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1、題目 低碳經濟背景下環(huán)境會計基本問題探討內 容 摘 要環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位，將環(huán)境資產、費用、效益等相關要素當做核算內容的專業(yè)會計。當前，世界生態(tài)環(huán)境更加惡劣、能源不足以及環(huán)境問題凸顯，在一定程度上限制了經濟的長久穩(wěn)定發(fā)展。環(huán)境會計作為推進低碳經濟發(fā)展、加強資源環(huán)境管理的一個重要方面,日益受到了全世界的關注。現階段，我國環(huán)境會計的具體計量、核算模式尚未建立，對環(huán)境信息披露的有關法律、法條文不充分、不詳細，因此發(fā)展環(huán)境會計的重點就是與之相關的信息披露。本文從國內環(huán)境會計的發(fā)展情況著手,研究當前國內環(huán)境會計發(fā)展時期存在的不足,以及具體的核算對象、確認、計量與披露問題,并提出了相應的完善對
2、策及改進措施。關鍵詞：環(huán)境會計 信息披露 改進措施 ABSTRACTEnvironmental accounting is the currency as the main unit of measurement, such as environmental assets, environmental costs, environmental accounting elements as the accounting content of a professional accountant. At present, the global ecological environment worse
3、ning, nervous energy and environmental pollution increasing, which directly restricts the sustainable development of the economy. Environmental accounting as a low carbon economy development, an important aspect to strengthen the management of resources and environment, the world more and more atten
4、tion. At present, our country the specific environment accounting measurement and accounting mode has not yet been established, the environmental information disclosure of the relevant laws and regulations is not comprehensive, not perfect, so development focuses on environmental accounting informat
5、ion disclosure of environmental accounting. In this paper, starting from the development present situation of environmental accounting in our country, analysis of the current our country some problems of the implementation of environmental accounting, as well as the environmental accounting accounti
6、ng object, recognition, measurement and disclosure, and the improvement of the corresponding countermeasures and improvement measures are put forward.KEY WORDS：green accounting information disclosure improvement measure1低碳經濟背景下環(huán)境會計基本問題探討目 錄內容摘要1論文題目1一、環(huán)境會計的含義1二、環(huán)境會計產生的背景1三、我國環(huán)境會計的發(fā)展現狀1 3.1環(huán)境會計信息披露現狀
7、研究的樣本選取23.2煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露情況分析4四、環(huán)境會計信息披露存在的問題6（一）環(huán)境會計法規(guī)、準則、制度建設滯后，政府監(jiān)管機構松散，均有待完善 6 （二）社會監(jiān)督缺乏力度，公眾對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的要求不高7（三）環(huán)境成本分配機制尚未建立，不能準確分配、分攤環(huán)境成本7（四）缺少對環(huán)境會計的審計監(jiān)督7（五）環(huán)境會計信息缺乏行之有效的計量、操作手段，使得披露的信息大多不能量化7（六）環(huán)境會計信息披露的及時性差7五、環(huán)境會計信息披露改進措施7（一）加強民眾的環(huán)保意識，推廣環(huán)境保護、強化社會監(jiān)督8（二）完善環(huán)境會計相關法律、條文，創(chuàng)建高效的法律體系，此外提升行政執(zhí)法能力8（三）
8、創(chuàng)建單獨的審計組織對公司披露的環(huán)境會計內容開展審計8（四）創(chuàng)建科學高效的獎懲制度8（五）環(huán)境會計信息披露的內容需要不斷完善8（六）強化環(huán)境會計理論分析，自主學習國外分析優(yōu)勢，引導我國環(huán)境會計的發(fā)展8參考文獻9低碳經濟背景下環(huán)境會計基本問題探討一、環(huán)境會計的含義環(huán)境會計主要是將相關法律、條文當做基礎，將貨幣當做重要的計量單位，計量、記載環(huán)境污染、預防、建設的主要成本，此外對環(huán)境維護以及發(fā)展所產生的效益開展科學計量和報告，進而整體評價環(huán)境績效和活動對公司財務結果具備的現實影響的全新學科。 其開始把會計學和環(huán)境經濟學融合起來，利用高效的管理模式，完成促進經濟發(fā)展與處理環(huán)保問題的目標。此外環(huán)境會計主要
9、將環(huán)境資產、成本、效益等多個要素當做核算重點的專業(yè)會計。此類會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是創(chuàng)建在勞動價值理論前提下的?；趧趧觾r值知識和觀點，只有交換產品，其價值才可以使用必要勞動時間來評估，對于沒有交換、不是人類勞動的物品，無法計量，會計不需要對其開展核算。但是上述不需要交換的物品有很多部分是此類會計的重點內容，所以需要創(chuàng)建可以計量上述物品的價值體系。二、環(huán)境會計產生的背景從十八世紀中期英國工業(yè)革命開始，持續(xù)發(fā)展的當代工業(yè)在為國家提供充足物質產品的時候，也導致更加嚴重的環(huán)境污染問題。人類社會發(fā)展所依靠的物質基礎與自然環(huán)境，逐漸表現出持續(xù)衰竭的預兆，進而促使世界經濟發(fā)展的自然物質根基開始動
10、搖。特別是在第二次世界大戰(zhàn)之后，全球經濟的持續(xù)發(fā)展在一定程度上是以損耗自然資源為代價，環(huán)保問題開始凸顯，因此產生的負面影響就是：生態(tài)環(huán)境開始變差、能源不足與環(huán)境污染問題凸顯，在一定程度上限制了經濟的長久發(fā)展。為處理上述問題，少數國外經濟學家、環(huán)境學家與生態(tài)學家在二十世紀七十年代之后，就全面分析經濟與環(huán)境的和諧發(fā)展理論。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在會計學月刊上撰寫控制污染的社會成本轉換研究；1973年，馬林（J.T.Marlin）在會計學月刊第2期上撰寫污染的會計問題，此后綠色會計的分析與論述開始進入大眾的眼中。1987年，聯合國世界經濟與發(fā)展委員會（WCED）公開我們的未來文件，
11、對當前備受矚目的環(huán)保問題開展詳細敘述，九十年代，會計學術領域逐漸探究且指出開展環(huán)境會計信息披露和制定相同的具體規(guī)則。1992年，世界環(huán)境和發(fā)展國家首腦會議制定維護全球自然環(huán)境的重要綱領性文件，環(huán)保問題受到重視；1999年，聯合國研究制定環(huán)境會計和報告的立場公告，產生完善詳細的國際環(huán)境會計和報告指南。各個國家的政府逐漸深入研究且創(chuàng)建基于國內現實情況的環(huán)境會計系統(tǒng)，我國在2001年初期組建“綠色會計委員會”，2001年6月，得到財政部審查，中國會計學會成組建環(huán)境會計專業(yè)委員會，表示我國綠色會計研究步入全新時期。三、我國環(huán)境會計的發(fā)展現狀及案例分析-以煤炭行業(yè)為例 （一）環(huán)境會計信息披露現狀研究的樣
12、本選取1、樣本數據來源截止到 2016 年，國內煤炭業(yè)上市企業(yè)總共是 42 家，此處ST企業(yè)財務情況出現不正常變化，企業(yè)無法成為分析對象。利用研究可知，其他企業(yè)的披露信息，得知上述公司一般把環(huán)境會計信息披露在三種文件中，本人籌集 41 家煤炭業(yè)上市企業(yè) 2015 年度的年報與社會責任報告以及其他的行業(yè)相關材料為研究對象。剖析我國大型煤炭公司的相關行業(yè)現狀，所有樣本資料全部來自于中國權威金融機構、中國行業(yè)研究網、新浪財經等公開渠道取得。2、行業(yè)披露方式歸納因為缺少有關政策性限制，公司在挑選披露方式的時候一般會表現的自主性，因此就造成環(huán)境會計信息披露相對分散。本人利用深入分析有關信息可知：大部分企
13、業(yè)側重于以額外說明的模式披露環(huán)境會計內容?；谏鲜鰟澐址绞?，本文對國內煤炭上市企業(yè)報告內披露的環(huán)境會計內容進行詳細分析，詳細結果為表3.1。表 3.1 我國煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露方式公司名稱股票代碼招股說明書年度報告社會責任報告國際實業(yè)000159靖遠煤電000552新大洲A000571美錦能源000723平莊能源000780長城動漫000835冀中能源000937煤氣化000968西山煤電000983露天煤業(yè)002128鄭州煤電600121蘭花科創(chuàng)600123兗州煤業(yè)600188黑化股份600179陽泉煤業(yè)600348盤江股份600395安源股份600397大有能源600403安泰集團
14、600408上海能源600508云煤能源600792陜西煤業(yè)601225山煤國際600546愛使股份600652金瑞礦業(yè)600714百花村600721山西焦化600740恒源煤電600971開灤股份600997大同煤業(yè)601001寶泰隆601011中國神華601088昊華能源601101平煤股份601666潞安環(huán)能601699中煤能源601898國投新集601918永泰能源600157神火股份000933陜西黑貓601015遠興能源000683圖 3.1 上述公司選擇披露方式數量對比依照圖3.1我們就能知道，有 27 家煤炭上市企業(yè)挑選在其第一次上市時公開的招股說明書開展披露，占據所有樣本企業(yè)
15、的 65.85%，其表示公司喜歡在公告內公開部分環(huán)境內容來塑造綠色積極的外在形象。其次有36家公司使用年度報告的形式公開相關信息。在多種披露形式中使用最為普遍的，占87.8%。該表中的數據充分表明上市公司更習慣在年報中披露環(huán)境會計信息。作為更加直觀有效的一種反映方式，選擇社會責任報告書方式進行信息揭示的公司比例正在逐年上升。因為這種狀況在這 41 家煤炭上市企業(yè)內有 19 家企業(yè)使用此類直接高效的模式，占據樣本總數的 46.34%。根據表中內容可知煤炭類上市企業(yè) 97.56%的都公開了環(huán)境信息，其中黑化股份并未使用任何披露形式，但是披露情況在數量方式與質量上存在相應的差距。（二）煤炭行業(yè)上市公
16、司環(huán)境會計信息披露情況分析1、招股說明書中披露的環(huán)境會計信息（1）“風險因素與對策”的披露內容公司展示的內容通常狀況下是公司造成效益所使用的環(huán)境成本，商業(yè)行為所造成的環(huán)境問題，針對這些問題計劃采用的相關措施。特別是對措施方面開展全面詳細的敘述。在此部分企業(yè)公開大量可核算的定量數據，一方面是因為這種和環(huán)境相關的經濟業(yè)務所具備的易量化特征，另一方面來說公司所揭示的相關內容通常狀況下是有利于公司的內容，公司也傾向于借助這種手段來表明自己對于保護環(huán)境的態(tài)度。有大批的企業(yè)在相關文件中對面臨的環(huán)境問題說明的同時也會對處理政策進行解釋，披露的主要情況為。煤氣化：企業(yè)眾多煤礦的環(huán)境保護設備，基本上和礦井共同實
17、施，此外正式運作，創(chuàng)建地下水和地表水處理站，妥善處理企業(yè)所產生的所有污水。冀中能源：煤炭生產煤炭開采是地下作業(yè)，導致煤炭礦井瓦斯以及礦井水排放、地下水滲漏、造成地表沉陷等問題。公司在環(huán)保資金上每年投資大概 500 萬，之后增加污水處理設備環(huán)保管理力度，關注煤炭資源的整體使用，降低“三廢”排放數量。近期開始得到地區(qū)政府的環(huán)保獎勵，比如得到“環(huán)境保護先進企業(yè)”名譽稱號。蘭花科創(chuàng)：利用大量的資金購買環(huán)保設施，降低三廢對周圍的負面影響。公司對煤矸石的環(huán)保治理和土地下沉的整體管理，投入更多的資金提升眾多資源使用效率，購買設備，利用政府指定的優(yōu)惠政策扶持且科學應用環(huán)保資金。確保多種污染物指標滿足政府環(huán)保組
18、織確定的標準，承擔減少損耗、創(chuàng)建穩(wěn)定社會所需要承擔的責任和義務。安泰集團：2001 年就順利通過環(huán)境管理體系認證，領導者關注自然環(huán)境和公司效益的共同發(fā)展，創(chuàng)造全新的發(fā)展格局。持續(xù)提升土地復墾標準，增加環(huán)保投入，確保治理設施的更新和正常使用，關注煤炭資源的整體使用，按時精準的查看多種污染物排放指標，全面管理礦山的綜合生態(tài)情況，且修訂嚴苛的懲處方案。云煤能源：匯總公司產能，開始管理環(huán)境污染問題。對開采時期也許導致的污水、粉塵、煤渣等污染物進行整體治理，提升綜合使用率。每年披露公司在管理環(huán)境污染上所做出的努力以及詳細的資金，確定資金用途，維護自然環(huán)境，減少污染，提升資源使用效率。（2）“業(yè)務和技術”
19、的披露內容 “業(yè)務和技術”領域，公司披露內容通常是國家有關環(huán)境質量體系認證要求、領先的節(jié)能減排科技、公司生產所產生的環(huán)境問題等情況。數據較多，然而大部分是技術指標。比如云煤集團使用高壓靜電旋風與布帶除塵方式，創(chuàng)建沉降室。陽泉煤業(yè)下屬選煤廠也開始其創(chuàng)煤泥水閉路循環(huán)體系，在一定程度上處理污水外排問題；矸石山利用黃土覆蓋、分層碾壓等整體處理舉措，避免矸石自燃；通風道主扇全部裝置消音設備，電廠煙囪增設除塵設備等，大部分污染源被合理管控。2、年度報告中披露的環(huán)境會計信息（1）董事會報告的披露內容在董事會報告內公司披露內容通常是環(huán)境治理狀況、污染物排放狀況、污染物治理設施的購買裝置、環(huán)境污染問題應急方案、
20、得到的環(huán)保榮譽等內容。在上述內容中，董事會報告通常側重于對公司環(huán)保目標、污染物排放與修訂有關方針和成本問題等內容的公開，其中對環(huán)保設備與修訂有關應急預案的公開比較少。大部分上市公司一般只公開公司環(huán)保目標，大致敘述公司在本報告期內并未出現和環(huán)境相關的違規(guī)活動，多種指標都滿足要求，但是并未全面清晰的介紹企業(yè)的環(huán)?；顒?，作為強污染產業(yè)，不只是排放的污染物符合相關標準或不存在嚴重違規(guī)就是關注環(huán)保，特別是在國內與公司環(huán)境相關的多種法規(guī)體系并未建立完全的時候，公司需要在自身可以承擔的范圍內，提升內部環(huán)保標準。8（2）會計報表附注的披露內容該內容主要指的是公司具體商業(yè)行為所支付的環(huán)境成本和國家相關職能部門給
21、與的環(huán)境保護補貼以及其它相關方面的內容。比如兗州煤業(yè)計提環(huán)境治理保證金 1.288 億元；付出排污費 3，578 千元；投資環(huán)保設備資金 1.093 億元；蘭花科創(chuàng)去年在環(huán)保領域內投資明顯增加，在煤焦場煙氣封閉脫硫、礦區(qū)環(huán)境加強管理、儲煤場噴霧和在線監(jiān)控體系、雨水籌集體系、礦井工業(yè)污水處置站創(chuàng)建、地區(qū)綠化等 多個項目上執(zhí)行效果顯著的環(huán)保方案，煤炭領域投入環(huán)境管理專項資金為 4266.72 萬元。在環(huán)境會計數據公開中與會計科目關聯最緊密的是利潤表內的“管理費用”，有 29家企業(yè)的管理成本涵蓋環(huán)境會計數據，其余與會計科目相關的內容就是財務會計報表，涉及在建項目、長/短期借款、補貼資金、支付的其余和
22、現實活動相關的現金、待攤費用等科目。四、我國環(huán)境會計信息披露存在的問題國內環(huán)境 會計信息披露相關分析時間較短,在發(fā)展程度上明顯不如其他國家。然而,因為世界各個國家近期開始格外關注環(huán)境問題,促使我國也逐漸關注到環(huán)境的現實影響,對企業(yè)環(huán)境信息披露的標準不斷增加，然而此時也出現了大量問題。 （一）環(huán)境會計法規(guī)、準則、制度建設滯后，政府監(jiān)管機構松散，均有待完善即便當前我國開始修訂完善規(guī)章制度，比如環(huán)境保護法等相關法律，然而都沒有包含對環(huán)境會計信息披露的相關內容。伴隨披露此類數據的公司持續(xù)增多，缺少健全的環(huán)境會計法律條文導致公司環(huán)境會計信息披露的可執(zhí)行性不高，即便進行披露，也會因為不同公司的自主選擇出現
23、差異而缺少現實可比性。此外就是因為公司表現出上述自主選擇性，大多數公司為了組織利益的顧慮，只會公開對自身發(fā)展有積極影響的內容，而隱匿消極內容，上述情況對使用上述環(huán)境會計數據的人來說是重要的問題。所以我們需要持續(xù)健全此類法律條文，避免問題的出現。（二）社會監(jiān)督缺乏力度，公眾對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的要求不高環(huán)保與公共衛(wèi)生以及安全項目有關，此時，社會輿論以及民眾呼聲會變成公司負擔，此外也會變成公司持續(xù)改正問題的動力。此外為了個人利益，公司會不斷減少對環(huán)境數據的披露，此時民眾的要求與監(jiān)督就變得更為關鍵。到現在，大部分和公司有利益關聯的人開始重視到投資風險或者回收效益。并不關注環(huán)境數據對公司的潛在影響，
24、此時會讓公司有機可乘，縮減對此類信息公開的數據與范圍。（三）環(huán)境成本分配機制尚未建立，不能準確分配、分攤環(huán)境成本公司需要為自身所損耗的多種資源以及污染的環(huán)境承擔相應代價，基于會計內“誰受益，誰承擔”、和環(huán)保領域內“誰污染，誰管理”的相關標準。當前民眾逐漸了解且認可“環(huán)境成本是公司發(fā)展成本的重要部分”的理論。然而，在現實執(zhí)行中無法直接尋找到科學的劃分標準與要求將此類成本在使用相同資源的多種實體間進行劃分、攤銷,比如：對水資源、土地造成的污染。就像之前所指出的那樣，公司公開的此類信息中，環(huán)境成本非常關鍵，不容忽視,缺少上述內容的正確公開，那么有關信息使用者就無法進行精準的判定。（四）缺少對環(huán)境會計
25、的審計監(jiān)督當前并未出現單獨組織對公司披露信息精準性、合理性等進行審計、判定，因此就會導致公司披露信息時的隨意性，最后造成相關使用者并不認可此類信息的真實性。（五）環(huán)境會計信息缺乏行之有效的計量、操作手段，使得披露的信息大多不能量化會計是將貨幣當做重要計量單位對諸多企業(yè)內部發(fā)展活動進行監(jiān)管的學科，在上述管理體系內，基本上價值量都要轉變成貨幣進行計算。但是，由于傳統(tǒng)會計并未關注刅環(huán)境造成的經濟問題，因此當前在實際計量時缺少對環(huán)境部分的科學計量，進而導致需要使用貨幣來進行計量、公開資產、負債、費用與收益等內容的時候就缺少真實可行的方式。如此就造成，公司在內部環(huán)境會計報表內公開的信息無法使用貨幣來計算
26、，而大部分依靠文字表述或是主觀判定，因此結果并不精準，也不符合現實情況，無法全面詳細的詮釋企業(yè)環(huán)境指標。所以如何處理此類問題，是當前企業(yè)信息披露需要處理的現實問題。（六）環(huán)境會計信息披露的及時性差基于公告相關標準，公司上年度環(huán)境數據需要在每年3月底公開，而對于環(huán)保投入等具備時間效益的活動卻不會出現在此類披露文件中，因此影響相關使用者的決策。五、環(huán)境會計信息披露改進措施（一）加強民眾的環(huán)保意識，推廣環(huán)境保護、強化社會監(jiān)督消費者是所有公司都需要依靠的關鍵部分，大眾輿論的影響非常深遠。所以政府也要持續(xù)強化教育推廣力度，激勵實際購買者在重視產品數據與現實經營數據的時候，關注公司在環(huán)境行業(yè)內承擔的責任以
27、及具備的現實價值。如此，在查看具體環(huán)境會計數據時，購買者會潛移默化的重視此類指標，此外影響自身的消費想法或者投資決定，如此就可以激發(fā)公司強化此類信息披露的充分性、精準性。（二）完善環(huán)境會計有關法律、條文，建設高效的法律體系，此外提升行政執(zhí)法能力目前，國內逐漸制定大概二十多項環(huán)保條文與七十多項規(guī)章制度，然而與其他股價進行比較，依舊需要全面細化，因此我們需要學習其他國家的經驗以便充實自身。比如美國政府修訂空氣清潔法案、有毒物資控制法案等諸多法律條文。二十世紀末期，該國政府與FASB、證券交易委員會和注冊會計師會共同制定利益相關者行動議程：工作室對環(huán)境成本的會計與資本預算的一項報告，1995年，該國
28、環(huán)境保護局撰寫作為企業(yè)管理工具的環(huán)境會計入門：關鍵概念和術語文件，上述對目前此類環(huán)境信息披露系統(tǒng)的健全具有積極影響。其次，政府需要持續(xù)強化執(zhí)法宣傳力度，如此不只能夠確保法律權威性此外還能管理公司的現實行為，堅持提升法律的權威性，通過法律確保環(huán)保效果。（三）創(chuàng)建單獨的審計組織對公司披露的環(huán)境會計內容開展審計具體審計組織的缺少弱化公司公開環(huán)境信息的精準性和充分性。假如可以組建單獨的審計組織對公司申報的環(huán)境會計數據開展審查，不只可以提高政府管理水平，此外還能避免公司存在僥幸心理，讓其在披露環(huán)境會計信息的時候可以堅持完善、精準、真實等原則。（四）創(chuàng)建科學高效的獎懲制度公司是把盈利當做最終目標的實體，得
29、到更高的經濟效益是所有公司開展生產活動的最后目標。所以，為了持續(xù)規(guī)范當前環(huán)境會計信息披露活動，政府需要使用合理的獎勵舉措來激勵公司自主參與，且不斷奮斗。例如，我國政府要對環(huán)境會計信息披露較好的公司提供稅收優(yōu)惠或者其他獎勵。日本政府就開設“企業(yè)環(huán)境報告書大獎”等獎項，且得到良好的效果。（五）環(huán)境會計信息披露的內容需要不斷完善環(huán)境會計信息披露在內容部分需要持續(xù)健全，公司需要減少選擇性披露的問題。此外，公司公開的環(huán)境會計信息需要使用貨幣進行計算，而并非簡單的文字表述或實物計量，如此便于有關使用者的精準認知與了解。（六）強化環(huán)境會計理論分析，自主學習國外分析優(yōu)勢，引導我國環(huán)境會計的發(fā)展當前，通過中國經
30、財政部審查，會計學會組建的“環(huán)境會計專業(yè)委員會”，其主要目標是加快我國環(huán)境會計理論和實踐的分析。其是我國創(chuàng)建的第七個專業(yè)委員會，在國內此領域內也發(fā)揮了積極影響，對建立我國環(huán)境會計理論體系、減少實踐操作上的盲點具有正面影響。參考文獻1張仁杰.環(huán)境會計信息披露模式的相關問題探討J.中國集體經濟.2009.82胡楊、鄧婷婷.我國環(huán)境會計信息披露現狀分析及對策研究J.西南民族大學學報.2010.1 3盧煜. 論企業(yè)環(huán)境會計信息披露 J . 現代商貿工業(yè).2009.154王寧濤.我國環(huán)境會計信息披露存在的問題及策略J.財會研究2010.215陳薇.論企業(yè)環(huán)境會計信息披露內容J.現代商貿工業(yè).2010.23 6吳盈;王平;構建環(huán)境會計決策的綜合框架的探討J;大務;2010年02期7賴立寧；試論環(huán)境會計在發(fā)電企業(yè)中的運用J;商場現代化;2010年04期
低碳經濟背景下環(huán)境會計基本問題探討經濟學專業(yè)
