第七章 內(nèi)部控制

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1、審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 控制測試控制測試第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書管理建議書審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析 案例一：案例一：“鄭百文鄭百文”的警示的警示一、一、 輝煌的歷史輝煌的歷史（一）前身：（一）前身：鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于19861986年。年。（二）組建：（二）組建：19871987年年6 6月在鄭州市百

2、貨公司和鄭州市鐘表文化用品公月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。司合并的基礎(chǔ)上組建成立。（三）輝煌：（三）輝煌：1 119881988年在全國同行業(yè)率先進行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。年在全國同行業(yè)率先進行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。2 219961996年年4 4月在上海證券交易所掛牌上市。月在上海證券交易所掛牌上市。3 319961996年銷售收入年銷售收入4141億元，名列全國同行業(yè)前茅。億元，名列全國同行業(yè)前茅。4 419971997年主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進入了國內(nèi)上市年主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上

3、市公司中排第一，進入了國內(nèi)上市公司一百強。公司一百強。 5 519971997年年7 7月，鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革月，鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革的一面紅旗。同年的一面紅旗。同年1010月，鄭百文經(jīng)驗被大張旗鼓地推向全國。月，鄭百文經(jīng)驗被大張旗鼓地推向全國。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、神話的破滅二、神話的破滅 （一）1.1998年，鄭百文即在中國股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高紀錄，凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。（二）2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負債22.28億，每股收益-4.

4、84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元。天健會計師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計報告。資產(chǎn)負債率高達159.14%。（三）2000年8月，公司公告停牌重組。（四）2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009三、內(nèi)部控制分析 （1）控制環(huán)境失控制環(huán)境失敗?。?）風(fēng)險意識薄弱風(fēng)險意識薄弱（3 3）信息系統(tǒng)失真）信息系統(tǒng)失真（4 4）控制活動失效，監(jiān)督制度虛設(shè)）控制

5、活動失效，監(jiān)督制度虛設(shè)1 1法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會關(guān)注與指導(dǎo)缺失。法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會關(guān)注與指導(dǎo)缺失?！翱毓晒蓶|當家”，“內(nèi)部人控制”。 2管理理念混亂。管理理念混亂。3 3經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學(xué)。經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學(xué)。工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，“一石三鳥”的“信用大轉(zhuǎn)盤”理論。4 4決策隨意，損失較大。決策隨意，損失較大。5激勵失誤，授權(quán)不當激勵失誤，授權(quán)不當。1 1負債太高。負債太高。2 2盲目擴張。盲目擴張。3 3信用出現(xiàn)危機。信用出現(xiàn)危機。1 1負債太高。負債太高。2 2盲目擴張。盲目擴張。3 3信用出現(xiàn)危機。信用出現(xiàn)危機。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009巴 林 銀

6、行 倒 閉 案內(nèi)部控制方面的分析不見過程的敗落 一、案例背景一、案例背景1 1創(chuàng)建：創(chuàng)建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。2 2輝煌：輝煌： 3倒閉：倒閉：巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于“瘋了的里森瘋了的里森”的失誤造成的。（1 1）其業(yè)務(wù)范圍也相當廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞）其業(yè)務(wù)范圍也相當廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。（2 2）18031803年，為美國從法國手中購買路易斯安納州提供所有資

7、金支年，為美國從法國手中購買路易斯安納州提供所有資金支持。持。（3 3）18861886年，發(fā)行年，發(fā)行“吉尼士吉尼士”證券獲得成功。證券獲得成功。（4 4）2020世紀初，巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室。世紀初，巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009（1）里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。（2）1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理。（3）1994年，里森對損失的金額已經(jīng)麻木了，“88888”號帳戶損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時已達5000萬英鎊。（4）在巴林破產(chǎn)的兩個月前，巴林金融成

8、果會議上，還將里森當成巴林的英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期貨的最后一日，里森對影響市場走向的努力徹底失敗，終于達到了86000萬英鎊的高點，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運。為朋友金王犯了一個錯誤，損失6萬英鎊為朋友喬治犯的錯誤，價值高達800萬英鎊為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失170萬美元巴 林 銀 行 倒 閉 案內(nèi)部控制方面的分析不見過程的敗落審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、內(nèi)部控制方面的分析 ( (一一) )管理層不重視財務(wù)，串通不執(zhí)行制度管理層不重視財務(wù)，串通不執(zhí)行制度 ( (二二) )控制不力控制不力 1 1對海外部運作監(jiān)督非常松疏。對海外部運作監(jiān)督非常松

9、疏。 2 2高額獎金的誘惑使他們不愿嚴加控制。高額獎金的誘惑使他們不愿嚴加控制。 3 3調(diào)查人員走過場。調(diào)查人員走過場。 4審計報告意見不明確，也未引起重視。審計報告意見不明確，也未引起重視。 ( (三三) )業(yè)務(wù)交易部門與行政財務(wù)管理部門權(quán)力過于業(yè)務(wù)交易部門與行政財務(wù)管理部門權(quán)力過于集中集中 ( (四四) )代客交易部門和自營交易部門混淆不分代客交易部門和自營交易部門混淆不分 ( (五五) )獎金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險系數(shù)獎金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險系數(shù)審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009內(nèi)部控制和審計程序的關(guān)系 較高風(fēng)險前提 下的審計程序財務(wù)報表中的會計認定基本會計資料信賴不信賴有效內(nèi)部控制非有效（評價）（評價）

10、資料來源：山浦久司.1999.財務(wù)審計論.日本：中央經(jīng)濟社，p.155較低風(fēng)險前提下的審計程序?qū)徲媽W(xué)武漢理工大學(xué)2009本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 控制測試控制測試第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書管理建議書審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009一、國內(nèi)外對內(nèi)部控制的看法一、國內(nèi)外對內(nèi)部控制的看法 （一）國外的看法（一）國外的看法1“內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。2吉姆斯 D 威廉森在現(xiàn)代主計長手冊第五版3悉尼總聲明4COSO報告中的看法5薩班斯法案中的看法6美國證監(jiān)會的看法

11、6、國外反貪污法6、聯(lián)邦存款與保險公司法案7、聯(lián)邦財務(wù)總法8、AICPA9、美國審計總署10、英國的Cadbury報告（從財務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管）11、IIA的內(nèi)部控制概念12、加拿大的COCO報告（核心控制委員會制定）13、2000年7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了信息控制目標及其相關(guān)技術(shù)COBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009COSOCOSO報告中的看法和薩班斯法案中的看法報告中的看法和薩班斯法案中的看法19921992年年COSOCOSO委員會委員

12、會( (反對虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會反對虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會) )，發(fā)，發(fā)布布內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架整體框架即著名的即著名的COSOCOSO報告。報告。19951995年，年，AICPAAICPA又以又以審計準則公告第審計準則公告第7878號號的形式發(fā)表，的形式發(fā)表，COSOCOSO報告提出：報告提出：“內(nèi)部內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他成員為達到控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他成員為達到財務(wù)報告的可財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而而提供合理保證的過程提供合理保

13、證的過程”。20022002年年6 6月月5 5日美國國會通過了日美國國會通過了薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案（簡稱薩（簡稱薩班斯法案），其中要求在美國上市的公司承諾對其披露的財務(wù)報告班斯法案），其中要求在美國上市的公司承諾對其披露的財務(wù)報告的真實性負責，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實性。美國證監(jiān)的真實性負責，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實性。美國證監(jiān)會根據(jù)薩班斯法案第會根據(jù)薩班斯法案第404404條要求，頒布了條要求，頒布了財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報告書的管理層報告書的最終條例。該條例明確的最終條例。該條例明確COSOCOSO委員會的內(nèi)部控制委員會的內(nèi)部控

14、制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準?？蚣芸梢宰鳛樵u估企業(yè)內(nèi)部控制的標準。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009（二）國內(nèi)的看法（二）國內(nèi)的看法1、1986年，財政部發(fā)布了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。2、1996年，財政部發(fā)布獨立審計具體準則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險。3、1997年，國家審計署國家審計基本準則。4、1997年5月，中國人民銀行頒布加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則。5、1999年中國證監(jiān)會發(fā)布關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知。6、1999年的會計法將“內(nèi)部控制”當作會計信息“真實與完整”的基本手段之一。7、2000年中國證監(jiān)會發(fā)布公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1、3、5號。9、200

15、0年7月實施的會計法。10、2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布證券公司內(nèi)部控制指引。11、2001年2月，財政部會計司發(fā)布內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）和加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）。122001年6月22日，財政部發(fā)布內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）。 13、我國創(chuàng)業(yè)板招股說明書。14、2001年10月證監(jiān)會發(fā)布關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知。15、2002年財政部發(fā)布獨立審計實務(wù)公告內(nèi)部控制審核。16、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款17、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款18、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目19、中國內(nèi)部審計協(xié)會的看法審計學(xué)武

16、漢理工大學(xué)2009二、內(nèi)部控制的概念二、內(nèi)部控制的概念組織內(nèi)部為實組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標現(xiàn)經(jīng)營目標保護資產(chǎn)完整，保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律保證對國家法律法規(guī)的遵循法規(guī)的遵循提高組織運營的效提高組織運營的效率及效果率及效果采取的所有各種政采取的所有各種政策和程序策和程序?qū)徲媽W(xué)武漢理工大學(xué)2009三、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素美國證監(jiān)會認可的COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險管控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素構(gòu)成。財政部2006年發(fā)布注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境

17、、風(fēng)險評估過控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督等五項。程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督等五項。內(nèi)部控內(nèi)部控制要素制要素控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險評估過程風(fēng)險評估過程信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通控制活動控制活動 對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督完善的內(nèi)部控制體系是人、財、物三維之間的“無縫”整合。審計學(xué)武漢理工大學(xué)20091控制環(huán)境 控制環(huán)境主要控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容 經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型管理層的經(jīng)營理念管理層的經(jīng)營理念管理層倡導(dǎo)的組織文化管理層倡導(dǎo)的組織文化法人治理結(jié)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu) 各項職責的分工及相應(yīng)人員的各項職責的分工及相應(yīng)人員的勝任能力勝

18、任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行其人力資源政策及其執(zhí)行審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009 1 1、控制環(huán)境、控制環(huán)境控制環(huán)境包括控制環(huán)境包括治理職能治理職能和和管理職能管理職能，以，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。性的態(tài)度、認識和措施?？刂骗h(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣廣泛影響。泛影響?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正并糾正各各層次的重大錯報。各各層次的重大錯報。審計學(xué)武漢理工大學(xué)20091 1、控制環(huán)境包括：、控制環(huán)境包括： 管理層是否正直與管理當局的價值觀管理層是否正直與管理當局

19、的價值觀 工作委派（如采購員能否辨別貨物質(zhì)量）工作委派（如采購員能否辨別貨物質(zhì)量） 審計委員會審計委員會 管理哲學(xué)與經(jīng)營方式（如是否冒險）管理哲學(xué)與經(jīng)營方式（如是否冒險） 組織結(jié)構(gòu)（如是否獨裁）組織結(jié)構(gòu)（如是否獨裁） 人力資源政策與程序（如績效考評）人力資源政策與程序（如績效考評） 授權(quán)與分配責任的方法（如重要部門對總裁直授權(quán)與分配責任的方法（如重要部門對總裁直接負責）接負責）審計學(xué)武漢理工大學(xué)20092風(fēng)險評估過程 風(fēng)險管理主要措施包風(fēng)險管理主要措施包括的內(nèi)容括的內(nèi)容識別影響組織目標識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風(fēng)險實現(xiàn)的各類風(fēng)險建立風(fēng)險管理機制建立風(fēng)險管理機制，分析各類風(fēng)險，分析各類風(fēng)險審計學(xué)

20、武漢理工大學(xué)20092 2 風(fēng)險評估過程風(fēng)險評估過程 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果。評估過程和結(jié)果。 注冊會計師應(yīng)當確定管理層：注冊會計師應(yīng)當確定管理層：如何如何識別識別- -估計該風(fēng)險的估計該風(fēng)險的重要性重要性-評估風(fēng)評估風(fēng)險發(fā)生的險發(fā)生的可能性可能性- -管理管理措施措施。幫幫忙，我的風(fēng)險依賴幫幫忙，我的風(fēng)險依賴于你的風(fēng)險。于你的風(fēng)險。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009 詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險，可能導(dǎo)致詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險，可能導(dǎo)致的重大錯報？的重大錯報？ 識別出識別出管理層未能識別管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險，的重大錯報風(fēng)險，為何沒

21、識別？為何沒識別？貨物的遺失貨物的遺失請問你們超市的主請問你們超市的主要風(fēng)險在哪里？要風(fēng)險在哪里？貴公司不考慮適銷貴公司不考慮適銷對路的問題嗎？對路的問題嗎？我們憑我們憑感覺進感覺進貨，沒貨，沒有專門有專門的調(diào)研的調(diào)研人員。人員?；ㄥX！花錢！會有什么重大錯報？會有什么重大錯報？審計學(xué)武漢理工大學(xué)20093信息與溝通 信息與溝信息與溝通主要包通主要包括的內(nèi)容括的內(nèi)容 及時、準確、完整地的記錄所有信息及時、準確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠審計學(xué)武漢理工大學(xué)20093 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)

22、與溝通- -信息信息（一）識別與記錄（一）識別與記錄所有所有的的有效有效交易；交易；-完整、完整、發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)）發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)）（二）及時、詳細地描述交易，以便在財務(wù)（二）及時、詳細地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易作出恰當報告中對交易作出恰當分類分類；（三）恰當計量交易，以便在財務(wù)報告中對（三）恰當計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易的金額作出交易的金額作出準確準確（四）恰當確定交易生成的會計（四）恰當確定交易生成的會計期間期間；（五）在財務(wù)報表中恰當（五）在財務(wù)報表中恰當列報列報交易。交易。審計學(xué)武漢理工大學(xué)20093 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通- -溝通溝通 管理層是否使員工了解

23、各自在內(nèi)控中的職責管理層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責員員工之間的工作聯(lián)系工之間的工作聯(lián)系例外例外 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事報告的崗位職責，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。比如：退貨、壞賬注銷項進行溝通。比如：退貨、壞賬注銷 注冊會計師還應(yīng)當了解管理層與治理層之間的溝注冊會計師還應(yīng)當了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通。通，以及被審計單位與外部的溝通。師傅，我昨天賣的鞋師傅，我昨天賣的鞋子，回家才發(fā)現(xiàn)開膠子，回家才發(fā)現(xiàn)開膠了，找誰退貨？了，找誰退貨？審計學(xué)武漢理工大

24、學(xué)20093 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通- -溝通溝通我是營業(yè)員，我是營業(yè)員，有一名顧客退有一名顧客退貨，說是鞋子貨，說是鞋子開膠了！開膠了！是嗎？我看是嗎？我看看看哪家哪家供應(yīng)商的貨供應(yīng)商的貨物？物？采購員采購員審計學(xué)武漢理工大學(xué)20093 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通- -溝通溝通：恰當?shù)臏贤ǎ?正確的時間、正確的頻率、向正確的人傳遞適當?shù)男畔ⅰ?實際與結(jié)果或預(yù)算和預(yù)測出現(xiàn)差異時，能夠及時地做出反應(yīng)。 比如分部每周向總部報告銷售情況/退貨情況。審計學(xué)武漢理工大學(xué)20094控制活動 控制活動主要控制活動主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當?shù)氖跈?quán)所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當?shù)氖跈?quán) 不

25、相容職務(wù)應(yīng)當分離不相容職務(wù)應(yīng)當分離有效控制憑證和記錄的真實性有效控制憑證和記錄的真實性資產(chǎn)和記錄的接近限制資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨立的業(yè)務(wù)審核獨立的業(yè)務(wù)審核審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009 職責分離職責分離 職責職責 分離分離業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行相分離業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行相分離 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離各種會計責任之間相分離各種會計責任之間相分離資產(chǎn)的保管與會計相分離資產(chǎn)的保管與會計相分離 資產(chǎn)的保管與賬實核對相分離資產(chǎn)的保管與賬實核對相分離負責賬實核對的人員應(yīng)由保管資負責賬實核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔任產(chǎn)以外的人員來擔任EDPEDP部門內(nèi)部的職責分離部門內(nèi)部的職責分離審計學(xué)武

26、漢理工大學(xué)2009不相容職務(wù)的分離不相容職務(wù)的分離關(guān)鍵控制點關(guān)鍵控制點 昌運鍋爐廠物資管理工作的關(guān)鍵控制點：昌運鍋爐廠物資管理工作的關(guān)鍵控制點：1 1、批準物資采購；、批準物資采購；2 2、執(zhí)行物資采購；、執(zhí)行物資采購；3 3、對采購的物資進行驗收的工作；、對采購的物資進行驗收的工作；4 4、物資保管和發(fā)放；、物資保管和發(fā)放；5 5、物資保管帳的記錄工作；、物資保管帳的記錄工作；6 6、物資明細賬的記錄工作；、物資明細賬的記錄工作；7 7、物資總分類賬的記錄工作；、物資總分類賬的記錄工作；8 8、物資的定期清查工作；、物資的定期清查工作；9 9、物資的帳實核對；、物資的帳實核對；1010、物資

27、明細賬和總帳的核對工作。、物資明細賬和總帳的核對工作。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009職責分工練習(xí)某貿(mào)易公司有三位員工分擔以下工作：某貿(mào)易公司有三位員工分擔以下工作：1、記錄并保管總帳；記錄并保管總帳；2 2、記錄并保管應(yīng)付帳款明細賬；、記錄并保管應(yīng)付帳款明細賬；( (記錄）記錄）3 3、記錄并保管應(yīng)收帳款明細賬；（記錄）、記錄并保管應(yīng)收帳款明細賬；（記錄）4 4、記錄貨幣資金日記賬；（記錄）、記錄貨幣資金日記賬；（記錄）5 5、保管、填寫支票；、保管、填寫支票；6 6、發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單（執(zhí)行）、發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單（執(zhí)行）7 7、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單、調(diào)節(jié)銀行

28、存款日記賬與銀行存款對賬單 （賬實核對）（賬實核對）8 8、保管并送存現(xiàn)金收入、保管并送存現(xiàn)金收入假設(shè)這三位員工的能力都不成問題，要求均衡分配工作量，假設(shè)這三位員工的能力都不成問題，要求均衡分配工作量，6 6、7 7兩項工作量較小，其余大致相當。兩項工作量較小，其余大致相當。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009 一般一般要求要求建立嚴格的憑證制度，包括：建立嚴格的憑證制度，包括： 建立嚴格的簿記制度建立嚴格的簿記制度 建立嚴格的定期核對、建立嚴格的定期核對、復(fù)核與盤點制度復(fù)核與盤點制度憑證種類要齊全憑證種類要齊全憑證內(nèi)容要完整憑證內(nèi)容要完整憑證要預(yù)先連續(xù)編號憑證要預(yù)先連續(xù)編號空白收據(jù)和支票等憑證要由專人

29、空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負責保管負責保管 職責分離職責分離審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009一則實例： 創(chuàng)維彩電：倉庫管理員私自銷售。未經(jīng)未經(jīng)授權(quán)授權(quán)啟示：僅有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項相啟示：僅有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項相關(guān)控制的有效性。關(guān)控制的有效性。如何防止門衛(wèi)被收買？如何防止門衛(wèi)被收買？審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009恰當?shù)目刂茟?yīng)該保證： 確保交易的報告完整、準確；確保交易的報告完整、準確； 恰當?shù)慕灰资跈?quán)，合理降低公司或集團恰當?shù)慕灰资跈?quán)，合理降低公司或集團損失；損失； 保證數(shù)據(jù)或生成的報告的可靠性；保證數(shù)據(jù)或生成的報告的可靠性； 減少資產(chǎn)或憑證損失的可能性；減少資產(chǎn)或憑證損失的可能

30、性； 能為控制活動提供有效監(jiān)督的例行或突能為控制活動提供有效監(jiān)督的例行或突擊檢查；擊檢查； 確保與法律或重要的財務(wù)制度保持一致。確保與法律或重要的財務(wù)制度保持一致。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009能夠?qū)崿F(xiàn)恰當?shù)目刂茊?？能夠?qū)崿F(xiàn)恰當?shù)目刂茊幔?某一個批零兼營食品公司，去年出現(xiàn)下列某一個批零兼營食品公司，去年出現(xiàn)下列行為：行為：貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，銷售價格不對，因為在進行計算機輸入時，輸入銷售價格不對，因為在進行計算機輸入時，輸入了錯誤的價格；了錯誤的價格； 有一筆購貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款有一筆購貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款三周后

31、，公司收到供貨單位發(fā)貨單的復(fù)印件，因三周后，公司收到供貨單位發(fā)貨單的復(fù)印件，因而又付了一次；而又付了一次；倉庫員工將部分牛肉帶回家。收到牛肉后，該員倉庫員工將部分牛肉帶回家。收到牛肉后，該員工將一部分裝入手提袋，另一部分放入冷柜，填工將一部分裝入手提袋，另一部分放入冷柜，填寫數(shù)量時，只填了冷柜中的數(shù)量，送交財會部門。寫數(shù)量時，只填了冷柜中的數(shù)量，送交財會部門。對零售店的存貨盤點時，將商品數(shù)量與品名誤記。對零售店的存貨盤點時，將商品數(shù)量與品名誤記。保證交易報告的完保證交易報告的完整、準確。整、準確。保證數(shù)據(jù)或報告保證數(shù)據(jù)或報告生成的可靠性生成的可靠性減少憑證或資減少憑證或資產(chǎn)損失產(chǎn)損失能為控制活

32、動提能為控制活動提供有效的監(jiān)督供有效的監(jiān)督審計學(xué)武漢理工大學(xué)20095對控制的監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計機構(gòu)實內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立的監(jiān)督施的獨立的監(jiān)督管理層對內(nèi)部控管理層對內(nèi)部控制的自我評估制的自我評估 審計學(xué)武漢理工大學(xué)20095對控制的監(jiān)督 對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行控制在一段時間內(nèi)運行有效性有效性的過程，的過程，該過程包括及時評價控制的該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行設(shè)計和運行，以及以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施施。如產(chǎn)品的價格、對顧客的服務(wù)；同。如產(chǎn)品的價格、對

33、顧客的服務(wù)；同時也應(yīng)對競爭者監(jiān)督。時也應(yīng)對競爭者監(jiān)督。 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對控制注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對控制的的持續(xù)監(jiān)督活動持續(xù)監(jiān)督活動和和專門的評價活動專門的評價活動。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 控制測試控制測試第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書管理建議書審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009 第三節(jié) 了解內(nèi)部控制一、了解的目的一、了解的目的二、了解內(nèi)容二、了解內(nèi)容二、了解方法（詢問、二、了解方法（詢問、 檢查、觀察、穿行測檢查、觀察、穿行測試）試）三、記錄了解（問

34、卷、流程圖、文字敘述）三、記錄了解（問卷、流程圖、文字敘述）內(nèi)部控制的信息從何處獲得？內(nèi)部控制的信息從何處獲得？各種程序手冊、流程圖、工作底稿、內(nèi)部審計。各種程序手冊、流程圖、工作底稿、內(nèi)部審計。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009一、了解的目的：評價一、了解的目的：評價“設(shè)計、執(zhí)設(shè)計、執(zhí)行行” 評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效連同其他控制是否能夠有效防止防止或或發(fā)現(xiàn)并發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。糾正重大錯報。 控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行：存在存在并被使用并被使用 設(shè)計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在設(shè)計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重重大缺陷大缺陷，

35、注冊會計師在確定是否考慮控制注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當?shù)玫綀?zhí)行時，應(yīng)當首先考慮控制的設(shè)計首先考慮控制的設(shè)計。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、了解的內(nèi)容 內(nèi)部控制五要素 控制環(huán)境 風(fēng)險評估過程 信息與溝通 控制活動 內(nèi)部控制的監(jiān)督 了解內(nèi)部審計審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009獨立審計與內(nèi)部審計比較獨立審計與內(nèi)部審計比較獨立審計內(nèi)部審計目的核實公司披露資料數(shù)據(jù)準確完整保護股東利益確保公司資產(chǎn)安全；管理者目標實現(xiàn)對象財務(wù)報告公司全部核心業(yè)務(wù)的效益實施審計獨立審計公司公司內(nèi)部人員了解內(nèi)部審計審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009企業(yè)內(nèi)部審計目標1. 保護企業(yè)資產(chǎn)安全2. 保證財務(wù)數(shù)據(jù)準確可靠3. 保障管

36、理目標實現(xiàn)4. 保證業(yè)務(wù)活動與公司規(guī)定一致5. 發(fā)現(xiàn)潛在問題，預(yù)警風(fēng)險6. 促進企業(yè)提高管理效益審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009編制審計詳細提綱編制審計詳細提綱按業(yè)務(wù)流程編制-抓住控制點按業(yè)務(wù)部門職責編制-找出測評指標按專題編制-確定最低風(fēng)險水平審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009例：編制維修代理審計提綱FY02年：審計重點年：審計重點1）客戶服務(wù)質(zhì)量客戶服務(wù)質(zhì)量客戶服務(wù)質(zhì)量1.1 直接服務(wù)1.2 代理服務(wù)1.3 外包服務(wù)1.2 代理服務(wù)質(zhì)量代理服務(wù)質(zhì)量1）代理合同2）維修質(zhì)量3）技術(shù)能力4）備件適用5）客戶反饋6）付費結(jié)算1.2.2 維修質(zhì)量維修質(zhì)量1）響應(yīng)速度2）首次修復(fù)%3）修復(fù)時間（練習(xí)2-5）審計學(xué)

37、武漢理工大學(xué)2009例：發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)警風(fēng)險（1） 問題發(fā)現(xiàn) 維修單先斬后奏 事后報批 影響評估1.費用結(jié)構(gòu)2.客戶滿意度3.是核心業(yè)務(wù)的標準流程根源分析應(yīng)客戶要求，假設(shè)沒問題經(jīng)理當時不在 審計結(jié)論/建議1.針對不同種類維修情況，將流程標準細化2.內(nèi)審不合格項審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009例：發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)警風(fēng)險（2）問題發(fā)現(xiàn)代理商備件返還績效有名無實 影響評估1.維修零備件庫存周轉(zhuǎn)2.代理商績效考核質(zhì)量控制虛設(shè)根源分析有流程規(guī)定，無績效考核手段 審計結(jié)論/建議1.內(nèi)部審計不合格項2.修改代理商備件追蹤系統(tǒng)3.將備件返還績效與付費掛鉤審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009例：發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)警風(fēng)險（3）問題發(fā)現(xiàn)管理文

38、件的保密影響評估1.商業(yè)機密外流2.不利市場競爭3.影響公司聲譽根源分析內(nèi)部使用文件，忽略保密標注 審計結(jié)論/建議1.內(nèi)部審計不合格項2.標準化文件保密類別加強培訓(xùn)審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009三、了解內(nèi)部控制的方法（具體程序） 詢問有關(guān)人員。如對控制環(huán)境、采購程詢問有關(guān)人員。如對控制環(huán)境、采購程序序 檢查及內(nèi)部控制生成的文件。檢查及內(nèi)部控制生成的文件。 如會計系如會計系統(tǒng)統(tǒng) 觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況。如是否有閑置的設(shè)備的運行情況。如是否有閑置的設(shè)備 選擇若干具有代表性的交易和事項進行選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試（穿行測試（wal

39、king through test)walking through test)穿行測試：指在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進行穿行測試：指在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進行測試以驗證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實性。測試以驗證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實性。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009四、記錄對內(nèi)部控制的了解 調(diào)查表調(diào)查表（questionnaires)questionnaires)優(yōu)點，簡便易行、針對控制弱點。缺點：缺乏彈優(yōu)點，簡便易行、針對控制弱點。缺點：缺乏彈性，回答簡單，缺乏對交易循環(huán)的真正了解。性，回答簡單，缺乏對交易循環(huán)的真正了解。 文字說明文字說明(na

40、rrative memoranda)(narrative memoranda)適合于簡單系適合于簡單系統(tǒng)，不便分析利用。統(tǒng)，不便分析利用。 流程圖流程圖( (flowchart)flowchart)便于了解：程序的順序和性質(zhì)、職責分工、資源便于了解：程序的順序和性質(zhì)、職責分工、資源和記錄的分布、各種記錄和文件在何處生成。和記錄的分布、各種記錄和文件在何處生成。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 控制測試控制測試第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書管理建議書審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009

41、第四節(jié) 控制測試一、控制測試的含義二、控制測試的要求三、控制測試的性質(zhì)四、控制測試的時間五、控制測試的范圍審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009一、控制測試的涵義一、控制測試的涵義v控制測試的含義控制測試的含義 是測試控制運行的有效性 獲取證據(jù)的方面： 在不同時點如何運行 是否一貫執(zhí)行 由誰執(zhí)行 以何種方式運行審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、控制測試的要求二、控制測試的要求v在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效時，需要實施控制測試 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時要實施控制測試審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009三、控制測試的性質(zhì)三、控制測試的性質(zhì) 指控制測試所使用的審計程序的類

42、型及其組合。 控制測試的程序，包括： （1）詢問；（2）觀察；（3）檢查； （4）穿行測試；（5）重新執(zhí)行。 確定控制測試的性質(zhì)時的要求：1、考慮特定控制的性質(zhì)。 2、考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 3、考慮對于一項自動化的應(yīng)用控制。 4、CPA可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的雙重目的。5、考慮實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響 控制測試的目的是評價控制是否有效運行；控制測試的目的是評價控制是否有效運行； 細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009四、控制測試的時間四、控制測試的時間

43、控制測試的時間包括兩層含義： 一是什么時間實施控制測試； 二是測試所針對的控制適用的時點或期間。 對期中審計證據(jù)的考慮 ： 如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序： （1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)； （2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。 對以前審計證據(jù)的考慮 ： 在以前審計中獲取的證據(jù)是可以利用的，但要確定本期是否 發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，需要測試控制的有效性。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009五、控制測試的范圍五、控制測試的范圍 主要是指某項控制活動的測試次數(shù) 確定控制測試范圍的考慮因素 v執(zhí)行

44、控制的頻率v在所審期間擬信賴控制運行有效性的時間長度 v證據(jù)的相關(guān)性和可靠性v測試其他控制獲取的審計證據(jù)v在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度v控制的預(yù)期偏差v對自動化控制的測試范圍的特別考慮 審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009確定要測試范圍的程序從財務(wù)報表層次開始識別重要的會計賬戶識別與每一個重要賬戶相關(guān)的認定識別重要的交易過程和主要的交易類別識別要測試的控制活動：預(yù)防性的、發(fā)現(xiàn)性的 明確各個控制活動和重要賬戶及認定的鏈接關(guān)系應(yīng)用穿行測試識別可能產(chǎn)生錯誤或舞弊的環(huán)節(jié)識別、了解、評價公司層次控制的設(shè)計有效性參考圖表9-8參考圖表9-5 直接影響賬戶公允反映的認定，如存在或發(fā)生之于現(xiàn)金賬戶、估價與分攤

45、之于折舊賬戶主要類別：對財務(wù)報表很重要的交易。重要過程：開始、批準、記錄、處理和報告。交易的過程 在識別重要賬戶、相關(guān)認定以及重要過程中識別可能產(chǎn)生錯誤或舞弊的環(huán)節(jié)； 確定業(yè)務(wù)處理控制和控制目標、會計認定的對應(yīng)關(guān)系錯誤或者舞弊可能發(fā)生的環(huán)節(jié)；經(jīng)營者導(dǎo)入的控制活動的性質(zhì)；控制活動對實現(xiàn)目標的重要性*控制活動不能有效運行的風(fēng)險審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009小型超市內(nèi)控目標小型超市內(nèi)控目標1 1 不允許賒銷不允許賒銷 購入的產(chǎn)品必須符合一定的質(zhì)量要求；購入的產(chǎn)品必須符合一定的質(zhì)量要求；（經(jīng)營效率、效果）（經(jīng)營效率、效果） 資產(chǎn)應(yīng)得以保全包括貨物和現(xiàn)金；（資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)得以保全包括貨物和現(xiàn)金；（資產(chǎn)安全完整安

46、全完整經(jīng)營效率、效果）經(jīng)營效率、效果） 有關(guān)交易的記錄完整；（財務(wù)數(shù)據(jù)可靠）有關(guān)交易的記錄完整；（財務(wù)數(shù)據(jù)可靠） 清楚每一天的大致銷量，使采購有一個合清楚每一天的大致銷量，使采購有一個合理的基礎(chǔ)；（經(jīng)營效率）理的基礎(chǔ)；（經(jīng)營效率） 重大采購必須經(jīng)過老板同意重大采購必須經(jīng)過老板同意審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009小型超市內(nèi)控目標小型超市內(nèi)控目標2 2雇員聘用雇員聘用：有一定文化素質(zhì)，品行端正。：有一定文化素質(zhì)，品行端正。雇員分工雇員分工：記錄與采購、銷售相分離：記錄與采購、銷售相分離業(yè)務(wù)管理業(yè)務(wù)管理：采購：針對所在社區(qū)的人群消費特征、交通情況，采購：針對所在社區(qū)的人群消費特征、交通情況，購進新鮮的食品

47、、罐裝食物和家用物品，由老購進新鮮的食品、罐裝食物和家用物品，由老板親自采購；板親自采購；銷售：未經(jīng)允許不能將貨物拆封、帶離，專人巡銷售：未經(jīng)允許不能將貨物拆封、帶離，專人巡視貨物移動、拆封視貨物移動、拆封會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)：存放著零星的來自供貨方的發(fā)票；存放著零星的來自供貨方的發(fā)票；計算機記錄購進貨物及銷售貨物。計算機記錄購進貨物及銷售貨物?？梢园慈蘸桶丛绿峁╆P(guān)于購貨、支出及銷貨?？梢园慈蘸桶丛绿峁╆P(guān)于購貨、支出及銷貨。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制 第四節(jié)第四節(jié) 控制測

48、試控制測試 第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書管理建議書審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009第五節(jié) 管理建議書管理建議書是注冊會計師在完成審計工作后，針對審計過程中已注意到的，可能導(dǎo)致審計單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的內(nèi)部控制重大缺陷提出書面建議。特點：增值報務(wù)作用： （1）幫助被審計單位改善管理； （2）降低法律責任審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章小結(jié) 注冊會計師對內(nèi)部控制的了解也是十分必要的。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督等五個要素組成。 了解內(nèi)部控制的目的是為了識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)進行必要的控制測試，并針對內(nèi)部控制的缺陷提出

49、管理建議書。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009業(yè)務(wù)部門倉庫財會部門發(fā)票及托收憑證合同入庫單入庫單發(fā)票及托收憑證發(fā)票副聯(lián)i倉庫總賬商品明細賬入庫單記賬憑證總賬案例分析一案例分析一審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009案例研究二案例研究二神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議 就神華神華公司內(nèi)部控制如（1）所述， 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議神華神華公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細賬。 就甲公司內(nèi)部控制如（3）、（4）所述， 驗收單未聯(lián)系編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。 付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的

50、發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。 會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009 就神華神華公司內(nèi)部控制如（6）所述： 由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項安全。應(yīng)建議神華神華公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。 與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進獨立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。

51、建議神華神華公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，未得到適當?shù)氖跈?quán)和批準。月末會計部匯總登記證券記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細賬，詳細核算。應(yīng)建議神華神華公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設(shè)立明細賬詳細核算。案例研究二案例研究二神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議（續(xù)）神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議（續(xù)）審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009 就神華神華公司內(nèi)部控制如（7）所述， 借款應(yīng)得到適當?shù)氖跈?quán)或批準。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準程序。 就神華神華公司內(nèi)部控制如（9）所述， 銀行出納編制銀行存

52、款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計人員編制。案例研究二案例研究二神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議（續(xù)）神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議（續(xù)）審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009案例研究二案例研究二神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認定神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認定 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“估價或分攤”、“存在與發(fā)生”認定相關(guān)。 驗收單未連續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的完整性認定相關(guān)。 付款憑單月末交給會計部與材料采購的“存在或發(fā)生”、“估價或分攤”的認定相關(guān)。 會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款

53、憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購的“估價或分攤”、“存在與發(fā)生”認定相關(guān)。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009案例研究二案例研究二神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認定（續(xù)）神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認定（續(xù)） 由證券部直接支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的“完整性”、“存在與發(fā)生”認定有關(guān)。 與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性”認定有關(guān)。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總與投資的“估價或分攤”、“完整性”認定有關(guān)。 在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準程序與長期（或短期）借款的“存在或發(fā)生”認定相關(guān)。 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“估價或分攤”、“存在或發(fā)生”、“完

54、整性”認定有關(guān)。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009附加：內(nèi)部控制的評價案例 審計人員通過對某貿(mào)易公司的審計，掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況，分析內(nèi)控缺陷： 1、王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的5000元支票，存入了由他負責的公司備用金銀行存款戶中。然后，在存款戶中以支付勞務(wù)為由，開具了一張以自己為收款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。（銀行已付、企業(yè)未付） 2、在與顧客對帳時，王將應(yīng)收帳款余額扣減5000元后，發(fā)給李洪生對帳，表示5000元已收。 3、10天后，王編制了對應(yīng)會計憑證，將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實際高估5000元。（企業(yè)已收、銀行未收） 4、月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王虛列了兩筆未達帳項，將銀行存款余額調(diào)平。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009控制缺陷: 應(yīng)由獨立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。 備用金賬戶與結(jié)算賬戶分別管理。 支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。并使用連續(xù)編號的支票。 由銷售部門或會計部門的其他人員進行對賬。 專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每月核對未達賬項。（對長期掛賬的未達賬項進行追查） 記賬與出納未分工。 收款與付款未分工。附加：內(nèi)部控制的評價案例審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009謝謝！謝謝！謝謝！謝謝！謝謝！謝謝！