《會計準(zhǔn)則實務(wù)》作業(yè)：第四章 債務(wù)重組

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1、第四章 債務(wù)重組 一、單項選擇題 1.下列各項中屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則核算范圍的是（? ）。 A.債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件下進(jìn)行的債務(wù)重組 B.債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組 C.雖修改了債務(wù)條件，但實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項 D.債務(wù)人發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險 2.甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（? ? ）。 A.甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元 B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增

2、加200萬元 C.甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元 D.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元 3.2008年1月10日，正保公司銷售一批商品給大華公司，貨款為351萬元（含增值稅額）。合同約定，大華公司應(yīng)于2008年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，大華公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，正保公司與大華公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：大華公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。大華公司用于償債的產(chǎn)品成本為80萬元，公允價值和計稅價格均為100萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為150萬元，已計提折舊40萬元，公允價值為90萬元

3、；已計提減值準(zhǔn)備20萬元。正保公司和大華公司適用的增值稅稅率均為l7％。正保公司已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。正保公司的債務(wù)重組損失為（? ）萬元。 ? A．134??? B．10??? C．74??? D．144 4.債務(wù)人以一批自產(chǎn)產(chǎn)品償還到期無法支付的債務(wù)時，應(yīng)按照該產(chǎn)品的（? ）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的金額。 A.賬面價值　　B.成本 C.公允價值　　D.賬面余額 5.2009年5月15日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為5000萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值

4、為1元，市場價格為每股3元，甲公司以1600萬股抵償該項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。乙企業(yè)以應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備300萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（? ? ）萬元。 A.100　　　B.800　　　C.600　　　D.200 6.債務(wù)重組的方式不包括（　 ）。 A.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) B.修改其他債務(wù)條件 C.借新債還舊債 D.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 7.在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式下，債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬的標(biāo)準(zhǔn)是（? ? ）。 ? A、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? B、非

5、現(xiàn)金資產(chǎn)的原賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? C、非現(xiàn)金資產(chǎn)的原賬面價值 ? D、應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 8.2009年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2009年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)40000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2009年9月4日一同償還。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備1000元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)的稅費(fèi)。在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（? ? ）元

6、。 A.34380　　B.39000　　C.31980　　D.0 9.正保公司應(yīng)收大華公司賬款的賬面余額為585萬元，由于大華公司財務(wù)困難無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，大華公司以90萬元現(xiàn)金和其200萬股普通股償還債務(wù)，大華公司普通股每股面值1元，市價2.2元，正保公司取得投資后作為可供出售金融資產(chǎn)核算，正保公司對該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備50萬元。則正保公司債務(wù)重組損失和金融資產(chǎn)的成本分別是（ ? ）萬元。 ? A、5，440??? B、55，200??? C、100，485??? D、145，440? 10.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債

7、務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入（ ）。 A.資本公積　　　B.營業(yè)外收入 C.營業(yè)外支出　　D.管理費(fèi)用 11.甲公司應(yīng)付乙公司賬款90萬元，甲公司由于發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價為120萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價值為65萬元，甲公司該項債務(wù)重組的凈損益為（? ? ）萬元。 A.0　　　B.10　　C.20　　　D.30 12.M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅額17萬元，款項未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M公司同意免除1

8、7萬元的應(yīng)收賬款，20萬元延期收回，80萬元N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提跌價準(zhǔn)備1萬元，公允價值30萬元，增值稅率17％，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價值45萬元。N公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為（? ）萬元。 A.16　　　B.16.9　　　C.26.9　　　D.0 13.2008年6月11日，M公司就應(yīng)收B公司貨款2340000元（已計提壞賬準(zhǔn)備80000元）與其進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，M公司同意豁免B公司債務(wù)340000元，延長債務(wù)償還期限6個月，每月按2％收取利息，如果從7月份起B(yǎng)公司盈利則每月

9、再加收1％的利息，12月11日B公司應(yīng)將本金和利息一起償還。在債務(wù)重組日M公司應(yīng)確認(rèn)的重組損失為（ ）元。 A.340000　　　B.300000　　　C.20000　　　D.260000 14.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)（ ）。 A.沖減營業(yè)外支出 B.沖減已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入 C.沖減財務(wù)費(fèi)用 D.不作賬務(wù)處理 15.下列關(guān)于債務(wù)重組事項的處理，正確的是（　 ）。 ? A、在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的償債方式下，債權(quán)人應(yīng)在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的面值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資 ? B

10、、在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)方式下，如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理 ? C、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，如果發(fā)生了運(yùn)雜費(fèi)等，應(yīng)直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益之中 ? D、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，先沖減計提的壞賬準(zhǔn)備，不足的部分計入營業(yè)外收入 16.正保公司持有大華公司的應(yīng)收票據(jù)面值為30000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元，大華公司支付了利息，同時由于大華公司財務(wù)陷入困境，正保公司同意將大華公司的票據(jù)期限延長兩年，并減少本金8000元，則大華公司計入營業(yè)外收入的金額是（? ）元。

11、A.1000　　　B.8000　　　C.12000　　　D.0 17.昌盛公司因購貨原因于2008年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付大華公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2008年4月1日，昌盛公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與大華公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以昌盛公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則昌盛公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為（? ）萬元。 A.50，30　　　B.30，50　　　C.80，20　　　D.20，80 二、多項選擇題 1.債務(wù)重組的方式

12、主要包括（? ? ）。 A.以貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù) B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 C.修改其他債務(wù)條件 D.債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件 E.以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù) 2.某股份有限公司清償債務(wù)的下列方式中，屬于債務(wù)重組的有（ ）。 A.根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本 B.以公允價值低于債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 C.債權(quán)人做出讓步時，延長債務(wù)償還期限并收取比原利率小的利息 D.以低于債務(wù)賬面價值的銀行存款清償 E.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（股權(quán)的公允價值小于重組債權(quán)的賬面余額） 3.下列各項中，不能按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號

13、－－債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行會計處理的有（? ）。 A.債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán) B.債務(wù)人破產(chǎn)清算時以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) C.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下以一項固定資產(chǎn)抵償債務(wù) D.債務(wù)人借入新債以償還舊債 E.以等量的現(xiàn)金償還債務(wù) 4.債權(quán)人與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，正確的會計處理方法有（　 ）。 A．債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失） B．債務(wù)人抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入（處置

14、非流動資產(chǎn)利得） C．債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值小于賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，不足沖減的，作為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的抵減予以確認(rèn) D．債務(wù)人抵債資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額，計入營業(yè)外支出（處置非流動資產(chǎn)損失） E．債務(wù)人抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入投資收益 5.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)計入（?? ? ）。 A.投資收益　　　　　　B.營業(yè)外收入 C.營業(yè)外支出　　　　　D.主營業(yè)務(wù)成本 E.主營業(yè)務(wù)收入 6.依

15、據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，正確的有（ ?。?。 A．債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項 B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得 C．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生債務(wù)重組具有調(diào)節(jié)損益的可能性 D．債權(quán)人收到抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其公允價值計量，該公允價值與重組債權(quán)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益 E、債務(wù)人如果以存貨抵債則應(yīng)確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 7.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時，以下處理方法正

16、確的有（ ?。?。 A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本 B.債務(wù)人應(yīng)將股份公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為資本公積 C.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資 D.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 E.重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益 8.有關(guān)債務(wù)重組的處理正確的有（ ）。 A、應(yīng)將重組債權(quán)的賬面

17、價值（注意：與下面選項結(jié)合起來考慮，大家掌握做法即可）與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出 B、重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出 C、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬 D、或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額 E、或有應(yīng)付金額，如果符合預(yù)計負(fù)債的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 9.在債務(wù)重組的會計處理中，以下說法正確的有（? ??

18、）。 A.無論債權(quán)人或債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益 B.重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益 C.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人應(yīng)將股份賬面價值總額與股本之間的差額，作為資本公積 D.新準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)重組必須是在債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的有關(guān)重組事項 E.債務(wù)重組中，債權(quán)人必須作出讓步 10.甲公司應(yīng)收乙公司的賬款3000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款300萬元；②乙公司以一項無形資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項無形資產(chǎn)的原值為900萬元，已計提攤銷額100萬元，公允

19、價值為1050萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元，公允價值為1250萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則乙公司計入損益正確處理方法有（? ? ）。 ? A、營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)利得250萬元 ? B、投資收益150萬元 ? C、營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得400萬元 ? D、營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得800萬元 ? E、投資收益0萬元 11.下列有關(guān)債務(wù)重組時債務(wù)人會計處理的表述中，正確的有（? ）。 A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人實際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積 B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積

20、 C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益 E.以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人實際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 12.下列各項中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式一般有（ ）。 A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 B.減少本金 C.降低利率 D.免除積欠利息 E.延長債務(wù)償還期限并收取比原利率小的利息 三、計算題 1.正保公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用

21、發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2009年3月10日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價值為70000元。正保公司已對該應(yīng)收賬款計提了8000元的壞賬準(zhǔn)備。 （2）2009年1月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2009年7月10日，丙公司

22、與正保公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158000元；以一臺機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)增資本；機(jī)器的公允價值為190000元；正保公司獲得丙公司5％的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，公允價值為100000元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)，正保公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備50000元。 （3）2009年5月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務(wù)51000

23、元；扣除減免后的余額，丁公司以一臺設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還60％，40％延至2009年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價值為60000元，正保公司獲得丁公司5％的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，公允價值為100000元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。 （4）正保公司將向D公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款20.6萬元（面值20萬元，利息0.6萬元）。正保公司對上述應(yīng)收債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備2萬元。2009年9月5日，正保公司與D公司達(dá)成協(xié)議，正保公司同意D公司一個月后用銀行存款20萬元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。 要求：編制正保公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。

24、 2.甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為327000元，其中，27000元為累計未付的利息，票面利率9％。乙公司由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于2008年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于2008年末進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至250000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從9％降低至5％，并將債務(wù)到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。甲公司已對該項應(yīng)收賬款計提了40000元壞賬準(zhǔn)備。 要求：根據(jù)上述資料，作出甲、乙公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 3.正保公司于2008年7月1日銷售給大華公司一批產(chǎn)品，含增值稅的價值為900000元，大

25、華公司于2008年7月1日開出六個月承兌的不帶息商業(yè)匯票。大華公司到2008年12月31日尚未支付貨款。由于大華公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，正保公司將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。經(jīng)與正保公司協(xié)商，正保公司同意大華公司以其所擁有的某公司股票和一批產(chǎn)品償還債務(wù)，大華公司該股票的成本為400000元，公允價值為360000元，大華公司作為可供出售金融資產(chǎn)管理，正保公司取得后劃分為交易性金融資產(chǎn)管理。用以抵債的產(chǎn)品成本為400000元，公允價值和計稅價格均為450000元，增值稅稅率為17％，正保公司取得后作為原材料管理。假定正保公司為該項應(yīng)收債權(quán)提取了80000元壞賬準(zhǔn)備。已于2009

26、年1月30日辦理了相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并于當(dāng)日辦理了債務(wù)解除手續(xù)。 要求： （1）判斷債務(wù)重組日； （2）做出正保公司和大華公司有關(guān)債務(wù)重組的會計處理。 四、綜合題 1.興業(yè)股份有限公司（以下簡稱興業(yè)公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。興業(yè)公司采用實際成本法對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。興業(yè)公司2008年發(fā)生如下交易或事項： （1）2007年12月12日，興業(yè)公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為1500萬元（不含稅）、增值稅進(jìn)項稅額為255萬元。興業(yè)公司以銀行存款

27、支付甲材料購貨款，另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險費(fèi)36萬元（其中包括運(yùn)費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額2.1萬元）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 （2）由于市場供需發(fā)生變化，興業(yè)公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2007年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為1500萬元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料預(yù)計發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為135萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。 （3）按購貨合同規(guī)定，興業(yè)公司應(yīng)于2008年6月26日前付清所欠L公司的貨款1755萬元（含增值稅額）。興業(yè)公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月15日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：

28、①興業(yè)公司以上述該批甲材料抵償所欠L公司的全部債務(wù)；②如果興業(yè)公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額超過1000萬元，則應(yīng)于2008年12月31日另向L公司支付100萬元現(xiàn)金。預(yù)計興業(yè)公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額很可能超過1000萬元。L公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。L公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備180萬元；接受的甲材料作為原材料核算。 （4）2008年7月26日，興業(yè)公司將該批甲材料運(yùn)抵L公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。 上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為1350萬元（不含增值稅額）。在此次債務(wù)重組之前興業(yè)公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。 （5）

29、興業(yè)公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額為440萬元。 假定均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。 要求： （1）編制興業(yè)公司2007年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會計分錄。 （2）計算興業(yè)公司2007年12月31日甲材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。 （3）分別編制興業(yè)公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。 2.東大公司為上市公司，于20×6年6月30日銷售一批商品給正保股份有限公司（以下簡稱正保公司），銷售價款7000萬元，增值稅稅率為17％。同時收到正保公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，

30、正保公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息。 20×6年12月31日正保公司與東大公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下： （1）免除積欠利息。 （2）正保公司以一臺設(shè)備按照公允價值抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價為420萬元，累計折舊為70萬元，計提的減值準(zhǔn)備28萬元，公允價值為322萬元。以銀行存款支付清理費(fèi)用14萬元。該設(shè)備于20×7年1月1日運(yùn)抵東大公司。 （3）將上述債務(wù)中的5600萬元轉(zhuǎn)為正保公司的5600萬股普通股，每股面值和市價均為1元。正保公司于20×7年1月1日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向東大公司出具了出資證明。 （4）將剩余債務(wù)的償還期限延長至20×9年1月1日，并從20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果正保公司從20×7年起，年實現(xiàn)利潤總額超過1400萬元，則年利率上升至4％；如全年利潤總額低于1400萬元，則仍維持3％的年利率。重組時東方公司預(yù)計正保公司利潤總額很可能超過1400萬元。正保公司20×7年實現(xiàn)利潤總額1540萬元，20×8年實現(xiàn)利潤總額840萬元。 （5）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，正保公司于每年年末支付利息。 （不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)） 要求：分別編制東大公司和正保公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。 7