會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)作業(yè)：第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換參考答案

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1、第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、單項(xiàng)選擇題 1.C 2.A 3.B 4.D 5.B 6.A 7.A 8.C 9.D 10.A 二、多項(xiàng)選擇題 1.ABD 2.ABCD 3.ADE 4.AC 5.AE 6.ABCE 7.ABC 8.CD 三、計(jì)算題 1. 正確答案：（單位：萬元） （1）支付補(bǔ)價(jià)40萬元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和800萬元的比例為5％，小于25％，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝760＋40＝800（萬元） 設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝200

2、/（200＋600）＝25％ 無形資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝600/（200＋600）＝75％ 則換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝800×25％＝200（萬元） 換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝800×75％＝600（萬元） （2）東方公司編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)－－設(shè)備 200 　　無形資產(chǎn)600 　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120 　　投資收益 120 　　貸：長期股權(quán)投資 1000 　　　　銀行存款 40 2. 正確答案：（1）該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)400萬元。昌盛公司的公寓樓在交換日昌盛錦秋兩方都接受的公允價(jià)值應(yīng)為10000萬元（9600＋400

3、）。 對(duì)昌盛公司而言：收到的補(bǔ)價(jià)400萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000萬元（換入股票投資公允價(jià)值9600萬元＋收到的補(bǔ)價(jià)400萬元）＝4％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 對(duì)錦秋公司而言：支付的補(bǔ)價(jià)400萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值10000萬元＝4％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （2）本題屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)昌盛公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時(shí)候取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時(shí)

4、間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，故昌盛、錦秋公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 ①昌盛公司： 換入的股票投資成本＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（即換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)）＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＝9600（萬元）。 當(dāng)期損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－應(yīng)交的稅費(fèi)＝10000－（11500－4000）－10000×5％＝2000（萬元）。 昌盛公司的賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 9600 　　銀行存款 　　　400 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

5、00 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　7500 　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　4000 　　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　　11500 借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　500（10000×5％） 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅 　　500 ②錦秋公司： 換入的公寓樓成本＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（即換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)）＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＝10000（萬元）； 當(dāng)期損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝9600－8000＝1600（萬元）。 錦秋公司的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 　　10000 　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　8000 　　　　銀行存款 　　　　400 　　　　

6、投資收益 　　　　1600 四、綜合題 正確答案：（1）2007年4月1日，昌盛公司接受投資 借：固定資產(chǎn)－－設(shè)備　　　200 　　貸：實(shí)收資本 （800×20%）　160 　　　　資本公積－－資本溢價(jià)　　　　40 （2）2007年5月1日，購入原材料 借：原材料　　　　　　　102.86 　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　17.14（17＋2×7%） 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 （117＋3） （3）2007年12月，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225－A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金10＝215（萬元），用新型材料

7、生產(chǎn)A產(chǎn)品的成本＝150＋100＝250（萬元）。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬元低于其成本250萬元，故材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量。 新型材料的可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225－將新型材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本100－A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金10＝115（萬元）。 新型材料的可變現(xiàn)凈值115萬元，低于其成本150萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬元： 借：資產(chǎn)減值損失　　　　35 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　35 （4）2007年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2007年應(yīng)計(jì)提折舊額＝200×2/5×8/12＝53.33（萬元），計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為146.

8、67萬元。因可收回金額為140萬元，需計(jì)提6.67萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　6.67 　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　6.67 計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為140萬元。 （5）2008年7月1日，出售原材料 結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35×（70/150）=16.33（萬元） 借：銀行存款　　　　　58.5 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　8.5 借：其他業(yè)務(wù)成本　　　53.67 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　16.33 　　貸：原材料　　　　　　　70 （6）2008年9月5日，用設(shè)備換入工程物資 計(jì)算設(shè)備換出前的賬面價(jià)值 2008年1～9月計(jì)提的折舊額＝140×2/4×9/12＝52.5（萬元），換出設(shè)備前的賬面價(jià)值為＝140－52.5＝87.5（萬元）。 昌盛公司換入鋼材的入賬價(jià)值＝87.5－6.4＝81.1（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理　　　　87.5 　　累計(jì)折舊　　　　　　　105.83 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　6.67 　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　200 借：工程物資――鋼材　　 81.1 　　銀行存款 　　　　　　6.4 　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　87.5 3