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1、第三章 借款費用
一、單項選擇題
1.下列哪種情況不應(yīng)暫停借款費用資本化（ ?。?
A．由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
B．由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
C．由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
D．由于可預測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
2.甲公司為建造一生產(chǎn)車間，于2006年11月1 日向銀行借入三年期借款1 000萬元，年利率為6％。2007年1月1日開始建造該項固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出500萬元，2007年4月1日又發(fā)生支出400萬元。2007年7月1日又為建造該項在建工程發(fā)行期限
2、為三年，面值為1 000萬元，年利率為9％，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價為1 000萬元。同日又發(fā)生支出600萬元。2007年10月1日發(fā)生支出為400萬元。該固定資產(chǎn)于2007年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息資本化金額按年計算，閑置資金存入銀行，月利率為0.5％。甲公司該項工程應(yīng)予資本化的借款費用金額為（ ）萬元。
A．105 B．113 C．87 D．95
3.正保公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為6 000萬元，年利率為8％，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年7月1日開工
3、，工程期為2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：7月1日支付工程預付款3 000萬元；10月1日支付工程進度款2 400萬元；12月1日支付工程進度款900萬元，閑置資金因購買國債可取得0.2％的月收益。因?qū)ｉT借款不足，甲公司動用了兩筆一般借款，一筆借款于2007年1月1日借入，本金為15 360萬元，年利率為9％，期限為6年，每年末付息，到期還本；另一筆借款于2008年7月1日借入，本金為1 200萬元，年利率為6％，期限為4年，每年末付息，到期還本。則2008年專門借款利息資本化額為( )。
A. 240 B. 219.6 C. 36 D. 9
4.甲
4、上市公司股東大會于2008年1月1日做出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款6 000萬元，年利率8%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月8日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權(quán)，價款500萬元，要求在3月底前付款。3月10日，廠房正式動工興建。3月15日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款800萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權(quán)價款，并計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（ ）。
A.3月8日 B.3月10日 C.3月15日 D.3月3
5、1日
5.在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的尚未動用的部分存入銀行在資本化期間內(nèi)產(chǎn)生的利息收入應(yīng)（ ? ）。
? A.計入營業(yè)外收入
? B.沖減所購建的固定資產(chǎn)成本
? C.計入當期財務(wù)費用
? D.沖減借款費用資本化的金額
6.某公司為建造一項固定資產(chǎn)于2004年1月1日發(fā)行5年期債券，面值為20 000萬元，票面年利率為6％，發(fā)行價格為20 800萬元，每年年末支付利息，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費用。建造工程于2004年1月1日開始，年末尚未完工。該建造工程2004年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4 800萬元，6月1日支出6 000萬元，12月1日
6、支出6 000萬元。按照實際利率確認利息費用，假定實際利率為5％。閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率為0.3％。該公司2004年全年發(fā)生的借款費用應(yīng)予資本化的金額為（ ）。
A.1 040萬元 B.578萬元 C.608萬元 D.1 460萬元
7.某企業(yè)于2008年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，2008年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2007年12月1日專門借入一筆款項，本金為2 000萬元，年利率為9％，借款期限為2年。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2008年1月1日借入的1 600萬元，
7、借款年利率為8％，期限為2年；第二筆為2008年7月1日借入的1 000萬元，借款年利率為6％，期限為3年，這兩筆一般借款均于借入當日全部為建造固定資產(chǎn)占用。該企業(yè)2008年一般借款的借款費用資本化率為（ ?。ㄓ嬎憬Y(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。
A.7.00％ B.7.52％ C.6.80％ D.6.89％
8.關(guān)于輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法不正確的是（ ）。
A．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本
B．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支
8、出相掛鉤
C．專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本
D．專門借款發(fā)生的輔助費用，在計算其資本化金額時應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤
9.正保公司2008年1月1日折價發(fā)行5年期、面值為3 750萬元的債券，發(fā)行價格為3 000萬元，票面利率為4.72%，每年年末支付利息，到期一次還本，按實際利率法攤銷折價，債券實際利率為10%。假定正保公司發(fā)行該項公司債券所募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2008年1月1日開始建設(shè)，于2010年年底完工，達到預定可使用狀態(tài)
9、，則正保公司2010年應(yīng)予資本化的利息費用為（? ）萬元。（計算結(jié)果保留整數(shù)）
? A.300? ? B.177 ?? C.326 ? D.312
10.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于 2007 年 12 月 1 日按面值發(fā)行 3 年期一次還本付息公司債券，債券面值為 12 000 萬元 （不考慮債券發(fā)行費用），票面年利率為 3% 。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。 2008年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下:1 月 1 日 ，工程動工并支付工程進度款 1 117 萬元；4 月 1 日 ，支付工程進度款 1 000 萬元；4 月 19日
10、至 8 月 7 日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8 月 8 日重新開工；9 月 1 日支付工程進度款1 599 萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30 天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，該項借款2008年未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為50萬元。則 2008 年度甲股份有限公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為 （ ?。?萬元。
A.37.16
B.310
C.72
D.360
二、多項選擇題
1.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化，其條件包括（ ）。
A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實
11、體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成
B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生
D. 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時
E.購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)
12、達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的
2.關(guān)于借款費用暫停或停止資本化的時點，下列表述中正確的有（ ）。
? A.如果某項工程建造到一定階段需要停下來進行質(zhì)量檢查，然后再繼續(xù)下一階段的建造工作，如果其檢查中斷施工超過3個月，則借款費用應(yīng)該暫停資本化
? B.所購建固定資產(chǎn)各部分分別完工，但每一部分都必須等到整體完工后才可使用，企業(yè)只要該部分完工，就應(yīng)當停止資本化
? C.如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，那么這部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動完
13、成時，應(yīng)當停止該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化
? D.如果購建固定資產(chǎn)需要試運行，則在試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)時，認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)當停止資本化
? E.如果企業(yè)與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛而導致工程中斷，且中斷超過三個月，那么借款費用應(yīng)當停止資本化
3.下列有關(guān)借款費用資本化的說法中，正確的有 ( )。
A. 為購建固定資產(chǎn)借入的專門借款產(chǎn)生的利息支出屬于工程期內(nèi)的部分在扣減了閑置專門借款用于投資產(chǎn)生的收益后計入工程成本
B. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房產(chǎn)而借入的長期借款產(chǎn)生的利息支出屬于房屋建設(shè)期內(nèi)的部分，不應(yīng)計入房產(chǎn)成本，這是因為所建房屋屬該類
14、企業(yè)的流動資產(chǎn)而非固定資產(chǎn)
C. 只有專門借款產(chǎn)生的借款費用才可以資本化
D. 外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額在資本化期間應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，無須結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額計算
E.如果當期計算的利息費用資本化額超過了本期實際利息費用，應(yīng)以實際利息費用額作為當期資本化額
4.資本化期間內(nèi)，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款，下列說法不正確的是(?? ? )。
A．該一般借款的借款費用可以全額資本化
B．應(yīng)予資本化的利息金額為實際發(fā)生利息費用減去尚未動用的借款存入銀行取得的利息收入
C．一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用
15、一般借款的資本化率
D．資本化率應(yīng)根據(jù)一般借款以及專門借款的加權(quán)平均利率共同計算確定
E．資本化率應(yīng)根據(jù)一般借款的加權(quán)平均利率計算確定
5.關(guān)于輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的是（ ?。?
A．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本
B．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤
C．專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其按一定的方法計算的發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成
16、本
D．專門借款發(fā)生的輔助費用，在計算其資本化金額時應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤
E. 固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前,占用專門借款而發(fā)生的輔助費用應(yīng)當計入當期損益
6.下列不應(yīng)予以資本化的借款費用有(? ?? )。
A. 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)的專門借款發(fā)生利息
B. 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專門借款發(fā)生的輔助費用且金額較大
C. 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用一般借款發(fā)生的輔助費用且金額較大
D. 因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款
17、發(fā)生的利息費用
E. 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用
7.下列借款費用在予以資本化時，應(yīng)與累計資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤的有（? ）。
? A、專門借款利息
? B、一般借款的利息
? C、發(fā)行債券（不是為購建固定資產(chǎn)而專門發(fā)行）的折價攤銷
? D、外幣專門借款的輔助費用
? E、專門借款的輔助費用
8.不考慮其他因素，下列利息支出中，可予資本化的有（? ）。
? A、為對外投資而發(fā)生的借款利息支出
? B、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出
? C、清算期間發(fā)生的長期借款利息支出
? D、為開發(fā)
18、房地產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息支出
? E、為生產(chǎn)周期達一年以上的存貨而借入款項發(fā)生的利息支出
9.正保公司2008年動工興建辦公大樓，在該辦公大樓的建造過程中，正保公司發(fā)生的下列支出或者費用中，屬于借款費用準則規(guī)定的資產(chǎn)支出的有（ ）。
A.用銀行存款購買的工程物資 B.支付的在建工程人員的工資
C.工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品 D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出
E.用帶息票據(jù)購入工程物資
10.下列發(fā)生的各項費用中，屬于借款輔助費用的有?。ā? ）。
A.借款的承諾費
B.發(fā)行債券的溢折價的攤銷
C.發(fā)行債券的手續(xù)費
19、D.外幣借款的匯兌損益
E.借款傭金
三、計算題
1.正保公司于2008年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，正保公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)借款業(yè)務(wù)如下：
（1）專門借款有兩筆，分別為：
?、?008年1月1日專門借款9 000萬元，借款期限為3年，年利率為8％，利息按年支付；
②2008年7月1日專門借款9 000萬元，借款期限為5年，年利率為10％,利息按年支付。
閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款利率為6％，并按月于月末收取利息。
（2）一般借款有兩筆，分別為：
①2007 年12 月1 日向A 銀行借入長期借款4 500萬元，期限為3年,
20、年利率為6％，按年支付利息；
②2007 年1 月1 日發(fā)行公司債券4 500萬元，期限為5 年,年利率為8％，按年支付利息。
（3）工程采用出包方式，2008年支出如下：
①1月1日支付工程進度款6 750萬元；
②7月1日支付工程進度款13 500萬元
③10月1日支付工程進度款4 500萬元
辦公樓于2008年12月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。按年計算資本化利息費用，為簡化計算，假定全年按360 天計算。
要求：（1）計算專門借款利息費用資本化金額。
（2）計算一般借款利息費用資本化金額。
（3）計算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金額。
（4）計算實際利息費用金
21、額。
（5）編制有關(guān)辦公樓利息費用的會計分錄。
2.2008年正保公司為購建生產(chǎn)車間發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
（1）2008年1月1日開始建造一生產(chǎn)車間，預計2010年12月31日建造完工。
（2）2008年1月1日取得專門借款，本金為6 000萬元，利率為9%，3年期，每年付息到期還本。
（3）另外有兩筆一般借款：2007年11月1日取得一般借款，本金為3720萬元，利率為6%，3年期，每年付息到期還本；2007年12月1日取得一般借款，本金為3000萬元，利率為8%，5年期，每年付息到期還本。
（4）2008年支出如下：
?、?月1日，支付購買工程物資價款和增值稅3600
22、萬元；
?、?月1日，支付建造人員職工薪酬630萬元；
?、?月1日，將正保公司自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造生產(chǎn)車間，該產(chǎn)品的成本為3600萬元，其中材料成本3000萬元，當初購買該材料時的增值稅進項稅額為510萬元，該產(chǎn)品計稅價格為6000萬元，增值稅率17%；
?、?月31日，為本月用于該生產(chǎn)車間建造的產(chǎn)品，交納增值稅510萬元；
假定正保公司按月計算應(yīng)予資本化的利息金額，每月按30天計算，假定全年按360天計。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%，假定于每個月末收取。
【要求】計算2008年前三個月的利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。
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《會計準則實務(wù)》作業(yè)：第三章 借款費用
