)記賬。在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收（或付）款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 　　填制記賬憑證可用藍(lán)黑墨水或碳素墨水。在兩種情況下，金額可用紅色墨水填寫。 十一、記賬憑證的審核 十二、記賬憑證填制與審核示例 十三、會(huì)計(jì)憑證的保管 原始憑證遺失如何處理。 原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。 每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)

22、憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。 第五章 會(huì)計(jì)賬簿 本章主要考點(diǎn)： 一、會(huì)計(jì)賬簿的概念 賬戶存在于賬簿之中，沒有賬簿，賬戶就無法存在。然而，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。所以，賬簿與賬戶的關(guān)系是形式與內(nèi)容的關(guān)系。 二、會(huì)計(jì)賬簿的作用 設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。 三、會(huì)計(jì)賬簿的種類 （一）按用途分類 會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分為：序時(shí)賬簿、分

23、類賬簿和備查賬簿三類。 備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在哪些不同之處。 （二）按外表形式分類 　　會(huì)計(jì)賬簿按照外表形式可以分為：訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿三類。 訂本式賬簿主要適用于：總分類賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 　　活頁(yè)式賬簿主要適用于：明細(xì)賬。 卡片式賬簿主要適用于：固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。 （三）按賬頁(yè)格式分類 會(huì)計(jì)賬簿按照賬頁(yè)格式可以分為：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿四種。 四、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 　　熟悉應(yīng)包括的基本內(nèi)容。 五、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 注意： 賬簿中書寫的文字和數(shù)字。一般應(yīng)占格距的二分之一。

24、登記賬簿時(shí)要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 　　四種情況可以用紅色墨水筆記賬： 　　如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)如何處理。 每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額。 如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤，不得刮、擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡。 六、日記賬的格式和登記方法 （一）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 要點(diǎn)1：出納人員登記 　　要點(diǎn)2：登記依據(jù)：“現(xiàn)收”、“銀付”登記 “現(xiàn)金收入”欄 　　　　　　　　　 “現(xiàn)付”登記“現(xiàn)金支出”欄 （二）銀行存款日記賬 要點(diǎn)1：出納人員登記 　　要點(diǎn)2：登記依據(jù)：“銀收”、“現(xiàn)付”登記 “收

25、入”欄 　　　　　　　　　 “銀付”登記“支出”欄 七、分類賬的登記方法 （一）總分類賬 總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于采用的賬務(wù)處理程序。 （二）明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證和原始憑證及原始憑證匯總表登記。明細(xì)分類賬可以根據(jù)需要分別采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁(yè)。 注意： 固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬：應(yīng)逐日逐筆登記。 　　庫(kù)存商品、原材料收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬：可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 八、對(duì)賬 　　對(duì)賬的主要內(nèi)容包括：賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)三個(gè)方面。掌握賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)包括的內(nèi)容。 九、

26、錯(cuò)賬更正方法 （一）劃線更正法 劃線更正法適用于結(jié)賬之前發(fā)現(xiàn)的賬簿記錄有誤，而記賬憑證無誤的情況。 劃線時(shí)，文字錯(cuò)誤可只將錯(cuò)誤的文字劃掉；數(shù)字錯(cuò)誤應(yīng)將錯(cuò)誤數(shù)字整體劃去，并保證原字跡可以辨認(rèn)，不能只劃去和更改個(gè)別數(shù)字。 （二）紅字更正法 紅字更正法又稱紅字沖賬法，適用于：對(duì)以下兩種錯(cuò)誤的更正： 1.記賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬憑證中所記會(huì)計(jì)科目、借貸方向有錯(cuò)誤而導(dǎo)致的賬簿記錄錯(cuò)誤 2.記賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬憑證中所記會(huì)計(jì)科目、借貸方向無誤，但所記金額大于應(yīng)記金額（只是金額多記了），而導(dǎo)致的賬簿記錄錯(cuò)誤。 (三)補(bǔ)充登記法 補(bǔ)充登記法適用于：記賬憑證的會(huì)計(jì)科目、記賬方向均

27、正確，但所記金額小于應(yīng)記金額（只是金額少記了），致使賬簿記錄發(fā)生少計(jì)的錯(cuò)誤。 十、結(jié)賬 （一）結(jié)賬程序 （二）結(jié)賬方法 　　注意：平時(shí)結(jié)賬劃單紅線，年末結(jié)賬劃雙紅線?！敖Y(jié)賬線”應(yīng)用通欄紅線表示，不能只在賬頁(yè)中的金額部分劃線。 十一、更換新賬 年度結(jié)賬后，總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬每年都應(yīng)更換一次新賬。部分財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬等，可以跨年度繼續(xù)使用，各種備查賬簿也可以跨年度連續(xù)使用，不必每年更換新賬。 十二、賬簿的保管 年度終了， 會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管1年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。 第六

28、章 賬務(wù)處理程序 本章主要考點(diǎn)： 一、賬務(wù)處理程序的概念及種類 賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。 我國(guó)常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種。這三種賬務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序 1．特點(diǎn) 直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。 記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，它既是理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)，也是掌握其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。 2．記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：賬

29、務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解；總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，便于查賬、對(duì)賬。 缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。 適用于：規(guī)模較小，交易或事項(xiàng)較少的單位。 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 1．特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證先編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 2．匯總記賬憑證的編制方法 匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 （1）匯總收款憑證的編制方法 匯總收款憑證應(yīng)分別按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置，定期按貸方科目分別歸類、匯總 。 （2）匯總付款憑證的編制方法 匯總付款憑證應(yīng)分別按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬

30、戶的貸方設(shè)置，定期按借方科目歸類、匯總 。 （3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目設(shè)置，按照轉(zhuǎn)賬憑證的借方科目歸類、匯總編制，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)并據(jù)以登記總賬。編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，可以是“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。 3．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：⑴大大減少了登記總分類賬的工作量；⑵在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目。 缺點(diǎn)：⑴不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工；⑵當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 適合于：規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多，特

31、別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。 第六章 賬務(wù)處理程序 四、科目匯總表賬務(wù)處理程序 1．特點(diǎn)：編制科目匯總表并據(jù)以登記總賬。 2．科目匯總表的編制方法 首先將匯總期內(nèi)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所涉及的總賬科目填列在科目匯總表的“會(huì)計(jì)科目”欄內(nèi)。科目匯總表，只反映各個(gè)科目的本期借、貸方發(fā)生額，不反映各個(gè)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 3．科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：（1）較為簡(jiǎn)便，易學(xué)易做；（2）大大減輕了登記總分類賬的工作量；（3）可以起到試算平衡的作用，有利于保證總賬登記的正確性。 缺點(diǎn)：在科目匯總表和總分類賬中，不反映各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查、分

32、析交易或事項(xiàng)的來龍去脈，不便于查對(duì)賬目。 適用于：規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。 第七章 財(cái)產(chǎn)清查 本章主要考點(diǎn)： 一、財(cái)產(chǎn)清查的含義和分類 財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)等，確定其實(shí)存數(shù)量與價(jià)值。 （一）按清查的范圍，財(cái)產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查 1．全面清查 一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造或單位主要負(fù)責(zé)人變動(dòng)等，也要進(jìn)行全面清查。 2．局部清查 主要包括的內(nèi)容。 （二）按照清查時(shí)間分，財(cái)產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查 1．定期清查 定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬

33、時(shí)進(jìn)行。 2．不定期清查 不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行： （1）在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)； （2）上級(jí)或國(guó)家有關(guān)部門決定對(duì)本單位會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)； （3）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項(xiàng)時(shí)； （4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等事件時(shí)。 注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 二、財(cái)產(chǎn)清查的意義 三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（分七步） 四、財(cái)產(chǎn)清查盤存制度 （一）實(shí)地盤存制 其計(jì)算公式為： 期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)=本期發(fā)出數(shù) （二）永續(xù)盤存制 其計(jì)算公式為： 期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬

34、面結(jié)存數(shù) 特別注意：即使是實(shí)行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以確保賬實(shí)相符。 五、貨幣資金的清查方法 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行清查。 清查小組盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，注意有無違反現(xiàn)金管理制度的情況。盤點(diǎn)完成后，應(yīng)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表是據(jù)以調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)。 （二）銀行存款的清查 銀行存款清查采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。將銀行對(duì)賬單與本單位 “銀行存款日記賬”逐筆核對(duì)。 企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額往往不一致，其主要原因： 一是，一方或雙方賬目存在錯(cuò)誤；二是，存在未達(dá)賬項(xiàng)

35、。 未達(dá)賬項(xiàng)---是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況： （1）企業(yè)已收，銀行未收。 （2）企業(yè)已付，銀行未付。 （3）銀行已收，企業(yè)未收。 （4）銀行已付，企業(yè)未付。 在存在(1)與(4)兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單的余額；在存在(2)與(3)兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單的余額。 企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯(cuò)誤。 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額

36、，是月末企業(yè)銀行存款的真正實(shí)有數(shù)額，即企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。 六、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法 實(shí)物所采用的清查方法也不盡相同。 進(jìn)行實(shí)物清查時(shí)，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記盤存單，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章。 編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。 七、往來款項(xiàng)的清查方法 采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。 八、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求 九、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法 （一） 審批之前的處理 應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”、“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)

37、告表”等資料，編制記賬憑證。 使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。 注意：固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。 （二）審批之后的處理 1．庫(kù)存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理 當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明原因的，增加“管理費(fèi)用”。 當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 2．存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 對(duì)于存貨的盤盈，批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”等處理。 存貨盤虧或毀損時(shí)，批準(zhǔn)后作如下會(huì)計(jì)處理：屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分

38、，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 3．固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。 盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 4．往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。 企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。 第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 本章主要考點(diǎn)： 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

39、報(bào)告，又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是反映其某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心。 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 （一）真實(shí)可靠 （二）全面完整 （三）編報(bào)及時(shí) （四）便于理解 四、會(huì)計(jì)報(bào)表及其分類 1．會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。 2. 會(huì)計(jì)報(bào)表按服務(wù)的對(duì)象不同，可分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。 3. 會(huì)計(jì)報(bào)表按編制時(shí)間不

40、同，可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 4. 會(huì)計(jì)報(bào)表按編制基礎(chǔ)不同，可分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 五、資產(chǎn)負(fù)債表 （一）定義和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制依據(jù)是“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方。左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。 （二）編制方法 “期末余額”欄各項(xiàng)目的填列方法如下： 1．根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。掌握例子

41、。 2．根據(jù)總賬賬戶期末余額計(jì)算填列。掌握例子。 3．根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列 注意四個(gè)項(xiàng)目：①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目；③“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目；④“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。 六、利潤(rùn)表 （一）利潤(rùn)表的概念 利潤(rùn)表是指反映單位在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。 利潤(rùn)表的編制依據(jù)是“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”這一等式。 （二）利潤(rùn)表的意義 （三）利潤(rùn)表的格式 主要有多步式和單步式兩種。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式。 （四）利潤(rùn)表的編制方法 利潤(rùn)表中“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，主要應(yīng)依據(jù)損益類各賬戶的本期發(fā)生額列報(bào)。 注意“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)

42、業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”三個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算。 第九章 會(huì)計(jì)檔案 本章主要考點(diǎn)： 一、會(huì)計(jì)檔案的概念 二、會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容 具體包括以下四個(gè)部分： 1．會(huì)計(jì)憑證類： 2．會(huì)計(jì)賬簿類： 3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類： 4．其他類：包括的內(nèi)容。 三、會(huì)計(jì)檔案的整理立卷 各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，都應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。 四、會(huì)計(jì)檔案的歸檔 根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，單位當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年。期滿之后，應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定

43、專人保管，但出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。 移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝，一般不得拆封。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。 五、會(huì)計(jì)檔案的保管期限 會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。各類會(huì)計(jì)檔案的保管原則上應(yīng)當(dāng)按照表9-1和表9-2所列期限執(zhí)行，表中會(huì)計(jì)保管期限為最低保管期限。 會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。 六、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制 各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封，嚴(yán)禁抽換會(huì)計(jì)檔案。

44、 七、會(huì)計(jì)檔案的銷毀 單位會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照程序銷毀： 由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，掌握列明的內(nèi)容。 單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。 銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。 對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。 正在項(xiàng)目建設(shè)期間

45、的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 本章主要考點(diǎn)： 第一節(jié)　款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款 二、交易性金融資產(chǎn) 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目；差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購(gòu)買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。 第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 一、原材料 （一）賬戶設(shè)置 （二）購(gòu)入材料 　 （三）發(fā)出材料 二、庫(kù)存商品 （一）庫(kù)存商品的內(nèi)容 （二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理 1．產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù) 借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成

46、本――基本生產(chǎn)成本”賬戶。 2．銷售商品 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。 三、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)的含義 　 （二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 　　固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一般來說，固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本包括：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、相關(guān)稅費(fèi)等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （三）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 企業(yè)需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。

47、 （四）取得固定資產(chǎn) （五）固定資產(chǎn)折舊 折舊的計(jì)算公式。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門計(jì)提的折舊，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。 (六)固定資產(chǎn)處置 處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。掌握具體包括的幾個(gè)環(huán)節(jié)。 注意：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理

48、完成后，如為借方余額，屬于處理凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 ；如為貸方余額，屬于處理凈收益，記入 “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。 第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （一） 應(yīng)收賬款 1．應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)收賬款主要包括：企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款、稅款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。 2． 應(yīng)收賬款核算 注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。 （二） 預(yù)付賬款 注意：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。 (三)應(yīng)收款項(xiàng)的

49、減值 掌握壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式及賬務(wù)處理。 二、應(yīng)付賬款 注意：企業(yè)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”處理。 三、應(yīng)付職工薪酬 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。掌握賬務(wù)處理。 向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等時(shí)，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、個(gè)人所得稅）等，掌握賬務(wù)處理。 四、應(yīng)交稅費(fèi) （一）應(yīng)交增值稅 區(qū)分：一般納稅企業(yè)、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 （二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的的會(huì)計(jì)處理。 五、借款 　 （一） 短期借款 按月預(yù)提利息費(fèi)

50、用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。 （二）長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的， 計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的；如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第四節(jié)　資本的增減 資本主要包括實(shí)收資本和資本公積。 一、接受投資 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占份

51、額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”賬戶。 （一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。 二、實(shí)收資本的減少 企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時(shí)，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。 第五節(jié)　收入、成本和費(fèi)用 一、收入 收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

52、 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。 二、成本 產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶。 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。 （二）“制造費(fèi)用”賬戶 本賬戶期末一般無余額。 三、費(fèi)用 費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 四、營(yíng)業(yè)外收支 （一）營(yíng)業(yè)外收入 主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得

53、等。 (二)營(yíng)業(yè)外支出 主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。 第六節(jié)　財(cái)務(wù)成果的計(jì)算 一、利潤(rùn) 利潤(rùn)包括：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 掌握利潤(rùn)的相關(guān)計(jì)算公式。 年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶年末應(yīng)無余額。 二、所得稅 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 三、利潤(rùn)分配 企業(yè)年度凈利潤(rùn)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配： （1）彌補(bǔ)五年以前年度虧損。 （2）提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50

54、%以后，可以不再提取。 （3）應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 （4）提取任意公積金。提取比例由投資者決議。 （5）向普通股投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本會(huì)計(jì)年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。 （6）保留一定量的未分配利潤(rùn)。 企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過“利潤(rùn)分配”賬戶進(jìn)行。 年終應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶均無余額。年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶如為貸方余額，表示累計(jì)的未分配利潤(rùn)；如為借方余額，則表示累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。