《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課件：第2單元 增值稅納稅實(shí)務(wù)

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1、專(zhuān)業(yè)能力目標(biāo)：通過(guò)本單元學(xué)習(xí)，明確增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅環(huán)節(jié)、納稅申報(bào)；掌握增值稅的納稅范圍、納稅人的分類(lèi)及其稅率；能熟練計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)交增值稅額；會(huì)進(jìn)行增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；會(huì)填制增值稅納稅申報(bào)表及附表資料。【引導(dǎo)案例】上海市某運(yùn)輸公司屬于2012年?duì)I業(yè)稅改增值稅后首批確認(rèn)的增值稅一般納稅人，2012年8月取得全部收入200萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售貨物取得支票12萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)期初無(wú)留抵稅額（單位：萬(wàn)元）。 2.1 增值稅的基本規(guī)定2.1.1 2.1.1 增值稅

2、納稅人增值稅納稅人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物，以及在中國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，自2013年8月1日起依法從營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人業(yè)務(wù)類(lèi)型業(yè)務(wù)類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)納稅人類(lèi)型納稅人類(lèi)型從事貨物生產(chǎn)或者從事貨物生產(chǎn)或者提供提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)50萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下（含本數(shù)）（含本數(shù)） 小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人 50萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上 一般納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售者零售80萬(wàn)元

3、以下萬(wàn)元以下（含本數(shù)）（含本數(shù)） 小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人 80萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上 一般納稅人一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)500萬(wàn)元萬(wàn)元（含本數(shù)）（含本數(shù)） 小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人 500萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上 一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人與一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)注意：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人可以按購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行稅款抵扣，計(jì)算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人以及符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得進(jìn)行稅款抵扣，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2.1 增值稅的基本規(guī)定2.1.2 增值稅征稅范圍1、銷(xiāo)售的貨物“銷(xiāo)售”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包括從購(gòu)買(mǎi)方取得

4、貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益；“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體在內(nèi)，但不包括不動(dòng)產(chǎn)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他

5、單位或者個(gè)人。 “知識(shí)庫(kù)知識(shí)庫(kù)”視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為（依據(jù)（依據(jù)增增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)規(guī)定）定）2、提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)3、進(jìn)口貨物是指將貨物從我國(guó)境外移送到我國(guó)境內(nèi)的行為。進(jìn)口貨物指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，對(duì)進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。4、提供應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、

6、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)將上述應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅。 2.1 增值稅的基本規(guī)定2.1.3 增值稅稅率及征收率2.2 一般納稅人增值稅的計(jì)算2.2.1 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算我國(guó)現(xiàn)行一般納稅人增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，其計(jì)算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。序號(hào)序號(hào)情形情形銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額的確定1 1合并定價(jià)銷(xiāo)售銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+稅率）2 2折扣銷(xiāo)售方式按折

7、扣后金額計(jì)算銷(xiāo)售額，如果將折扣另外開(kāi)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額3 3以舊換新方式銷(xiāo)售額中不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格4 4以物易物方式按發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以換回的貨物（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5 5還本銷(xiāo)售方式不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出6 6混業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率征收增值稅。7 7組成價(jià)格計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）注：成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。注：成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。銷(xiāo)售額確定的幾種情形該運(yùn)輸公司

8、應(yīng)稅銷(xiāo)售額=（185+3-50）（1+11%）+12（1+17%）=104.85（萬(wàn)元）。 應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（185+3-50）（1+11%）11%+12（1+17%）17%=15.42（萬(wàn)元）要求：確定該公司的8月份銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額2.2.2 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人只有取得合法的增值稅扣稅憑證，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額才可從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅額。A公司為營(yíng)改增后增值稅一般納稅人案例1：進(jìn)口一臺(tái)檢測(cè)儀器貨物，完稅價(jià)格40萬(wàn)美元，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%，取得海關(guān)出具的完稅憑證。另支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi) 2,400元，進(jìn)項(xiàng)稅額為264元，取得試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)開(kāi)具的貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票

9、?？铐?xiàng)均已通過(guò)銀行支付，匯率：美元兌人民幣1：6.14。應(yīng)納關(guān)稅=406.14 20%=49.12萬(wàn)元增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=406.14+49.12=294.72萬(wàn)元進(jìn)口應(yīng)交納的增值稅= 294.72 17%=50.1024萬(wàn)元可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=501，024+264=501，288（元）案例2：因客戶(hù)需求改變，原來(lái)購(gòu)入的一些低值易耗品不再用于提供研發(fā)服務(wù)，而是發(fā)給員工作為福利。物品購(gòu)入時(shí)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明不含稅價(jià)為98,000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為16,660元，上月已經(jīng)申報(bào)抵扣。購(gòu)進(jìn)貨物改編用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，應(yīng)從本月進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出來(lái)16，660元。A公司營(yíng)改增后2013年8月可抵扣

10、的進(jìn)項(xiàng)稅額=4，300+501，286-16，660=48，8926（元）代扣代繳增值稅28,302（元）2.2.3 當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算型型案例案例3一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算某增值稅一般納稅人2013年8月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)輸車(chē)輛20萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元（不含稅金額，取得專(zhuān)用發(fā)票）。銷(xiāo)項(xiàng)稅=111（1+11%）11%=11萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅=10 17%+20 17%+50 11% =10.6萬(wàn)元應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=11-10.6=0.4萬(wàn)元2.3 小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算小規(guī)模

11、納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式是：應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)售額征收率銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1征收率） 提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售收入支付價(jià)款(1+征收率)征收率典型案例典型案例4小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算上海市某貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站為增值稅小規(guī)模納稅人，2013 年7 月承接了一項(xiàng)貨物配載服務(wù)，合同含稅金額為103 000 元，其中提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)41 200 元。企業(yè)當(dāng)月完成

12、了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到?！窘馕觥亢贤牟缓悆r(jià)=103 000 （ 1+ 3%） = 100 000（元），應(yīng)繳增值稅= 100 0003% = 3 000（元）。2.4 增值稅的會(huì)計(jì)處理2.4.1 一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理1、賬戶(hù)的設(shè)置（四）案例分析（40分）森林公司為一般納稅人，2013年12月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）為某企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，取得收入20000元。（2）銷(xiāo)售貨物一批，稅率17%，取得收入40000元。（3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，取得收入120000元。（4）銷(xiāo)售散裝蔬菜一批，取得收入20000元。（5）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額共 5000元，其中該公司無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為4000元。要求：

13、1、計(jì)算該公司12月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額；2、計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；3、計(jì)算12月份的應(yīng)納稅額；4、編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！疽龑?dǎo)案例】【引導(dǎo)案例】（續(xù)）（續(xù)）（1）提供客貨運(yùn)服務(wù)：不含稅收入=203（1+11%）=182.88（萬(wàn)元）借：銀行存款 203 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 182.88 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 20.12借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 4.95 貸：銀行存款 50（2）銷(xiāo)售貨物：不含稅收入=12（1+17%）=10.26（萬(wàn)元）借：銀行存款 12 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10.26 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 1.74稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅

14、額的會(huì)計(jì)處理 業(yè)務(wù)8：A公司2013年“營(yíng)該增”后確認(rèn)為增值稅一般納稅人，8月購(gòu)置稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備金額5,000元（含稅），該資產(chǎn)使用年限為5年，每年折舊金額1,000元。同時(shí)支付稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)2,000元。 購(gòu)入稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 5,000 貸：銀行存款 5,000 全額抵稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 5,000 貸：遞延收益 5，000按年計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用 1,000 貸：累計(jì)折舊 1,000 借：遞延收益 1,000 貸：管理費(fèi)用 1,000 支付稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)：借：管理費(fèi)用 2,000 貸：銀行存款 2,000 抵減應(yīng)交納增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)

15、應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2,000 貸：管理費(fèi)用 2,000課堂討論課堂討論 某飲料廠某月銷(xiāo)售汽水某飲料廠某月銷(xiāo)售汽水20002000箱，每箱售價(jià)箱，每箱售價(jià)2020元，銷(xiāo)售果元，銷(xiāo)售果茶茶12001200箱，每箱售價(jià)箱，每箱售價(jià)5050元，兩項(xiàng)銷(xiāo)售共實(shí)現(xiàn)收入元，兩項(xiàng)銷(xiāo)售共實(shí)現(xiàn)收入1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，收取增值稅收取增值稅1700017000元。當(dāng)月購(gòu)入的糖、檸檬酸等原料元。當(dāng)月購(gòu)入的糖、檸檬酸等原料2500025000元，支付增值稅元，支付增值稅42504250元；當(dāng)月將元；當(dāng)月將200200箱果茶交付該廠設(shè)置箱果茶交付該廠設(shè)置的獨(dú)立核算對(duì)外餐廳代銷(xiāo)，廠部對(duì)全廠的獨(dú)立核算對(duì)外餐廳代銷(xiāo)，廠部對(duì)全

16、廠100100名職工每人發(fā)名職工每人發(fā)送一箱汽水、一箱果茶；當(dāng)月為職工食堂購(gòu)進(jìn)一臺(tái)冰柜，送一箱汽水、一箱果茶；當(dāng)月為職工食堂購(gòu)進(jìn)一臺(tái)冰柜，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額54405440元；為職工幼兒園購(gòu)元；為職工幼兒園購(gòu)入一批兒童木床取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額入一批兒童木床取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額13601360元。元。 財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)納增值稅額財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)納增值稅額2 2計(jì)算如下：計(jì)算如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000=100000* *17%=1700017%=17000元元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=4250+5440+1360=11050=4250+5440+13

17、60=11050元元當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額=17000-11050=5950=17000-11050=5950元元作業(yè)：作業(yè)： 某電器公司某月取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為某電器公司某月取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為80008000元。當(dāng)元。當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（增值稅率月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（增值稅率17%17%）：）：（1 1）向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運(yùn)動(dòng)贈(zèng)送）向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運(yùn)動(dòng)贈(zèng)送5 5套音響設(shè)備，每套市場(chǎng)價(jià)格為套音響設(shè)備，每套市場(chǎng)價(jià)格為 50005000元。元。（2 2）公司促銷(xiāo)開(kāi)辦以舊換新業(yè)務(wù)，收回舊電視機(jī)）公司促銷(xiāo)開(kāi)辦以舊換新業(yè)務(wù)，收回舊電視機(jī)5050臺(tái)，原價(jià)每臺(tái)，原價(jià)每 臺(tái)臺(tái)3003

18、00元，換出的新電視機(jī)也是元，換出的新電視機(jī)也是5050臺(tái)，每臺(tái)市場(chǎng)價(jià)格為臺(tái)，每臺(tái)市場(chǎng)價(jià)格為25002500元。元。（3 3）公司欠某單位貨款）公司欠某單位貨款3 3萬(wàn)元，當(dāng)月該單位向公司購(gòu)萬(wàn)元，當(dāng)月該單位向公司購(gòu)4040臺(tái)錄音臺(tái)錄音 機(jī)，每臺(tái)不含稅價(jià)為機(jī)，每臺(tái)不含稅價(jià)為10001000元，該公司打算把元，該公司打算把3 3萬(wàn)元欠款從這筆貨萬(wàn)元欠款從這筆貨 款款中扣除。中扣除。要求：請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅。要求：請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅。2.4 增值稅的會(huì)計(jì)處理2.4.2 小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人，購(gòu)入貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)，不

19、論取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，均應(yīng)將所支付的增值稅額直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。銷(xiāo)售貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)或發(fā)生的銷(xiāo)貨退回，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。典型案例典型案例4小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算上海市某國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2013年7月，其承接了一項(xiàng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬(wàn)元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付給境外

20、代理機(jī)構(gòu)7.21萬(wàn)元，收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。案例分析：上述業(yè)務(wù)，根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，屬于增值稅納稅范圍。由合同的含稅價(jià)計(jì)算出不含稅價(jià)，小規(guī)模納稅人稅率為3%，所以合同的不含稅價(jià)=（10.3-7.21）(1+3%)=3(萬(wàn)元)，應(yīng)繳增值稅=33%=0.09(萬(wàn)元)。借：銀行存款 39000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 90002.5 增值稅的納稅申報(bào)2.5.1 一般納稅人的納稅申報(bào)一般納稅人增值稅辦理時(shí)限要求為：納稅人以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15

21、日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.5.2 小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人可到辦稅服務(wù)廳上門(mén)申報(bào)，也可以進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。案例分析森林公司為一般納稅人，2013年12月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）為某企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，取得收入20000元。（2）銷(xiāo)售貨物一批，稅率17%，取得收入40000元。（3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，取得收入120000元。（4）銷(xiāo)售散裝蔬菜一批，取得收

22、入20000元。（5）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額共 5000元，其中該公司無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為4000元。要求：要求：1 1、計(jì)算該公司、計(jì)算該公司12月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額；月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額；2 2、計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；、計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；3 3、計(jì)算、計(jì)算12月份的應(yīng)納稅額；月份的應(yīng)納稅額；4 4、編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。、編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！揪C合實(shí)訓(xùn)】實(shí)訓(xùn)一 一般納稅人增值稅納稅模擬實(shí)訓(xùn)序號(hào)技能項(xiàng)目得分1計(jì)算本月增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2編制會(huì)計(jì)分錄（或填制記賬憑證）3登記增值稅專(zhuān)用明細(xì)賬,計(jì)算本月應(yīng)繳納增值稅4填制一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料5填寫(xiě)增值稅繳款書(shū)合計(jì)【實(shí)訓(xùn)結(jié)果評(píng)價(jià)】【實(shí)訓(xùn)結(jié)果評(píng)價(jià)】