稅務(wù)管理專業(yè) 基于C2C模式下電子商務(wù)稅收征管研究

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1、 基于C2C模式下電子商務(wù)稅收征管研究 摘 要 隨著互聯(lián)網(wǎng)覆蓋率的提升，電子商務(wù)發(fā)展到達(dá)了一個(gè)新階段。其中C2C電子商務(wù)模式連接了個(gè)人與個(gè)人之間的商業(yè)活動(dòng)，買賣雙方通過(guò)線上平臺(tái)和線下物流就能實(shí)施交易。C2C電子商務(wù)仍不斷創(chuàng)下銷售額的新高點(diǎn)，為人們?cè)黾泳蜆I(yè)機(jī)會(huì)、提供生活便利的同時(shí)，也加大了稅收征管的難度。因?yàn)镃2C模式電子商務(wù)交易無(wú)紙化等特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定交易的主體和相關(guān)涉稅信息，也導(dǎo)致對(duì)電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)法律漏洞進(jìn)一步擴(kuò)大，國(guó)家稅收流失率逐年上升。本文就我國(guó)C2C電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀、稅收征管所面臨的問(wèn)題以及歐美等域外國(guó)家的實(shí)踐成效等三個(gè)方面進(jìn)行分析，提出完善相應(yīng)稅收征

2、管研究的策略。 關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù);稅收征管;信息共享  Research on E-commerce Tax Collection and Management Based on C2C Model Abstract With the improvement of Internet coverage, the development of e-commerce has reached a new stage.Among them,C2C e-commerce mode connects the business activities between i

3、ndividuals, and the buyer and the seller can implement the transaction through online platform and offline logistics.C2C e-commerce continues to set a new high in sales, which not only increases employment opportunities and provides convenience for people, but also increases the difficulty of tax co

4、llection and management.Due to the paperless characteristics of C2C e-commerce transactions, it is difficult for tax authorities to determine the main body of transactions and related tax information, which also leads to the further expansion of the relevant legal loopholes in e-commerce tax collect

5、ion and management, and the national tax loss rate increases year by year.This paper analyzes the current situation of C2C e-commerce in China, the problems faced by tax collection and management, and the practical effects of foreign countries such as Europe and the United States, and puts forward s

6、trategies to improve the corresponding tax collection and management research. Key words: The C2C e-commerce;Tax collection and administration;Information Sharing II 目 錄 摘 要 I Abstract II 一、引 言 1 （一）研究背景及意義 1 1. 研究背景 1 2. 研究意義 2 （二）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 3 （三） 研究方法 4 1.文獻(xiàn)研究法 4 2.比較分析法 4

7、 二、C2C電子商務(wù)的概述 4 （一）C2C電子商務(wù)的定義和特征 4 （二）C2C電子商務(wù)的相關(guān)理論 5 1. 稅收公平原則 5 2. 信息不對(duì)稱理論 6 三、C2C電子商務(wù)發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)稅收的沖擊 6 （一）C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀 6 1. C2C電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大 6 2. C2C電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題 7 （二）C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題 8 1. 納稅主體難以確定 8 2. 納稅信息不對(duì)稱程度高 8 3．無(wú)紙化交易難以監(jiān)管 8 四、國(guó)外電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn)及借鑒 9 （一）C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn) 9 1.美國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)

8、驗(yàn) 9 2. 歐盟國(guó)家電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn) 9 （二）國(guó)外C2C電子商務(wù)稅收征管研究經(jīng)驗(yàn)借鑒 10 五、 完善C2C電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策研究 10 （一）完善稅收管理制度 10 1．完善信息登記,明確納稅主體 10 2. 搭建信息共享平臺(tái),第三方協(xié)同監(jiān)管 11 3．強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者納稅意識(shí) 12 （二）落實(shí)稅收優(yōu)惠 推動(dòng)C2C電子商務(wù)發(fā)展 12 參考文獻(xiàn) 13 致 謝 14 一、引 言 （一）研究背景及意義 1. 研究背景 在當(dāng)今全球數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)下，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的貿(mào)易模式不斷占領(lǐng)市場(chǎng)份額。不同于傳統(tǒng)的商務(wù)模式，電子商務(wù)突破了原有的現(xiàn)金支

9、付方式和貿(mào)易雙方的信息溝通方式，從而降低主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、擴(kuò)大利潤(rùn)空間、提高貿(mào)易效率，交易雙方實(shí)現(xiàn)互利共贏的同時(shí)也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。據(jù)全球電商數(shù)據(jù)庫(kù)顯示，2018年中國(guó)電子商務(wù)交易額高達(dá)4.7萬(wàn)億美元，同比增長(zhǎng)13.6%，其中網(wǎng)絡(luò)零售（也稱網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，包括B2C和C2C兩種模式）交易額占27.66%，合計(jì)1.3萬(wàn)億美元，同比增長(zhǎng)25.55%并位居全球網(wǎng)絡(luò)零售交易額首位。相對(duì)傳統(tǒng)購(gòu)物模式，人們更傾向于“光顧”價(jià)格優(yōu)惠且產(chǎn)品多樣性更強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。到2018年12月止我國(guó)網(wǎng)民數(shù)量高達(dá)8.29億，比上年度增加了3.8%，其中手機(jī)網(wǎng)民（除其他設(shè)備以外：如電腦）占比98.6%，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的用戶數(shù)量不斷上升，這也是

10、我國(guó)電子商務(wù)快速發(fā)展的原因之一。 圖1 中國(guó)網(wǎng)民規(guī)模和互聯(lián)網(wǎng)普及率 但若以我國(guó)目前的稅收制度和稅收手段，仍不足以對(duì)如此巨大的網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模實(shí)施全面有效的征管。據(jù)有關(guān)學(xué)者不完全測(cè)算結(jié)果顯示：2015至2016年，我國(guó)電子商務(wù)稅收的流失規(guī)模超過(guò)一萬(wàn)億人民幣，流失率大概在 8.5%~11.5%之間，稅法存在的漏洞對(duì)稅收流失已經(jīng)產(chǎn)生巨大的影響。在各種電子商務(wù)模式下，B2B和B2C模式都是以企業(yè)為納稅主體進(jìn)行稅收征管，但由于C2C模式的交易雙方都是個(gè)人，所以對(duì)于納稅主體、地點(diǎn)以及征稅對(duì)象都不能按照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行劃分。C2C模式下的交易更顯得“肆虐”，它們交易過(guò)程不受任何時(shí)間、空間限制，不僅數(shù)量龐

11、大且踏入的門檻低。放眼全球，歐盟是首個(gè)對(duì)電子商務(wù)征稅的地區(qū)，一直以來(lái)主張電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易公平對(duì)待；美國(guó)等原本主張對(duì)電子商務(wù)免稅的國(guó)家也逐漸轉(zhuǎn)變態(tài)度，根據(jù)其國(guó)情和電商發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行征稅。而我國(guó)首部《電子商務(wù)法》于2019年正式實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)秩序、保障各方主體的合法權(quán)益、促進(jìn)電子商務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。 2. 研究意義 近十年，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)迅速席卷了我國(guó)各個(gè)行業(yè)，以近五年的網(wǎng)絡(luò)零售交易額來(lái)說(shuō)，我國(guó)均位居首位且與排名第二的美國(guó)不斷拉大差距（如圖2所示）。不可否認(rèn)電子商務(wù)促進(jìn)了就業(yè)發(fā)展、增加國(guó)家財(cái)政收入，更改變了人們的生活方式。但它同時(shí)是把雙刃劍，特別是在C2C模式下，商家高舉同款標(biāo)志

12、販賣仿制品、消費(fèi)者得不到可靠的保障、機(jī)關(guān)部門不能實(shí)施有效監(jiān)管、國(guó)家稅收不斷流失。 圖2 網(wǎng)絡(luò)零售交易額對(duì)比圖 面對(duì)這樣的狀況，我們更應(yīng)該對(duì)C2C電子商務(wù)加強(qiáng)稅收征管，在保障我國(guó)稅收收入的同時(shí)，對(duì)C2C電商經(jīng)營(yíng)者以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)其發(fā)展，要讓新的商務(wù)模式成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新馬達(dá)。本文的理論研究意義主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，面對(duì)電商發(fā)展過(guò)熱但管控制度未跟上的現(xiàn)狀，提出進(jìn)一步完善我國(guó)C2C 電子商務(wù)在現(xiàn)行的稅收征收管理中的稅收法律的原則、稅率、稅收管轄權(quán)、稅源監(jiān)控等，減少國(guó)家稅收流失，規(guī)范市場(chǎng)秩序。第二，對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于C2C電商課稅對(duì)策的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，為后續(xù)研究提供參考。所謂實(shí)踐具有社會(huì)歷史

13、性，歐美國(guó)家對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)研究早于我國(guó)，研究成果和經(jīng)驗(yàn)較為成熟，具有一定的參考價(jià)值。國(guó)內(nèi)學(xué)者立足于我國(guó)國(guó)情，提出對(duì)電商征稅的必要性以及稅收原則等理論基礎(chǔ)。而本文綜合歸納了目前國(guó)內(nèi)國(guó)外的研究成果，為C2C模式下電子商務(wù)稅收征管研究提供指導(dǎo)。 （二）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 國(guó)內(nèi)學(xué)者針對(duì)C2C電子商務(wù)所存在的問(wèn)題，從稅收原則和法律層面兩個(gè)方面對(duì)稅收征管分析，在對(duì)比國(guó)外有效經(jīng)驗(yàn)下，結(jié)合我國(guó)國(guó)情提出切合實(shí)際的方案。王晨曦（2018）在《C2C電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究》敘述了我國(guó)在稅收基本原則、法律和監(jiān)管中C2C電商所存在的矛盾，對(duì)比域外國(guó)家在電商稅收征管研究中的實(shí)踐成效，最后提出我們應(yīng)當(dāng)在C2C電商稅

14、收征管研究中堅(jiān)持三大原則：應(yīng)稅原則、稅收基本原則和稅收優(yōu)惠原則；對(duì)C2C電子商務(wù)稅收的實(shí)體法和程序法進(jìn)行完善。陳思雯,曹雅雯,周凌軻（2019）在《淺析<電子商務(wù)法>對(duì)C2C微商的影響》中分析《電商法》在法律地位定義、行政管理、稅務(wù)以及消費(fèi)者保護(hù)方面對(duì)C2C模式微商的影響，提出經(jīng)營(yíng)者應(yīng)規(guī)范自身，落實(shí)售后責(zé)任和納稅責(zé)任；政府需要完善監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行為，具體落實(shí)《電商法》工作細(xì)則并與電商平臺(tái)協(xié)作監(jiān)管。李鴻（2018）在《C2C模式電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究》中對(duì)美歐日新印等五個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅收方案進(jìn)行整理，針對(duì)我國(guó)C2C電商發(fā)展所產(chǎn)生的稅收流失狀況，提出完善法律、強(qiáng)化第三方平臺(tái)協(xié)作功能以及

15、改進(jìn)稅收管理機(jī)制等建議。 國(guó)外對(duì)電子商務(wù)是否課稅采取了不同態(tài)度，Goolsbee A（2011）對(duì)比了美國(guó)與歐盟在電子商務(wù)是否征稅上持有的相反態(tài)度。電子商務(wù)起源于美國(guó)，政府為了鼓勵(lì)其發(fā)展，一直沒(méi)有對(duì)電商進(jìn)行征稅；而大西洋對(duì)岸的歐盟地區(qū)，堅(jiān)持電子商務(wù)與實(shí)體企業(yè)之間無(wú)差別對(duì)待，所以對(duì)電商征稅持積極態(tài)度。Huillier D（2012）對(duì)各個(gè)年齡階段的人進(jìn)行電子商務(wù)征稅敏感度調(diào)查，得出較年輕一代受電商征稅的影響度更低，也就是說(shuō)不管征稅與否，他們都會(huì)選擇網(wǎng)上購(gòu)物。這種新的購(gòu)物方式已經(jīng)成為年輕人的主流，與此同時(shí)年輕人也是C2C電商發(fā)展的主力軍。長(zhǎng)久來(lái)看，電商征稅對(duì)其發(fā)展的影響程度較小且人們選擇購(gòu)物方式

16、并沒(méi)有太大轉(zhuǎn)變，這都表明了對(duì)電子商務(wù)課稅的可行性。 綜上所述，國(guó)內(nèi)學(xué)者主要從稅收原則、法律層面以及C2C電子商務(wù)自身的特點(diǎn)進(jìn)行分析，闡述在稅收征管研究中所出現(xiàn)的矛盾和需要面臨的問(wèn)題，最后圍繞這三個(gè)層面提出相應(yīng)的解決措施。所謂實(shí)踐是具有社會(huì)歷史性，電子商務(wù)發(fā)展早于我國(guó)等歐美域外國(guó)家，其對(duì)電子商務(wù)征稅的研究政策主要集中在電商的發(fā)展前景、征稅的影響程度和課稅的可行性三個(gè)方面，多年來(lái)的研究結(jié)果和成效對(duì)我國(guó)日后在研究電子商務(wù)征稅的困難上提供了參考。 （3） 研究方法 本文主要采取文獻(xiàn)研究法和比較分析法研究方法對(duì)論題實(shí)施研究。 1.文獻(xiàn)研究法 以論文選題出發(fā)，參閱各類文獻(xiàn)資料并進(jìn)行整理歸納，通過(guò)

17、研讀相關(guān)文章和刊物，形成對(duì)C2C 電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的初步認(rèn)識(shí)。在其他學(xué)者的研究基礎(chǔ)之上，分析我國(guó)C2C模式下電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀以及面臨的難題，針對(duì)這些困難點(diǎn)進(jìn)行完善法律漏洞。 2.比較分析法 通過(guò)對(duì)C2C與B2B、B2C三種典型電子商務(wù)模式的基本特征對(duì)比，深入研究C2C與傳統(tǒng)模式和B2B、B2C模式之間在注冊(cè)登記、交易過(guò)程等方面的差異。另外在對(duì)C2C電子商務(wù)稅收征管研究時(shí)，對(duì)比分析歐美等域外國(guó)家對(duì)此的不同態(tài)度以及實(shí)施政策，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和電商發(fā)展需要，探討如何優(yōu)化電子商務(wù)稅收征管研究方案。 二、C2C電子商務(wù)的概述 （一）C2C電子商務(wù)的定義和特征 電子商務(wù) 簡(jiǎn)稱電商，是指

18、在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為載體，買賣雙方以不謀面的方式進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付、以及各種商務(wù)活動(dòng)、交易活動(dòng)、金融活動(dòng)等一種新型的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。 是指在商業(yè)活動(dòng)中，買賣雙方通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)，與傳統(tǒng)貿(mào)易最大的區(qū)別在于：它能夠?qū)崟r(shí)實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域交易，以互聯(lián)網(wǎng)為主要媒介進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)商討、在線電子支付等新型貿(mào)易模式。《電子商務(wù)概論》把電子商務(wù)解釋為“利用網(wǎng)絡(luò)和當(dāng)代技術(shù)進(jìn)行任何模式的商務(wù)管理運(yùn)作或信息交流”。對(duì)電子商務(wù)主要以購(gòu)銷主體不同來(lái)劃分類型：B2B（Business To Business）、B2C（Business To

19、Customer）、C2C（Customer To Customer）。 表1 B2B、B2C、C2C模式對(duì)比 電子商務(wù)模式 交易方式 B2B 企業(yè)VS企業(yè) 雙方都是企業(yè)，交易雙方在互聯(lián)網(wǎng)上完成服務(wù)、產(chǎn)品及信息交易 B2C 企業(yè)VS個(gè)人 企業(yè)注冊(cè)自己的官方網(wǎng)站，個(gè)人瀏覽企業(yè)的網(wǎng)站，搜索商品和服務(wù)并在互聯(lián)網(wǎng)上完成交易 C2C 個(gè)人VS個(gè)人 個(gè)人網(wǎng)店與消費(fèi)者間憑借互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，通過(guò)電子交易第三方服務(wù)平臺(tái)或社交平臺(tái)直接進(jìn)行服務(wù)和商品交易 其中C2C模式即個(gè)人對(duì)個(gè)人，賣方通過(guò)線上網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將產(chǎn)品出售，并將產(chǎn)品線下物流至買方手中，不同一般銷售體制的是：買賣雙方均是消費(fèi)者個(gè)人。

20、常見(jiàn)的銷售平臺(tái)如：淘寶網(wǎng)和易趣網(wǎng)。C2C電子商務(wù)有許多特征：交易的虛擬性強(qiáng)、交易信息電子化、交易過(guò)程不受時(shí)空限制等。這些特征已經(jīng)產(chǎn)生稅收流失、監(jiān)管困難、市場(chǎng)失調(diào)等問(wèn)題，若不盡快加強(qiáng)監(jiān)管，其將會(huì)帶來(lái)更大的影響。 表2 傳統(tǒng)商務(wù)模式&B2B、B2C模式與C2C模式對(duì)比 傳統(tǒng)商務(wù)模式&B2B、B2C模式 必須進(jìn)行工商登記、領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記 交易開(kāi)具發(fā)票、形成交易記錄 C2C模式 僅需在網(wǎng)上注冊(cè)登記、申請(qǐng)賬號(hào)即可開(kāi)設(shè)網(wǎng)店進(jìn)行交易 交易形成電子信息，不需要提供發(fā)票，交易流程無(wú)須記錄 交易過(guò)程不受任何時(shí)間、空間限制，提供個(gè)性化服務(wù) （二）C2C電子商務(wù)的

21、相關(guān)理論 1. 稅收公平原則 稅收公平 最初由現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)之父亞當(dāng).斯密創(chuàng)立，其在1776年出版的名著《國(guó)富論》里提出：稅收的公平、確實(shí)、便利、最少費(fèi)用這四條原則。 原則在《國(guó)富論》的稅收四原則中為首要和根本的基礎(chǔ)理論，其表現(xiàn)在國(guó)家進(jìn)行稅收時(shí)平等對(duì)待所有納稅主體，做到橫向平等和縱向平等，保證國(guó)家稅收之余也營(yíng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。所謂橫向平等是指以同等的稅額稅率向經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相當(dāng)?shù)娜苏魇斩惪?，即以同等的方式?duì)待條件相同的人；而縱向平等是指以不同稅額稅率向經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不相當(dāng)?shù)娜苏魇斩惪?，即以不同的方式?duì)待條件不同的人，常見(jiàn)如個(gè)人所得稅按階段征收?！耙蛉耸┒悺笔嵌愂展皆瓌t的特點(diǎn)，而稅

22、收征管的基礎(chǔ)又是稅收公平。在C2C電子商務(wù)模式下，因?yàn)槠浣灰椎奶摂M性、一般交易行為不受政府監(jiān)控、交易記錄無(wú)紙化等，稅務(wù)部門難以核定其交易主體、金額和數(shù)量，導(dǎo)致大部分C2C電商都處于無(wú)交稅狀態(tài)。甚至有企業(yè)鉆這個(gè)稅法監(jiān)管漏洞，渾水摸魚(yú)以個(gè)人名義開(kāi)設(shè)網(wǎng)店進(jìn)行交易，以C2C模式之名行B2C模式之實(shí)進(jìn)行偷稅、漏稅。這對(duì)于實(shí)體企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是不公平的:一方面C2C模式經(jīng)營(yíng)者不斷搶占市場(chǎng)份額，擴(kuò)大利潤(rùn)空間，外表看似享受著“稅收優(yōu)惠”；另一方面實(shí)體企業(yè)倍受打擊，甚至要面臨破產(chǎn)。從橫向稅收原則來(lái)看，C2C電子商務(wù)本質(zhì)上仍是一種交易行為，它的數(shù)量龐大、利潤(rùn)空間甚至不亞于實(shí)體企業(yè)，其稅收流失不容忽視。從縱向稅收原則

23、角度分析，相比眾多實(shí)體企業(yè)大多C2C模式企業(yè)規(guī)模較小，不同的年收益額應(yīng)對(duì)應(yīng)不同等級(jí)的稅率。因此，無(wú)論從橫向平等還是縱向平等出發(fā)，都理應(yīng)對(duì)C2C電子商務(wù)同等納稅主體進(jìn)行稅收征管，營(yíng)造實(shí)體企業(yè)和電商公平競(jìng)爭(zhēng)，以遏制惡性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。 2. 信息不對(duì)稱理論 信息不對(duì)稱理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于相同的市場(chǎng)信息不同參與者所獲取的信息量不相等，因此在同一市場(chǎng)條件下：獲取信息不足的一方處于劣勢(shì)地位，相當(dāng)于有效市場(chǎng)假說(shuō) 有效市場(chǎng)假說(shuō)認(rèn)為，在法律健全、透明度高、競(jìng)爭(zhēng)充分的股票市場(chǎng)，一切有價(jià)值的信息已經(jīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、充分地反映在股價(jià)走勢(shì)當(dāng)中，除非存在市場(chǎng)操控，否則投資者不可能通過(guò)分析以往價(jià)格獲得高于市場(chǎng)水平的超

24、額利潤(rùn)。 當(dāng)中的弱勢(shì)有效市場(chǎng)；而獲取信息較充分的一方則處于優(yōu)勢(shì)地位，相當(dāng)于強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)。信息不對(duì)稱理論體現(xiàn)了信息對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，而這種影響甚至蔓延到各個(gè)行業(yè)中。在稅務(wù)領(lǐng)域，依我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)制度，由經(jīng)營(yíng)者自行對(duì)納稅信息申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅信息進(jìn)行核算應(yīng)繳納的稅款，整個(gè)稅務(wù)申報(bào)過(guò)程就存在有信息漏洞：信息更送不及時(shí)、自行申報(bào)不對(duì)稱。部分實(shí)施偷稅、騙稅等違反稅法法律的違法分子，就是鉆這個(gè)信息漏洞：納稅人是實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，也是掌握涉稅信息最優(yōu)的一方，若納稅人對(duì)納稅信息刻意瞞報(bào)或虛報(bào)，就會(huì)加劇信息不對(duì)稱程度。因C2C電子商務(wù)具有虛擬性，其各項(xiàng)交易信息均以電子化形式保存在互聯(lián)網(wǎng)的介質(zhì)中

25、，經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化可能會(huì)隱瞞納稅信息，這時(shí)納稅人處于信息的有利地位；而稅務(wù)機(jī)關(guān)因受法律制定和征管技術(shù)的約束，未必能及時(shí)稽查出納稅人所隱瞞的涉稅信息，這時(shí)稅務(wù)部門處于信息的劣勢(shì)地位。由此形成C2C電子商務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的涉稅信息不對(duì)稱，導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失，稅務(wù)部門的監(jiān)管缺失。 三、C2C電子商務(wù)發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)稅收的沖擊 （一）C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀 1. C2C電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大 在C2C模式下電子商務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，個(gè)人賣家通過(guò)平臺(tái)發(fā)售商品信息，當(dāng)個(gè)人買家下單并交付款項(xiàng)至第三方支付平臺(tái)時(shí)，賣家即可將商品物流至買家手中，等到買家確認(rèn)收貨以后，第三方支付平臺(tái)就會(huì)將商品款項(xiàng)匯入賣家

26、賬號(hào)。此交易過(guò)程中主要涉及的主體包括：買家和賣家、第三方交易平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)以及物流運(yùn)輸企業(yè)。一般情況下，第三方支付平臺(tái)歸屬于第三方交易平臺(tái)，原因是為了保障交易雙方的資金安全，由第三方支付平臺(tái)對(duì)資金進(jìn)行暫時(shí)性保管。但也存在某些C2C電商“不走尋常路”，比如：微商。它們通過(guò)朋友圈進(jìn)行商品推薦，因?yàn)槿狈Φ谌降谋O(jiān)管，買家將商品款項(xiàng)直接匯給賣家，資金安全性得不到任何保障，由此導(dǎo)致不少卷款跑路的案件。C2C電子商務(wù)不再像傳統(tǒng)實(shí)體店那樣受地理位置和營(yíng)業(yè)時(shí)間的限制，同時(shí)也減少了店面租金和運(yùn)營(yíng)人工成本，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展提高了交易的成效。據(jù)網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2018年度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)

27、告》顯示，2018年國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)8.56萬(wàn)億元，較2017年的7.17萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)19.38%。2018年國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)零售用戶規(guī)模達(dá)5.7億人，較2017年的5.33億人，同比增長(zhǎng)6.94%。2017年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的 B2C 電子商務(wù)交易規(guī)模為 2.872 萬(wàn)億元，C2C電子商務(wù)交易規(guī)模為4.308萬(wàn)億元，2017年C2C電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)中的占比正好是B2C占比的1.5倍，根據(jù)艾瑞咨詢的預(yù)測(cè)，在未來(lái)幾年中C2C電子商務(wù)在零售市場(chǎng)的占比將繼續(xù)超過(guò)B2C占比，至2020年C2C電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的份額將達(dá)B2C網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)份額的2倍。 圖3 中國(guó)網(wǎng)絡(luò)銷售交易額及同比增

28、長(zhǎng)數(shù)據(jù)圖 2. C2C電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題 由中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心發(fā)布的電子商務(wù)稅收征管研究的報(bào)告指出：根據(jù)C2C電商與傳統(tǒng)實(shí)體店的銷售額和涉及稅率進(jìn)行測(cè)算對(duì)比，結(jié)果得出2016年C2C電商在增值稅和個(gè)人所得稅方面少繳納稅款大約531.53至747.92億人民幣，較上年增長(zhǎng)17.89%~17.92%。稅收流失規(guī)模呈逐年遞增趨勢(shì)，且隨著C2C電子商務(wù)的快速發(fā)展，預(yù)計(jì)到2018年C2C電商少繳稅款將超過(guò)一千億元，成為國(guó)家稅收的一個(gè)巨大缺口。稅收的流失直接導(dǎo)致政府財(cái)政收入減少、市場(chǎng)資源配置不平衡、加劇實(shí)體店與C2C電子商務(wù)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。 C2C電子商務(wù)主要從事小規(guī)模商品零售涉

29、及以下兩個(gè)稅種的稅款流失：第一，增值稅的流失。增值稅是我國(guó)最大的稅種，因此在電子商務(wù)稅收征管中，毫無(wú)疑問(wèn)是受影響最大的。增值稅具有連接性特點(diǎn)，一般納稅人從進(jìn)貨方所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣銷售中產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，即應(yīng)交稅費(fèi)等于銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)這種連接性從進(jìn)貨方和銷售方進(jìn)行稅務(wù)稽查和稅收征管。但是C2C電子商務(wù)在交易前并沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記，由此無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，造成增值稅鏈條斷裂。第二，個(gè)人所得稅的流失。C2C電商經(jīng)營(yíng)者是個(gè)人，其銷售所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得， 財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，

30、偶然所得，其他所得等都在個(gè)人所得稅納稅范圍之內(nèi)。 。不同于工資薪金由公司代扣代繳、個(gè)體工商戶由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，C2C電商沒(méi)有進(jìn)行任何政府機(jī)關(guān)登記，其銷售收入數(shù)額未被準(zhǔn)確記錄、交易行為未被完全監(jiān)管，躲藏在法眼之外，造成個(gè)稅的流失。 （二）C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題 1. 納稅主體難以確定 確定納稅主體 在稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人均屬于納稅主體。 是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的首要解決任務(wù)。在電子商務(wù)中，按購(gòu)銷主體不同分為B2B、B2C和C2C三種模式，其中B2B和B2C模式線上線下都有交易，且有實(shí)體機(jī)構(gòu)進(jìn)行注冊(cè)登記，納稅主體明確。但C2C模式僅需要在網(wǎng)上注冊(cè)就能夠進(jìn)行

31、商品交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至還未掌握任何關(guān)于經(jīng)營(yíng)者的信息，而平臺(tái)也沒(méi)有對(duì)經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際信息進(jìn)一步檢驗(yàn)，像微商等社交平臺(tái)類的C2C電商更難以稽查。C2C電商的經(jīng)營(yíng)形式多變：網(wǎng)上開(kāi)店也有，通過(guò)社交平臺(tái)進(jìn)行兜售的也有，踏入門檻低成為C2C電商數(shù)量劇增的原因之一。除此之外，C2C模式的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定導(dǎo)致“同店不同主”時(shí)常出現(xiàn)，這也使得“實(shí)名制”管理形同虛設(shè)。 2. 納稅信息不對(duì)稱程度高 在C2C電子商務(wù)稅收征管活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法完整獲取納稅主體的相關(guān)稅務(wù)信息，導(dǎo)致機(jī)關(guān)部門與納稅人之間產(chǎn)生信息不對(duì)稱，形成“納稅人有，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)”的狀態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以能夠?qū)鹘y(tǒng)模式的納稅人有效實(shí)施監(jiān)控，是因?yàn)樗鼈冊(cè)?/p>

32、商務(wù)活動(dòng)中有明顯是資金流和物流，并且在交易過(guò)程中均有相關(guān)交易信息的發(fā)票，機(jī)關(guān)部門可以通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行追蹤稽查；但因?yàn)镃2C模式的電子商務(wù)的特殊性，納稅人即便擁有完全的納稅信息，出于利潤(rùn)最大化的私心，將相關(guān)納稅信息進(jìn)行刻意隱瞞，這時(shí)納稅人處于信息掌握優(yōu)勢(shì)地位；相反稅務(wù)機(jī)關(guān)則處于信息掌握的劣勢(shì)地位，因?yàn)楝F(xiàn)有的征管信息技術(shù)還不夠先進(jìn)，單靠機(jī)關(guān)部門一步一步的核查難以獲取納稅人的全部信息。當(dāng)這種信息不對(duì)稱程度不斷增高，國(guó)家稅收流失也逐漸增多，對(duì)C2C電子商務(wù)稅收征管更加困難。 3．無(wú)紙化交易難以監(jiān)管 對(duì)C2C電商征稅的另一難點(diǎn)是：如何核實(shí)個(gè)人網(wǎng)店的真實(shí)營(yíng)業(yè)額。其交易過(guò)程中所產(chǎn)生的交易信息均以電子

33、化的形式存在，數(shù)字化背后意味著操作性強(qiáng)，甚至可以對(duì)交易信息任意修改，這些信息游離在稅務(wù)機(jī)關(guān)的“視線”之外，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)難以監(jiān)督的實(shí)際問(wèn)題。若僅依靠電子發(fā)票，會(huì)存在有消費(fèi)者為了方便或是商家提供更加優(yōu)惠的價(jià)格而放棄索要發(fā)票的情況 ；若稅務(wù)部門依托第三方機(jī)構(gòu)和銀行來(lái)根據(jù)經(jīng)營(yíng)者銀行的資金流水進(jìn)行監(jiān)督，也會(huì)存在有賣家為了推廣產(chǎn)品或提高信用等級(jí)，不惜自己花錢“刷”銷量。 四、國(guó)外電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn)及借鑒 （一）C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn) 1.美國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn) 美國(guó)是電子商務(wù)起源的國(guó)家，1996年始實(shí)行電子商務(wù)國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅，為了進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)

34、的發(fā)展，于1998年通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》。直到2004年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，美國(guó)各個(gè)州府開(kāi)始關(guān)注對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題并在2013年發(fā)布了《市場(chǎng)公平法案》，旨在對(duì)電子商務(wù)征收銷售稅。在銷售稅的基礎(chǔ)上，2018年又通過(guò)了《各州政府有權(quán)對(duì)電商的跨州銷售征消費(fèi)稅》，依照各個(gè)州的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同劃分納稅起征點(diǎn)：愛(ài)達(dá)荷州和俄克拉荷馬州的稅收起征點(diǎn)為一萬(wàn)美元且沒(méi)有交易數(shù)量門檻。即只要銷售額超過(guò)一萬(wàn)美元，無(wú)論訂單數(shù)量的多少都會(huì)收到納稅申報(bào)表，按照賣家所在州核定起征點(diǎn)。與此同時(shí)，美國(guó)最受歡迎之一的電子商務(wù)平臺(tái)易趣網(wǎng)將和有關(guān)稅務(wù)部分協(xié)作，將電商的有關(guān)納稅信息進(jìn)行更送。除此之外，當(dāng)電商的銷售金額超過(guò)兩萬(wàn)美元或是訂單數(shù)量超

35、過(guò)兩百筆時(shí)，其相關(guān)涉稅信息也會(huì)更送至國(guó)稅局手中。而銷售稅是根據(jù)買家所在的州府進(jìn)行核算購(gòu)買商品的稅額稅率，并通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)在商家進(jìn)行交易時(shí)，一同將稅款合并在購(gòu)買商品的款項(xiàng)當(dāng)中，即電商的銷售稅由消費(fèi)者承擔(dān)，電子商務(wù)平臺(tái)充當(dāng)代收代繳的中間角色。 2. 歐盟國(guó)家電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn) 一直以來(lái)，歐盟都對(duì)電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)模式持無(wú)差別待遇的態(tài)度，他們希望電子商務(wù)模式的健康發(fā)展是在健全的稅收法律基礎(chǔ)上，認(rèn)為正確引導(dǎo)其發(fā)展比放任不管其競(jìng)爭(zhēng)更重要。因此早在1997年就表明對(duì)電子商務(wù)征稅需保持中性立場(chǎng)，包括發(fā)布了《歐洲電子商務(wù)協(xié)議》和《波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言》。1999年為了保障稅收收入以及減少電商所產(chǎn)生的

36、稅收流失問(wèn)題，發(fā)布《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》方案對(duì)非歐盟國(guó)家的C2C進(jìn)行征收增值稅。第二年全球首部對(duì)電子商務(wù)征收增值稅（VAT）的法案在歐盟發(fā)布，其征收對(duì)象是通過(guò)電子商務(wù)對(duì)境內(nèi)國(guó)家銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)，并且銷售額十萬(wàn)歐元以上的歐盟境外公司。即公司在歐盟境內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)就要依法完成納稅登記和繳稅，而個(gè)人卻未被納入為征稅對(duì)象，所以政府只能對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行信息登記和稅務(wù)繳納。因此，個(gè)人成為了稅法法律的漏洞，誘發(fā)了不少電商掛著C2C電商的名義，行B2C電商的業(yè)務(wù)之實(shí)來(lái)躲避稅款征繳，給電子商務(wù)稅收征管的道路增加不少困難。直到2003年，歐盟實(shí)施電子商務(wù)征收增值稅的新指令，以商品的產(chǎn)地或

37、勞務(wù)的提供所在地來(lái)作為判定來(lái)源地。這也是歐盟國(guó)正式宣布對(duì)中國(guó)電商賣家征收增值稅，而征收稅率依照當(dāng)?shù)貒?guó)即商品來(lái)源地進(jìn)行核算。 （二）國(guó)外C2C電子商務(wù)稅收征管研究經(jīng)驗(yàn)借鑒 綜上所述，電子商務(wù)的免稅時(shí)代走向完結(jié)，常年游離在稅法之外也是時(shí)候接受監(jiān)管，不管從經(jīng)濟(jì)、法律還是國(guó)際層面來(lái)看，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)電商征稅都經(jīng)歷了從寬到嚴(yán)的合規(guī)化之路：美國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免征稅政策，導(dǎo)致加深社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不公平競(jìng)爭(zhēng)、政府稅收不斷減少，使得美國(guó)政府最后不得不對(duì)電商進(jìn)行課稅；歐盟對(duì)于電子商務(wù)的稅收政策是隨著電商的發(fā)展不斷更新，因歐盟中的國(guó)家大多都以增值稅為主，所以對(duì)電子商務(wù)征收增值稅是比較符合歐盟國(guó)國(guó)情。

38、 表3 歐美國(guó)家電商政策對(duì)比表 國(guó)家 政策 納稅地點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 美國(guó) 從免稅到部分征稅 買家所在地 促進(jìn)電子商務(wù)快速發(fā)展 歐盟 對(duì)電子商務(wù)征收增值稅 商品產(chǎn)地或勞務(wù)提供所在地 公平競(jìng)爭(zhēng)、穩(wěn)定發(fā)展 稅收四大原則中稅收公平原則為首，若對(duì)同樣占領(lǐng)市場(chǎng)份額的C2C電商實(shí)行免稅，必然是擴(kuò)大了實(shí)體店鋪與其之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了市場(chǎng)秩序。因此基于稅收公平原則，應(yīng)對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，維護(hù)市場(chǎng)秩序以及營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。正如歐盟選擇符合國(guó)情的征稅方法，我國(guó)于2016年全面實(shí)行“營(yíng)改增”，在稅收公平原則下，也應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征收增值稅。同時(shí)，考慮到稅收效率問(wèn)題，我們可以借鑒美國(guó)和歐盟的

39、做法：即與電子商務(wù)平臺(tái)協(xié)作，由稅務(wù)部門下達(dá)有關(guān)繳稅起征點(diǎn)和稅率政策，平臺(tái)實(shí)行代收代繳對(duì)交易時(shí)產(chǎn)生的稅款一并征收。不管在什么時(shí)候，政府所采取的政策和手段都是基于當(dāng)下所需，隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，稅收體制也逐漸完善。沒(méi)有一蹴而就的方案，歐盟也是“摸著石頭過(guò)河”，我們有幸能夠參考他們的方法，希望能在此基礎(chǔ)之上做的更好，“裸奔”的C2C電商進(jìn)入有稅時(shí)代將是一個(gè)必然的趨勢(shì)和結(jié)果。 5、 完善C2C電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策研究 （一）完善稅收管理制度 1．完善信息登記,明確納稅主體 大部分對(duì)于電子商務(wù)實(shí)施稅收征管所出現(xiàn)的問(wèn)題，直接或間接源于納稅主體沒(méi)有進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，導(dǎo)致其交易信息無(wú)法追蹤，

40、因此首要任務(wù)是確定征稅對(duì)象?！峨娮由虅?wù)法》提出：電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記 《電子商務(wù)法》第二章第十條　電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記。但是，個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無(wú)須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外。 。但對(duì)于零星小額交易活動(dòng)除外的對(duì)象并沒(méi)有規(guī)定準(zhǔn)確數(shù)額。個(gè)人認(rèn)為依法辦理市場(chǎng)主體登記應(yīng)面對(duì)所有電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，通過(guò)掌握全面的納稅主體信息，降低信息不對(duì)稱程度，再由稅務(wù)局合理分配不同類型電商的稅目稅率，這樣才能避免電商抱有僥幸心理，減少稅收流失。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》 我國(guó)于2019年

41、1月1日實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》中第九條：“納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)”。 每一個(gè)納稅人都有獨(dú)立的納稅識(shí)別號(hào)，因我國(guó)現(xiàn)推行工商登記與稅務(wù)登記合一的制度，電商平臺(tái)應(yīng)盡快協(xié)助和指導(dǎo)商家辦理工商登記和稅務(wù)登記，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)上傳有關(guān)登記信息，同時(shí)平臺(tái)也需建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于新成立的C2C電子商務(wù)應(yīng)明確入門檻，務(wù)必進(jìn)行信息登記；而對(duì)于“舊店”應(yīng)查補(bǔ)缺漏，規(guī)定在一定期限內(nèi)完成工商及稅務(wù)登記，明確納稅主體，否則將受到相應(yīng)的處罰。 2. 搭建信息共享平臺(tái),第三方協(xié)同監(jiān)管 由于C2C電子商務(wù)具有虛擬性、交易電子

42、化的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在技術(shù)和成本的約束下，難以主動(dòng)獲取電商的交易數(shù)據(jù)。這種情況下信息成為重要依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)與第三方平臺(tái)之間搭建信息共享系統(tǒng)。第三方平臺(tái)充當(dāng)信息傳播的中間媒介，也是信息監(jiān)管員。平臺(tái)將C2C電商完成交易的信息傳輸至共享信息系統(tǒng)中，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核并將審核結(jié)果反饋給平臺(tái)，從而使信息“雙向流動(dòng)”。這樣不僅能提高對(duì)C2C電子商務(wù)稅收征管的效率，還能為防止電商偷稅、漏稅加多一道防護(hù)墻，提升電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者責(zé)無(wú)旁貸的意識(shí)，在消費(fèi)者的合法權(quán)益受到損害時(shí)，平臺(tái)也能夠提供協(xié)助。為了防止信息的不完整性和錯(cuò)漏，C2C電商應(yīng)在完成稅務(wù)登記之后進(jìn)行的每一筆交易均需要將納稅識(shí)別號(hào)一同記錄在交易信

43、息上，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握納稅人的納稅信息以及日后進(jìn)行稅務(wù)核查提供了很大的幫助。 圖4 稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三方平臺(tái)與C2C電商之間關(guān)系 3．強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者納稅意識(shí) 如馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，意識(shí)對(duì)改造客觀世界具有指導(dǎo)作用。2019年我國(guó)首部《電子商務(wù)法》正式實(shí)施，而全球最大C2C電子商務(wù)平臺(tái)——淘寶早在2003年成立，期間相差十六年之久。因此各級(jí)部門應(yīng)協(xié)同電商平臺(tái)對(duì)電商經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行稅收知識(shí)宣傳，樹(shù)立全民誠(chéng)信納稅的觀念。一方面管理者可以通過(guò)海報(bào)、電視等傳統(tǒng)媒介進(jìn)行稅務(wù)宣傳，除此之外還可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行信息傳播，增強(qiáng)稅收知識(shí)信息的有效性，便于C2C電子商務(wù)的所有參與者了解相關(guān)內(nèi)容。另一方面機(jī)關(guān)部門應(yīng)

44、完善稅收違法案件的公示制度，對(duì)不遵守稅收規(guī)定的相關(guān)人員進(jìn)行處罰并公布，以作警示其他從業(yè)者。獎(jiǎng)罰分明、嚴(yán)懲不貸！進(jìn)一步提升C2C電商經(jīng)營(yíng)者的依法納稅意識(shí)和稅收遵從程度。 （二）落實(shí)稅收優(yōu)惠 推動(dòng)C2C電子商務(wù)發(fā)展 在完善納稅主體的信息登記的基礎(chǔ)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以針對(duì)不同納稅人進(jìn)行稅收征管，納稅人也可以通過(guò)不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己的納稅方案。C2C模式下的電子商務(wù)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要涉及個(gè)人所得稅和增值稅。由于C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)方式相當(dāng)，所以在參考實(shí)體經(jīng)濟(jì)中個(gè)人工商戶的個(gè)人所得稅率標(biāo)準(zhǔn)前，可適當(dāng)降低每一級(jí)的征收稅率；在增值稅方面，傳統(tǒng)的小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%

45、，那么對(duì)于C2C電子商務(wù)的納稅人增值稅稅率可以略低于3%；最后，對(duì)于“新店”經(jīng)營(yíng)者應(yīng)予以一定的稅收優(yōu)惠，規(guī)避過(guò)高的稅負(fù)對(duì)其進(jìn)行打壓。比如自取得稅務(wù)登記證號(hào)之日起的三個(gè)月內(nèi)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得予以免稅；超過(guò)三個(gè)月但小于一年的，按適用稅率減半征收稅款；一年或以上的按正常稅率進(jìn)行稅款征收。全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，一方面減輕了個(gè)人網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者的納稅負(fù)擔(dān)，有助于個(gè)人網(wǎng)店擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模；另一方面也引導(dǎo)更多C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者者主動(dòng)了解和掌握稅收相關(guān)政策，在一定程度上增強(qiáng)了其依法納稅的意識(shí)。 參考文獻(xiàn) [1]李歆, 周垚吉. 基于C2C模式的電子商務(wù)稅收問(wèn)題探析[J]. 中國(guó)市場(chǎng), 2016, No.877(

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48、011(13).  致 謝 論文從搜集整理資料，到不斷的修改、完善，不知不覺(jué)已經(jīng)歷大半年的時(shí)間，在論文的整個(gè)寫作過(guò)程中，我得到了許多指導(dǎo)和幫助，在論文即將完成之際，謹(jǐn)以此頁(yè)向幫助我的人表達(dá)我最真誠(chéng)的謝意。在論文的寫作過(guò)程中，同時(shí)作為我的論文指導(dǎo)老師和實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師的王祥宇老師給了我無(wú)私的指導(dǎo)和幫助，對(duì)于我向王老師請(qǐng)教的問(wèn)題，王老師不論多忙總是及時(shí)的回復(fù)我，指出文章的缺點(diǎn)和不足，并給出詳細(xì)而可行的建議，她嚴(yán)格的教學(xué)態(tài)度和豐富的專業(yè)知識(shí)將引導(dǎo)我更努力地前行。同時(shí)，我還要感謝在課程學(xué)習(xí)的中給我們上課的每一位老師，正是因?yàn)橛辛四鷤兏哔|(zhì)量的教學(xué)和無(wú)私的奉獻(xiàn)，我才能學(xué)到和掌握豐富的專業(yè)知識(shí)。另外，我要感謝我的親人、同事和朋友，感謝他們的支持和照顧。最后，我要感謝對(duì)我的論文進(jìn)行評(píng)審和參與我論文答辯的所有老師，謝謝您們對(duì)我的論文給出的建議和指出的缺點(diǎn)，讓我明白了自己在專業(yè)知識(shí)方面還有很多不足，今后我會(huì)更加努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，不斷地完善和提升自己。謝謝您們，辛苦了！ 17