高級財務(wù)會計第2章債務(wù)重組

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1、第第2 2章章 債務(wù)重組債務(wù)重組第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)重組的賬務(wù)處理 一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生債務(wù)人發(fā)生財務(wù)財務(wù)困難困難的情況下，的情況下，債權(quán)人債權(quán)人按照其與債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步作出讓步的的事項。事項。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 債務(wù)人發(fā)生債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難財務(wù)困難，是，是債務(wù)重組的債務(wù)重組的前提條件前提條件； 債權(quán)人債權(quán)人作出讓步作出讓步，是債務(wù)是債務(wù)重組的重組的必要條件必要條件。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人

2、作出讓步的情形主要包括：（1 1）減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息；）減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息；（2 2）降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。）降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式1.1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)2.2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3.3.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 4.4.以上三種方式的組合以上三種方式的組合 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)重組的賬務(wù)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 1 1債務(wù)人

3、債務(wù)人的會計處理的會計處理 借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款貸：銀行存款（實際支付金額）（實際支付金額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 （差額）（差額） 2 2債權(quán)人債權(quán)人的會計處理的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款（實際收到的金額）（實際收到的金額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失（借差）（借差） 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（貸差）（貸差）【例題例題2-12-1】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20132013年年1 1月月2020日銷售一批材料日銷售一批材料 給乙企業(yè)，不含稅價格為給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000

4、200 000元，增元，增值稅稅率為值稅稅率為17%17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于20132013年年4 4月月1 1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于議于7 7月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)免乙企業(yè)30 00030 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了付了該

5、筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 00020 000元的壞賬準(zhǔn)元的壞賬準(zhǔn)備。備。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 00030 000（1 1）乙企業(yè)（）乙企業(yè)（債務(wù)人債務(wù)人）的賬務(wù)處理：）的賬務(wù)處理：（2 2）甲企業(yè)（）甲企業(yè)（債權(quán)人債權(quán)人）的賬務(wù)處理：）的賬務(wù)處理：l已知甲企業(yè)針對該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)已知甲企業(yè)針對該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計提計提20 20 000000元元壞

6、賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 204 000204 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 00020 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 00010 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000234 000 （3 3）本題中若甲企業(yè)（債權(quán)人）已）本題中若甲企業(yè)（債權(quán)人）已 經(jīng)經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備50 00050 000元元，則：，則： 借：銀行存款借：銀行存款 204 000204 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 00050 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000234 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 20 00020 000【練習(xí)練習(xí)1 1

7、】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20132013年年3 3月月1010日銷售一批產(chǎn)品日銷售一批產(chǎn)品 給乙企業(yè)，不含稅價格為給乙企業(yè)，不含稅價格為100100萬元，增萬元，增值稅值稅1717萬元，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于萬元，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于20132013年年6 6月月1 1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于于9 9月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙 企業(yè)企業(yè)2020萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。萬元債

8、務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了計提了5 5萬元萬元的的壞賬準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備（如果是計提了如果是計提了3030萬元的壞賬準(zhǔn)備萬元的壞賬準(zhǔn)備呢？呢？）。）。（單位：萬元）（單位：萬元）（1 1）乙企業(yè)（）乙企業(yè)（債務(wù)人債務(wù)人）的賬務(wù)處理：）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117117 貸：銀行存款貸：銀行存款 9797 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2727（2 2）甲

9、企業(yè)（）甲企業(yè)（債權(quán)人債權(quán)人）的賬務(wù)處理）的賬務(wù)處理l已知甲企業(yè)針對該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計提已知甲企業(yè)針對該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計提5 5萬元萬元壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 9797 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1515 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117117 （3 3）本題中若甲企業(yè)（）本題中若甲企業(yè)（債權(quán)人債權(quán)人）已）已 經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備3030萬元，則：萬元，則： 借：銀行存款借：銀行存款 9797 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117117 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1010 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債

10、務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1債務(wù)人債務(wù)人的會計處理的會計處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。之間的差額，計入當(dāng)期損益。 應(yīng)付債務(wù)應(yīng)付債務(wù)賬面價值賬面價值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)公允價值公允價值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)賬面價值賬面價值差差 額額差差 額額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入，記入“營業(yè)外收支營業(yè)外收支”、“主營業(yè)務(wù)收入主

11、營業(yè)務(wù)收入/成本成本”、“投資收益投資收益”等科目等科目債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得，記入記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差 額，應(yīng)當(dāng)額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況分別不同情況進(jìn)行處理：進(jìn)行處理： （1 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)視同銷售視同銷售處理，根據(jù)處理，根據(jù) “收入收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。應(yīng)的成本。（2 2） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的，的，其公允價值和賬面價值的差額，

12、計入其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外營業(yè)外收入收入或或營業(yè)外支出營業(yè)外支出。（3 3） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入價值和賬面價值的差額，計入投資收益投資收益。2 2債權(quán)人債權(quán)人的會計處理的會計處理 借：借：資產(chǎn)資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值）（取得資產(chǎn)的公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（借方差額）（借方差額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（貸方差額）（貸方差額） 銀行存款銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）（支付的取得資產(chǎn)相

13、關(guān)稅費）【例題例題2-22-2】 東方公司欠紅星公司購貨款東方公司欠紅星公司購貨款350 000350 000元。元。 由于東方公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不由于東方公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于能支付已于20132013年年5 5月月1 1日到期的貨款。日到期的貨款。20132013年年7 7月月1 1日，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意東方公司以日，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意東方公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。 該產(chǎn)品的公允價值為該產(chǎn)品的公允價值為200 000200 000元，實元，實際成本為際成本為120 000120 000元。東方公司為增值稅元。東方公司為增值稅一般納稅人

14、，適用的增值稅稅率為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%。紅星公司于紅星公司于20132013年年8 8月月1 1日收到甲公司抵債日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；紅星公司的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；紅星公司對該項應(yīng)收賬款對該項應(yīng)收賬款計提了計提了50 00050 000元的壞賬準(zhǔn)元的壞賬準(zhǔn)備備。（1 1）東方公司（）東方公司（債務(wù)人債務(wù)人）的賬務(wù)處理）的賬務(wù)處理 （單位：萬元）：（單位：萬元）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 3535 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2020 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項應(yīng)交增值稅（銷項 稅額）稅額） 3.43.4 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重

15、組利得債務(wù)重組利得 11.611.6 同時，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：同時，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1212 貸：庫存商品貸：庫存商品 1212 借：庫存商品借：庫存商品 2020 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3.4 3.4 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 6.66.6 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3535（2 2）紅星企業(yè)（）紅星企業(yè)（債權(quán)人債權(quán)人）的賬務(wù)處理：）的賬務(wù)處理：（2 2）本題中若紅星公司（債權(quán)人）已經(jīng)計）本題中若紅星公司（債權(quán)人）已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備提壞賬準(zhǔn)備1515萬元，則：萬元，則：借：庫存商

16、品借：庫存商品 2020 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3.4 3.4 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1515 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3535 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3.43.4【例題例題2-32-3】 甲公司于甲公司于20122012年年1 1月月1 1日銷售給乙公司一日銷售給乙公司一 批材料，銷售價格批材料，銷售價格4040萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于20122012年年1010月月3131日前支付貨款，但至日前支付貨款，但至20132013年年1 1月月3131日乙公日乙公司尚未支付貨款。

17、由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。短期內(nèi)不能支付貨款。 20132013年年2 2月月3 3日，與甲公司協(xié)商，甲公司日，與甲公司協(xié)商，甲公司 同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項 設(shè)備的賬面原價為設(shè)備的賬面原價為3535萬元，已提折舊萬元，已提折舊3 3萬萬元，設(shè)備的公允價值為元，設(shè)備的公允價值為3030萬元。甲公司對該項萬元。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備2 2萬元。抵債設(shè)備已萬元。抵債設(shè)備已于于20132013年年3 3月月1010日運抵甲公司。日運抵甲公司。 （1 1）乙公司）乙公

18、司（債務(wù)人）（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：的賬務(wù)處理： （單位：萬元）（單位：萬元） 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3232 累計折舊累計折舊 3 3 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 3535 確認(rèn)債務(wù)重組利得：確認(rèn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 46.846.8 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 2 2 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3232 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.15.1 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11.711.7若合并編制會計分錄：

19、若合并編制會計分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 46.846.8 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 2 2 累計折舊累計折舊 3 3 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 3535 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （公允價值（公允價值3030萬萬17%=5.117%=5.1） 5.15.1 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11.711.7（2 2）甲公司）甲公司（債權(quán)人）（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30 30 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）額） 5.1 5.1 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備

20、2 2 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 9.79.7 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46.8 46.8 （3 3）甲公司）甲公司（債權(quán)人）（債權(quán)人）若已經(jīng)計提壞若已經(jīng)計提壞 賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備1515萬元，則：萬元，則： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30 30 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5.1 5.1 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1515 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46.846.8 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3.33.3【練習(xí)練習(xí)2 2】 甲公司于甲公司于20122012年年1 1月月1 1日銷售給乙公司一日銷售給乙公司一 批材料，銷售價格批材料，銷售價格10010

21、0萬元，增值稅率萬元，增值稅率為為17%17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于20122012年年1010月月3131日前支付貨款，但至日前支付貨款，但至20132013年年1 1月月3131日乙日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。短期內(nèi)不能支付貨款。 20132013年年2 2月月3 3日，與甲公司協(xié)商，甲公司日，與甲公司協(xié)商，甲公司 同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項 設(shè)備的賬面原價為設(shè)備的賬面原價為150150萬元，已提折舊萬元，已提折舊5050萬元，設(shè)備的萬

22、元，設(shè)備的公允價值公允價值為為9090萬元。甲公司對該萬元。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備項應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備3 3萬元。抵債設(shè)備萬元。抵債設(shè)備已于已于20132013年年3 3月月1010日運抵甲公司。日運抵甲公司。 （1 1）乙公司）乙公司（債務(wù)人）（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：的賬務(wù)處理： （單位：萬元）（單位：萬元） 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100100 累計折舊累計折舊 5050 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150150 確認(rèn)債務(wù)重組利得：確認(rèn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117117 營業(yè)外支出營

23、業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 10 10 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 100100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.315.3 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11.711.7若合并編制會計分錄：若合并編制會計分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117117 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 1010 累計折舊累計折舊 50 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150150 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.315.3 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11.

24、711.7（2 2）甲公司）甲公司（債權(quán)人）（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90 90 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 15.3 15.3 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3 3 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8.78.7 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 117 【例題例題2-42-4】 甲公司于甲公司于20122012年年1 1月月1 1日銷售給乙公司一日銷售給乙公司一 批材料，銷售價格批材料，銷售價格100100萬元，增值稅率萬元，增值稅率為為17%17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于20122012

25、年年1010月月3131日前支付貨款，但至日前支付貨款，但至20132013年年1 1月月3131日乙日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。短期內(nèi)不能支付貨款。 20132013年年2 2月月3 3日，與甲公司協(xié)商，甲公司日，與甲公司協(xié)商，甲公司 同意乙公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。同意乙公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面原價為該項專利技術(shù)的賬面原價為150150萬元，已計提萬元，已計提累計攤銷累計攤銷5050萬元，已計提減值準(zhǔn)備萬元，已計提減值準(zhǔn)備1010萬元，該萬元，該專利技術(shù)的公允價值為專利技術(shù)的公允價值為1

26、00100萬元。涉及的營業(yè)萬元。涉及的營業(yè)稅率為稅率為5%5%。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備3 3萬元。萬元。 20132013年年3 3月月3131日，全部手續(xù)辦妥，日，全部手續(xù)辦妥，雙方債務(wù)解除。雙方債務(wù)解除。（1 1）乙公司）乙公司（債務(wù)人）（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：的賬務(wù)處理： （單位：萬元）（單位：萬元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117117 累計攤銷累計攤銷 50 50 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1010 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 150150 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5 5 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得

27、 1717 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 5 5（2 2）甲公司）甲公司（債權(quán)人）（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：的賬務(wù)處理： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 100 100 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3 3 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1414 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 117 【例題例題2-52-5】 甲公司于甲公司于20122012年年7 7月月1 1日銷售給乙公司一日銷售給乙公司一 批產(chǎn)品，價值批產(chǎn)品，價值4545萬元（包括應(yīng)收取的增萬元（包括應(yīng)收取的增 值稅額），乙公司于值稅額），乙公司于20122012年年7 7月月1 1日開出日開出6 6個月個月 承

28、兌的商業(yè)匯票。乙公司于承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20122012年年1212月月3131日尚日尚 未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期 內(nèi)不能支付貨款。內(nèi)不能支付貨款。 當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公 司以其所擁有并作為以公允價值計量且司以其所擁有并作為以公允價值計量且 公允價值變動計入當(dāng)期損益的某公司股公允價值變動計入當(dāng)期損益的某公司股 票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價值為票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價值為4040萬萬 元（假定該資產(chǎn)賬面公允價值變動額為零），元（假定該資產(chǎn)賬面公允價值變動額為零）， 當(dāng)日的當(dāng)日

29、的公允價值公允價值3838萬元。假定甲公司為該項應(yīng)萬元。假定甲公司為該項應(yīng) 收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備4 4萬元。萬元。 用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓 手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價 值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的金值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項應(yīng)收融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項應(yīng)收 票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入 應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款

30、項有關(guān)的利息。項有關(guān)的利息。（1 1）乙公司）乙公司（債務(wù)人）（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：的賬務(wù)處理： （單位：萬元）（單位：萬元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 4545 投資收益投資收益 2 2 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 4040 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 7 7 （2 2）甲公司）甲公司（債權(quán)人）（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 38 38 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4 4 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 3 3 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4545【例題例題15-615-6】 甲公司于甲公司于20208 8年年7 7月月1

31、 1日銷售給乙公司日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值一批產(chǎn)品，價值4545萬元（包括應(yīng)收取的增萬元（包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于值稅額），乙公司于20208 8年年7 7月月1 1日開出六日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20208 8年年1212月月3131日尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)日尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。 當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙 公司以其所擁有并作為以公允價值計公司以其所擁有并作為以公允價值計 量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的某量且公允價值變動計入當(dāng)期損

32、益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價值公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價值為為4040萬元（假定成本萬元（假定成本3939萬元，公允價值變動萬元，公允價值變動1 1萬元萬元 ），當(dāng)日的公允價值），當(dāng)日的公允價值3838萬元。假定甲公萬元。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備1010萬元。萬元。 用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該金融資產(chǎn)處理。債

33、務(wù)重組前甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項有關(guān)的利息。匯票或者應(yīng)付款項有關(guān)的利息。（1 1）乙公司的賬務(wù)處理（單位：萬元）：）乙公司的賬務(wù)處理（單位：萬元）： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 4545 投資收益投資收益 2 2 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 4040 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 7 7 同時：同時： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1 1 貸：投資收益貸：投資收益 1 1（2 2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：）甲

34、公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 38 38 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1010 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4545 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3 3二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一）（一）債務(wù)人債務(wù)人的會計處理的會計處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：股本（或?qū)嵤召Y本）貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積資本公積資本溢價資本溢價/ /股本溢價股本溢價 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得說明說明：“股本股本/ /實收資本實收資本”和和 “資本公積資本公積資資本溢價本溢價/ /股本溢價股本溢價”反映股份的反映股份的公允價值總額公允價值總額。（二）（二）債權(quán)人債權(quán)

35、人的會計處理的會計處理借：長期股權(quán)投資（公允價值）借：長期股權(quán)投資（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失（借方差額借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（資產(chǎn)減值損失（貸方差額貸方差額）【例題例題2-62-6】 20132013年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收乙日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為公司賬款的賬面余額為60 00060 000元，由于乙公司元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債

36、務(wù)重組本的方式進(jìn)行債務(wù)重組. . 假定乙公司普通股的面值為假定乙公司普通股的面值為1 1元，乙公司元，乙公司以以20 00020 000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.52.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)計提了壞賬準(zhǔn)備備2 0002 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。司對其作為長期股權(quán)投資處理。（1 1）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 00060 000貸：股本貸：股本 20 00020 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價

37、30 00030 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 10 00010 000（2 2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 00050 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 0002 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 0008 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 00060 000 三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件 （一）（一）債務(wù)人債務(wù)人的會計處理的會計處理 借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組（修改條件（修改條件后債務(wù)的公允價值入賬）后債務(wù)的公允價值

38、入賬） 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債（附有或有條件）（附有或有條件） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷沖銷已確認(rèn)的已確認(rèn)的預(yù)預(yù)計負(fù)債計負(fù)債，同時確認(rèn)，同時確認(rèn)營業(yè)外收入營業(yè)外收入。 借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得（二）（二）債權(quán)人債權(quán)人的會計處理的會計處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組（公允價值入賬）（公允價值入賬） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 （借方差額）（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款

39、 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額 的，債權(quán)人的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)“或有應(yīng)收金或有應(yīng)收金額額”，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。F或有應(yīng)收金額或有應(yīng)收金額實際收到時：實際收到時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用/營業(yè)外支出營業(yè)外支出【例題例題2-72-7】 甲公司甲公司20122012年年1212月月3131日應(yīng)收乙公司票日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為據(jù)的賬面余額為65 40065 400元，其中，元，其中，5 4005 400元為累計未付的利

40、息，票面年利率元為累計未付的利息，票面年利率4%4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于不能償付應(yīng)于20122012年年1212月月3131日前支付的日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20132013年年1 1月月5 5日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。 甲公司同意將債務(wù)本金減至甲公司同意將債務(wù)本金減至50 00050 000元；免元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%4%降低到降低到2%2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至2 21414年年1212月

41、月3131日，利息按年支付。該項債務(wù)日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5 0005 000元壞賬元壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 （1 1）乙公司債務(wù)人賬務(wù)處理：）乙公司債務(wù)人賬務(wù)處理：1 1、20132013年年1 1月月5 5日債務(wù)重組時：日債務(wù)重組時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款65 40065 400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 000 50 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利

42、得債務(wù)重組利得 15 40015 400 2 2、20132013年年1212月月3131日支付利息：日支付利息： 50 00050 0002% = 1 0002% = 1 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 0003 3、20142014年年1212月月3131日支付本金和最后日支付本金和最后 1 1年利息：年利息：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組50 00050 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 00051 000（2 2）甲公司債權(quán)人賬務(wù)處理：）甲公司債權(quán)人賬務(wù)處理： 1 1、

43、20132013年年1 1月月5 5日債務(wù)重組時日債務(wù)重組時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失10 40010 400 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 0005 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 40065 4002 2、20132013年年1212月月3131日收到利息：日收到利息：50 0002% = 1 000借：銀行存款借：銀行存款 1 0001 000貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 1 0001 0003 3、20142014年年1212月月3131日收到本金和最后日收到本金和最后 1 1年利息：年利息：借：銀行存款

44、借：銀行存款 51 00051 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 0001 000四、以上三種方式的組合四、以上三種方式的組合 債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本； 債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他條債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他條件；件； 債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他條件；債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他條件； 債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他條件；部分則修改其他條件；