汽車流通企業(yè)4S店稅企涉稅爭議疑 難問題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

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1、汽車流通企業(yè)（汽車流通企業(yè)（4S店）店）稅企涉稅爭議疑難問題處理與風(fēng)險(xiǎn)稅企涉稅爭議疑難問題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避規(guī)避xxx 目前汽車流通企業(yè)經(jīng)營模式4S店整車銷售 配件銷售 汽車維修信息反饋 涉及主要稅種： 增值稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 房產(chǎn)稅 印花稅 車船使用稅 一 增值稅（一）銷項(xiàng)稅： 稅率 17%1、確定應(yīng)稅收入：整車銷售收入 配件銷售收入 汽車維修收入 汽車飾品、裝飾收入 其他業(yè)務(wù)收入 如何確定收入 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)稅收入是否等于企業(yè)開票收入？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)稅收入涉及那些會(huì)計(jì)科目？ 價(jià)格的確認(rèn)、價(jià)外費(fèi)、混合銷售、視同銷售 什么情況下企業(yè)沖減銷售收入可以得到稅務(wù)

2、機(jī)關(guān)認(rèn)可？ 折扣、退貨2、收入金額的確定中華人民共和國增值稅暫行條例 第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 銷售額以人民幣計(jì)算。 3 3、價(jià)格偏低、價(jià)格偏低 中華人民共和國增值稅暫行條例 第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 低價(jià)，注意風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價(jià)格信息進(jìn)行比對(duì)，低于總局控制的最低計(jì)稅價(jià)格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)說明理由。 常見方法:分解銷售收入，（1）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開

3、具收據(jù)，開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 ,或?yàn)榱肆糇≠徿囌?，讓其少繳車輛購置稅 ，部分價(jià)款開裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用，不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅； 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十六條第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利

4、潤率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（10%） 案例：某4S店銷售奧迪A8（6.0）一臺(tái)，實(shí)際售價(jià)175萬元，機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具120萬元，繳納增值稅；另在獨(dú)立核算裝飾店開具裝飾費(fèi)55萬元，繳納營業(yè)稅； 結(jié)果：1、車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格，不采用發(fā)票價(jià)格計(jì)征車購稅，按總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)征車購稅；同時(shí)將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理： 補(bǔ)繳增值稅7.99萬元（551.170.17），有故意行為，罰

5、款0.5倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。 2、車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，當(dāng)時(shí)繳納成功，日后被比對(duì)系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬元，有故意行為，罰款0.5倍以上；同時(shí)補(bǔ)繳造成車主少繳的車購稅，同時(shí)處少繳車購稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款倍以下的罰款。 4 4

6、、價(jià)外費(fèi)、價(jià)外費(fèi) 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十二條第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人

7、民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 財(cái)稅200316號(hào)規(guī)定：隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。 目前，國內(nèi)相當(dāng)一部分汽車4S店都與銀行、保險(xiǎn)公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購車

8、人在4S店購車可以獲得貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)。當(dāng)然，購車人必須向汽車4S店交納服務(wù)費(fèi)用。由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅。 案例：某汽車4S店2008年售出各種型號(hào)的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務(wù)的過程中，4S店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種費(fèi)用，涉及金額14萬元。該 4S店應(yīng)繳增值稅2.034萬元(141.170.172.034). 新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費(fèi)等，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)，合并銷售收

9、入繳納增值稅。 5 5、混合銷售、混合銷售 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第五條第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外（銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征

10、收范圍的勞務(wù)。 第十三條第十三條混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)。 汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，為混合銷售行為，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車4S店如分別核算就可就其提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。 6 6、視同銷售、視同銷售 中華人民共

11、和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。代銷貨物列入增值稅范疇視同銷售涉及會(huì)計(jì)

12、科目： 長期投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出等等 視同銷售特殊規(guī)定視同銷售特殊規(guī)定 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函【2008】875號(hào)：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（ 是否適用于增值稅） 地方規(guī)定地方規(guī)定河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知冀國稅函2009247號(hào) 企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按

13、發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅 考慮地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，地方性差異 7 7、特殊情況銷售額確認(rèn)、特殊情況銷售額確認(rèn) （1）汽車置換 關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知國稅發(fā)【1993】154號(hào) 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 納稅人銷售舊貨的增值稅處理 根據(jù)財(cái)稅20099號(hào)的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨的增值稅處理應(yīng)按照以下辦法進(jìn)

14、行處理： 1、納稅人銷售舊貨按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 2、根據(jù)國稅函200990號(hào)的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 汽車置換分解為兩環(huán)節(jié)： 新車置換出去為銷售環(huán)節(jié)，按新車價(jià)格確定銷售收入，按17%稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅； 舊車置換進(jìn)來為采購環(huán)節(jié)，舊車價(jià)格為采購成本，舊車再銷售時(shí)按銷售舊貨處理，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 （2 2）代購汽車、配件）代購汽車、配件 關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 財(cái)稅【1994】26號(hào) 代購貨物行為，從同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如

15、何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 （3）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 關(guān)注維修廢料收入，向第三方或獨(dú)立核算的子公司分關(guān)注維修廢料收入，向第三方或獨(dú)立核算的子公司分公司提供水、電、汽等其它材料以及應(yīng)稅勞務(wù)是否計(jì)入收公司提供水、電、汽等其它材料以及應(yīng)稅勞務(wù)是否計(jì)入收入，定價(jià)是否合理入，定價(jià)是否合理 案例：客戶向甲4S店訂購一臺(tái)車輛價(jià)款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4

16、S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店，提車。 甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅3.05萬元（211.170.17） 8 8、融資租賃、融資租賃 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅函【國稅函【20002000】514514號(hào)號(hào) 對(duì)經(jīng)對(duì)經(jīng)中國人民銀行中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按方，均按中華人民共和

17、國營業(yè)稅暫行條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。不征收增值稅。 融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、

18、型號(hào)、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。 汽車所有權(quán)確定：行車證汽車所有權(quán)確定：行車證 9 9、銷售自己使用過固定資產(chǎn)、銷售自己使用過固定資產(chǎn) 以2009年1月1日為時(shí)點(diǎn)， 2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷售按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票， 2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制

19、的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可可開具增值稅專用發(fā)票； 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 根據(jù)財(cái)政部根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知若干問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20081702008170號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，已號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理（1）銷售自己使用過的2009年1月1

20、日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 （4）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷

21、售額。（5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用）。（6）根據(jù)國稅函200990號(hào)的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）和財(cái)稅20099號(hào)文件等規(guī)定，適用

22、按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 10、價(jià)格折扣價(jià)格折扣 市場(chǎng)價(jià)市場(chǎng)價(jià) 指導(dǎo)價(jià)指導(dǎo)價(jià) 增值稅若干具體問題的規(guī)定增值稅若干具體問題的規(guī)定 國稅發(fā)【國稅發(fā)【19931993】154154號(hào)號(hào) 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。中華人民共和國

23、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一條第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知 國稅函201056號(hào) 近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一

24、步明確如下： 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知(國稅發(fā)1993154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國稅函【2006】1279號(hào) 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累

25、計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 銷售后價(jià)款的折讓 未開在一張發(fā)票上 維修費(fèi)開票后費(fèi)用的折讓 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)2006156號(hào) ）的第十四條規(guī)定：一般納：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

26、填報(bào)開具紅字增值稅專用開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單發(fā)票申請(qǐng)單（以下簡稱（以下簡稱申請(qǐng)單申請(qǐng)單，) )）。）。申請(qǐng)單申請(qǐng)單所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)人在填報(bào)申請(qǐng)單申請(qǐng)單時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。息?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知的通知國稅發(fā)200718號(hào)第一條第（五）項(xiàng)款規(guī)定：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照通知通知的規(guī)定的規(guī)

27、定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。案例:客戶在4S店購車一輛，價(jià)款20萬元，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與4S店協(xié)商， 4S店退還2萬元做為對(duì)客戶的補(bǔ)償，車客戶繼續(xù)使用。 2萬元未開在同一張發(fā)票上，不得沖減銷售收入，不得沖減銷項(xiàng)稅。 案例：某公司與4S店簽訂長期修車協(xié)議，每月結(jié)算一次，開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)修理費(fèi)達(dá)到100萬元時(shí)， 4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個(gè)月后修理費(fèi)達(dá)到100萬元， 4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額

28、10萬元。 符合相關(guān)規(guī)定，10萬元沖減銷售收入，沖減對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)（國稅函1997472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。11、銷售時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)銷售時(shí)點(diǎn)的確認(rèn) 中華人民共和國增值稅暫行條例 第

29、十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款 項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第三十八條第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售 款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥

30、托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期 的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的 當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行

31、為，為貨物移送的當(dāng)天。（二）進(jìn)項(xiàng)稅 根據(jù)取得合法的抵扣憑證載明的增值稅額進(jìn)行抵扣1、抵扣范圍中華人民共和國增值稅暫行條例 第八條納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率 （四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營

32、過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 根據(jù)財(cái)政部根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知革若干問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20081702008170號(hào)號(hào) ）的有關(guān)規(guī)定，）的有關(guān)規(guī)定，自自20092009年年1 1月月1 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增

33、值稅發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人20092009年年1 1月月1 1日以后（含）實(shí)際發(fā)生，并取得日以后（含）實(shí)際發(fā)生，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后開具的日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅額。增值稅額。以正列舉的方法列明不得抵扣項(xiàng)目 中華人民共和國增值稅暫行條例 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷

34、項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 （1 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞

35、務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)。工程。個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)。 機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，只物，如果無法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對(duì)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

36、（不包所以對(duì)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集括免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)勞務(wù) 。（2 2）非正常損失的）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非正進(jìn)項(xiàng)稅額

37、不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。個(gè)人擁有的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （5）上述4項(xiàng)的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)

38、稅額中抵扣。 必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)型后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)施細(xì)則第二十七條第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免

39、稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （6）關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知財(cái)稅【2009】113號(hào) 建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所 ；構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物； 固定資產(chǎn)分類與代碼碼前兩位為“02”“03” 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、

40、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 （7）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率。 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。也就是說，因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，已經(jīng)抵扣的不必做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 試乘試駕車 代步車（應(yīng)征消費(fèi)

41、稅）能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 看如何管理 2、管理費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（1）企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第五十四條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服著裝人員每年每人標(biāo)準(zhǔn)、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門文件規(guī)定執(zhí)行。 勞動(dòng)保護(hù)支出不作為工資薪金支出，在管理費(fèi)用中列支。企業(yè)購買的確屬勞保用品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從增值稅的銷項(xiàng)稅額中抵扣，而用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 給工人發(fā)放的工作服取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可以抵扣，給車間管理人員和營銷管理人員發(fā)放的西裝類服

42、裝，如果取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的話，是可以抵扣的。對(duì)于企業(yè)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品目前還沒有什么特殊的限制，用于勞動(dòng)防護(hù)的用品如果取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的話，可以抵扣。不過應(yīng)歸屬福利性質(zhì)的發(fā)放品，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2）房屋維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號(hào)）第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動(dòng)產(chǎn)

43、是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。因此，房屋維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 （3 3）公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額）公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣抵扣 生產(chǎn)銷售企業(yè)或提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)，則生產(chǎn)性質(zhì)的加油費(fèi)可以抵扣,管理部門所用車輛的加油費(fèi)應(yīng)該也可以抵扣。修理費(fèi)要看是大修還是小修，符合資本化的應(yīng)該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項(xiàng)目和免稅產(chǎn)品上的，

44、全部可以抵扣。 如果是提供營業(yè)稅勞務(wù)的公司或企業(yè)，則公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。 4S店自用車維修用料進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 （4 4）公司綠化，購買樹木、花草取得普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)）公司綠化，購買樹木、花草取得普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)稅 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用， 第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 中華人民共和國增值稅暫行條例 第八條 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)

45、票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率 可以抵扣 3、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)注意問題 （1）用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書真實(shí)合法性 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 180天內(nèi)認(rèn)證；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。 解決了真?zhèn)螁栴}，取得合法性不能保證

46、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知 國稅發(fā)【1995】192號(hào) 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。 貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣 票面記載貨

47、物與實(shí)際入庫貨物相符，有明確貨物運(yùn)輸記載，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位一致 開發(fā)漢字識(shí)別系統(tǒng)，解決套打發(fā)票問題 必須保證票款一致！相互頂賬，有手續(xù)也不行 案例：集團(tuán)公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨(dú)立核算，總貨款集團(tuán)公司直接付給供應(yīng)商，供應(yīng)商將零部件發(fā)給集團(tuán)下屬各4S店、增值稅發(fā)票同時(shí)開具給4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團(tuán)公司，問該進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？ 不能丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定國稅發(fā)【2006】156號(hào) 第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)

48、復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單（附件5），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 （2 2） 運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知財(cái)稅【2005】165號(hào) (一)一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)

49、票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。( (三三) )一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。( (四四) )一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允

50、許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。( (五五) )一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票( (附有運(yùn)輸清單的附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外) )不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)【1995】192號(hào) 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸

51、單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予否則不予抵扣抵扣。 （3 3）退貨、取得折讓）退貨、取得折讓 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 現(xiàn)在紅字增值稅專用發(fā)票由購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)

52、，網(wǎng)上稽現(xiàn)在紅字增值稅專用發(fā)票由購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，網(wǎng)上稽核核 （4 4）返利）返利國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知稅問題的通知 （一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)

53、稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤銷售量、銷售額掛鉤（如以（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專一律不得開具增值稅專用發(fā)票。用發(fā)票。 三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：三、應(yīng)

54、沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金= =當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金/ /（1+1+所購貨物適用增值稅所購貨物適用增值稅稅率）稅率）所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：購買方直接從銷售方取得貨幣資金；購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。 案例：某汽車4S店2008年度銷售的汽車收入接近1000萬元，但售價(jià)與進(jìn)價(jià)差距不大，扣除必要的成本后，

55、幾乎沒有什么賺頭。那汽車4S店靠什么贏利？該店一名資深員工一語道破玄機(jī)：“大家都在等年底廠家給的返利呢！”實(shí)際上，該店2008年底收到授權(quán)廠商撥付的廣告費(fèi)補(bǔ)助22萬元、促銷補(bǔ)貼12萬元。廠家返利已經(jīng)成為汽車4S店經(jīng)營業(yè)務(wù)的特色之一。 廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎(jiǎng)勵(lì)。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)?，返回方式既有資金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S

56、店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。 在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi)”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅 生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨(dú)開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。 風(fēng)險(xiǎn)二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按家代開服務(wù)業(yè)

57、發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目征收稅目征收5 5的營的營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。大增加了稅收負(fù)擔(dān)。 風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣

58、額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。 風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定 根據(jù)發(fā)票管理辦法和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒有，其不論是

59、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。 分部異地經(jīng)營總部網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的增值稅處理分部異地經(jīng)營總部網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的增值稅處理 根據(jù)國稅函根據(jù)國稅函20028022002802號(hào)號(hào) 關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的規(guī)定：近接部分地區(qū)反映，式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的規(guī)定：近接部分地區(qū)反映，實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高實(shí)行統(tǒng)一核

60、算的納稅人為加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國各地開立存款賬戶結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國各地開立存款賬戶( (開立開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款款) )，各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購貨方，各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。對(duì)這種貨款由購貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。對(duì)這種新的結(jié)算方式納稅地點(diǎn)如何確定，各地理解不

61、一。經(jīng)研究，新的結(jié)算方式納稅地點(diǎn)如何確定，各地理解不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下現(xiàn)明確如下: :納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備票的行為，不具備國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知貨物征收增值稅問題的通知( (國稅發(fā)國稅發(fā)19981371998137號(hào)號(hào)) )規(guī)定的規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方

62、收取貨款兩種情形之一，一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。 連鎖經(jīng)營企業(yè)的稅務(wù)處理連鎖經(jīng)營企業(yè)的稅務(wù)處理（一）連鎖經(jīng)營企業(yè)的類型（一）連鎖經(jīng)營企業(yè)的類型 根據(jù)連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見的規(guī)定，連鎖店指經(jīng)營同類商品、使用統(tǒng)一商號(hào)的若干門店，在同一總部的管理下，采取統(tǒng)一采購或授予特許權(quán)等方式，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益的經(jīng)營組織形式。包括下列三種形式：1 1、直營連鎖、直營連鎖直營連鎖：連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部的直接領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營；2 2、自愿連鎖、自愿連鎖自愿連鎖：連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)系不變，在總部的指導(dǎo)下共同經(jīng)

63、營；3 3、特許連鎖、特許連鎖特許連鎖（或稱加盟連鎖）：連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)，經(jīng)營權(quán)集中于總部。直營連鎖、自愿連鎖和特許連鎖這三種形式，可以在一個(gè)連鎖企業(yè)中相互交叉存在。（二）連鎖經(jīng)營企業(yè)納稅地點(diǎn)的確定（二）連鎖經(jīng)營企業(yè)納稅地點(diǎn)的確定 根據(jù)根據(jù)關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知( (財(cái)稅字財(cái)稅字199719979797號(hào)號(hào)) )的規(guī)定，直營連鎖企業(yè)和自愿連鎖的規(guī)定，直營連鎖企業(yè)和自愿連鎖企業(yè)按照以下規(guī)定確定增值稅的納稅地點(diǎn)。企業(yè)按照以下規(guī)定確定增值稅的納稅地點(diǎn)。 1 1、直營連鎖企業(yè)

64、、自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的確、直營連鎖企業(yè)、自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的確定定（ 1 1）直營連鎖企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的確定）直營連鎖企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的確定 對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均由對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部凡按照國內(nèi)貿(mào)易部連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見( (內(nèi)貿(mào)政內(nèi)貿(mào)政體法字體法字19971997第第2424號(hào)號(hào)) )的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和

65、經(jīng)營，并一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅： 在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)經(jīng)直在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；轄市國家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意； 在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)經(jīng)計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；經(jīng)計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意； 在省在省( (自治區(qū)自治區(qū)) )范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)范圍內(nèi)連鎖經(jīng)

66、營的企業(yè)，報(bào)經(jīng)省經(jīng)省( (自治區(qū)自治區(qū)) )國家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意；國家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意； 在同一縣在同一縣( (市市) )范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)經(jīng)縣經(jīng)縣( (市市) )國家稅務(wù)局會(huì)同縣國家稅務(wù)局會(huì)同縣( (市市) )財(cái)政局審批同意。財(cái)政局審批同意。 （2 2）自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的確定）自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的確定 對(duì)自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為對(duì)自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人獨(dú)立法人，各，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。關(guān)申報(bào)繳納增值稅。 同時(shí)同時(shí)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題