企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(doc 34頁)

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1、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第X號——資金活動 　　第一章 總 則 　　第一條 為了促進(jìn)企業(yè)正常組織資金活動，防范和控制資金風(fēng)險，保證資金安全，提高資金使用效益，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 　　第二條 本指引所稱資金活動，是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動的總稱。 第三條 企業(yè)資金活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險： 　?。ㄒ唬┗I資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。 　?。ǘ┩顿Y決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。 　?。ㄈ┵Y金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困

2、境或資金冗余。 　?。ㄋ模┵Y金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。 　　第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃，完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運(yùn)行。 　 　企業(yè)財(cái)會部門負(fù)責(zé)資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳?jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程。 　　企業(yè)有子公司的，應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)

3、探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。 　　第二章 籌 資 　　第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風(fēng)險作出充分估計(jì)。 　　境外籌資還應(yīng)考慮所在地的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場等因素。 　　第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。 　　企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究。 　　第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。重

4、大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。 　　籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序?；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。 　　第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注利率風(fēng)險、籌資成本、償還能力以及流動性風(fēng)險等；發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險以及公司控制權(quán)風(fēng)險等。 　　企業(yè)通過銀行借款方式籌資的，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行洽談，明確借款規(guī)模、利率、期限、擔(dān)保、還款安排、相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。雙方達(dá)成一致意見后簽署借款合同，據(jù)此辦理相關(guān)

5、借款業(yè)務(wù)。 　　企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資的，應(yīng)當(dāng)合理選擇債券種類，對還本付息方案作出系統(tǒng)安排，確保按期、足額償還到期本金和利息。 　　企業(yè)通過發(fā)行股票方式籌資的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國證券法》等有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，進(jìn)行業(yè)務(wù)整合，并選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)工作，確保符合股票發(fā)行條件和要求。 　　第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金?；I資用于投資的，應(yīng)當(dāng)分別按照本指引第三章和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項(xiàng)目》規(guī)定，防范和控制資金使用的風(fēng)險。 　　由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。

6、嚴(yán)禁擅自改變資金用途。 　　第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資方案或合同約定的本金、利率、期限、匯率及幣種，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)付利息，與債權(quán)人核對無誤后按期支付。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的股利分配政策，兼顧投資者近期和長遠(yuǎn)利益，避免分配過度或不足。股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東（大）會批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行披露義務(wù)。 　　第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)系統(tǒng)控制，建立籌資業(yè)務(wù)的記錄、憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關(guān)業(yè)務(wù)，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料

7、，定期與資金提供方進(jìn)行賬務(wù)核對，確?；I資活動符合籌資方案的要求。 　　第三章 投 資 　　第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。 　　境外投資還應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場等因素的影響。 　　企業(yè)采用并購方式進(jìn)行投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險，重點(diǎn)關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價，確保實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。 　　第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資方案的可行

8、性研究，重點(diǎn)對投資 　　目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險與收益等作出客觀評價。 　　企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，提供獨(dú)立的可行性研究報告。 　　第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批，重點(diǎn)審查投資方案是否可行、投資項(xiàng)目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合企業(yè)投資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃、是否具有相應(yīng)的資金能力、投入資金能否按時收回、預(yù)期收益能否實(shí)現(xiàn)，以及投資和并購風(fēng)險是否可控等。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。 　　投資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序。投資方案發(fā)生重

9、大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。 　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男型顿Y合同或協(xié)議。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時收集被投資方經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時報告并妥善處理。 　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的會計(jì)系統(tǒng)控制，根據(jù)對被投資方的影響程度，合理確定投資會計(jì)政策，建立投資管理臺賬，詳細(xì)記錄投資對象、

10、金額、持股比例、期限、收益等事項(xiàng)，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。 　　企業(yè)財(cái)會部門對于被投資方出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、市價當(dāng)期大幅下跌等情形的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失。 　　第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視投資到期本金的回收。轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，必要時可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。 　　企業(yè)對于到期無法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。

11、 　　第四章 營 運(yùn) 　　第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運(yùn)效率。 　　第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營運(yùn)良性循環(huán)。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金營運(yùn)中的風(fēng)險。 　　第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。 　　企業(yè)在營運(yùn)過程中

12、出現(xiàn)臨時性資金短缺的，可以通過短期融資等方式獲取資金。資金出現(xiàn)短期閑置的，在保證安全性和流動性的前提下，可以通過購買國債等多種方式，提高資金效益。 　　第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對營運(yùn)資金的會計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。 　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務(wù)活動中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫”。 　　企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后，方可安排資金支出。 　　企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦

13、理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。 強(qiáng)化資金風(fēng)險管控 不斷提升企業(yè)效益 ——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》 　資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，一直受到企業(yè)的高度重視。本次國際金融危機(jī)爆發(fā)后，全球經(jīng)濟(jì)蕭條，大量企業(yè)陷入困境，資金鏈斷裂導(dǎo)致很多企業(yè)經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)倒閉，如何防范資金風(fēng)險、維護(hù)資金安全、提高資金效益成了社會廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問題。在這種背景下，財(cái)政部會同有關(guān)部委單獨(dú)立項(xiàng)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》（以下簡稱“資金活動指引”

14、），為我國企業(yè)應(yīng)對危機(jī)、防范和化解資金活動相關(guān)風(fēng)險，全面提升經(jīng)營管理水平提供了科學(xué)指導(dǎo)和制度保障。 ?一、加強(qiáng)資金活動管控的意義 資金活動指引分為4章，共21條，對企業(yè)開展資金籌集、投放和營運(yùn)等活動的業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險類型和風(fēng)險控制措施作出了具體規(guī)定；同時，明確指出，發(fā)布資金活動指引的目的，是維護(hù)資金的安全與完整、防范資金活動風(fēng)險、提高資金效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。 （一）資金活動的風(fēng)險管控事關(guān)企業(yè)生死存亡 第一，資金活動影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)的資金活動與生產(chǎn)經(jīng)營過程密不可分，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展，總是依賴于一定形式的資金支持；生產(chǎn)經(jīng)營的過程和結(jié)果，也是通過一定形式的資金活動體

15、現(xiàn)出來。因此，資金管理一直被視為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。 第二，資金活動內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)。由于影響企業(yè)資金活動的因素很多，涉及面很廣、不確定性很強(qiáng)，企業(yè)資金活動的管理和控制面臨的困難很大。一是做好資金活動的管控，需要企業(yè)對自身業(yè)務(wù)活動做出科學(xué)的、準(zhǔn)確的定位；二是做好資金活動的管控，需要對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和技術(shù)等環(huán)境做出客觀的、清晰的判斷；三是做好企業(yè)資金活動的管控，需要企業(yè)相機(jī)抉擇，合理處理自身與外界的各種關(guān)系和矛盾。企業(yè)由于受到主客觀條件的限制，很難做到自動對資金活動施以有效控制。資金活動內(nèi)部控制的失誤，往往給企業(yè)帶來致命打擊。

16、中航油事件等眾多事實(shí)表明，資金活動內(nèi)部控制失效，輕則帶來巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦。可見資金活動及其內(nèi)部管控情況，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響巨大；加強(qiáng)和改進(jìn)資金活動內(nèi)部控制，是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。 （二）加強(qiáng)企業(yè)資金管控有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 第一，有利于企業(yè)防范資金活動風(fēng)險，維護(hù)資金安全。資金活動貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)外部相關(guān)單位和個人都直接或間接參與企業(yè)資金活動，其中任何一個環(huán)節(jié)、任何一個機(jī)構(gòu)和個人出現(xiàn)差錯，都可能危及資金安全、導(dǎo)致企業(yè)損失。加強(qiáng)資金活動內(nèi)部控制，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，防范并化解有關(guān)風(fēng)險。 第二，可以促進(jìn)企業(yè)資金合理使用，提高資

17、金效率。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效開展，依賴于資金所具有的合理存量和流量。根據(jù)資金活動指引開展資金活動內(nèi)部控制，正確評價企業(yè)的資源條件和未來前景，科學(xué)地進(jìn)行籌資和投資，并對生產(chǎn)經(jīng)營中的資金余缺進(jìn)行合理調(diào)劑，有利于資金均衡流動、提高資金的使用效率，獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。 第三，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于資金活動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結(jié)合，根據(jù)資金活動指引規(guī)范企業(yè)的資金活動，實(shí)際上是從資金流轉(zhuǎn)的角度對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行控制，有利于促使企業(yè)規(guī)范地開展業(yè)務(wù)活動、實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。 二、資金活動內(nèi)部控制的總體要求 對資金活動實(shí)施內(nèi)部控制，需要建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度：即根據(jù)國家和地

18、方有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管制度的要求，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要，設(shè)計(jì)科學(xué)合理、重點(diǎn)突出、便于操作的業(yè)務(wù)流程，同時還要有針對關(guān)鍵控制點(diǎn)以及主要風(fēng)險來源的內(nèi)控措施。 第一，科學(xué)決策是核心。推進(jìn)資金管理信息化建設(shè)，將資金預(yù)算管理與資金適時監(jiān)控相結(jié)合，及時準(zhǔn)確地反映資金運(yùn)行狀況和風(fēng)險，可以提高決策的科學(xué)性，提高資金管理的及時性。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境、環(huán)保要求等因素，結(jié)合本企業(yè)發(fā)展實(shí)際，科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃。如果目標(biāo)不明確，決策不正確，控制措施就難以執(zhí)行到位，資金活動將難以順利進(jìn)行。 第二，制度建設(shè)是基礎(chǔ)。制度是企業(yè)經(jīng)營管理各項(xiàng)活動順利開展的基礎(chǔ)性保障，

19、要大力推動資金運(yùn)作的合法性和規(guī)范性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善資金管理制度，強(qiáng)化資金內(nèi)控管理。企業(yè)資金活動內(nèi)部控制制度主要涉及資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等方面。比如，通過資金集中歸口管理制度，明確籌資、投資、營運(yùn)等各環(huán)節(jié)相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限；通過不相容崗位分離制度，形成有力的內(nèi)部牽制關(guān)系；通過嚴(yán)格的監(jiān)督檢查和項(xiàng)目后評價等制度，跟蹤資金活動內(nèi)部控制的實(shí)際情況，據(jù)以修正制度、改善控制效果。 第三，業(yè)務(wù)流程是重點(diǎn)。對資金活動實(shí)施內(nèi)部控制，本質(zhì)上是對資金業(yè)務(wù)的控制。企業(yè)在設(shè)計(jì)資金活動相關(guān)內(nèi)控制度時，應(yīng)該重點(diǎn)明確各種資金活動的業(yè)務(wù)流程，確定每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟的工作內(nèi)

20、容和應(yīng)該履行的程序，并將其落實(shí)到具體部門和人員。此外，由于很多資金業(yè)務(wù)是伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展而開展的，兩者相互聯(lián)系又互相影響，因此，在設(shè)計(jì)資金活動業(yè)務(wù)流程的同時，要充分考慮相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的流程設(shè)計(jì)合理的資金控制流程。反之，也可以根據(jù)資金控制流程調(diào)整和優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營活動流程，達(dá)到通過控制資金活動來規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的目標(biāo)。 第四，風(fēng)險控制點(diǎn)是關(guān)鍵。在資金活動較為復(fù)雜的情況下，資金內(nèi)部控制不可能面面俱到。因此，企業(yè)必須識別并關(guān)注主要風(fēng)險來源和主要風(fēng)險控制點(diǎn)，以提高內(nèi)部控制的效率。具體而言，是明確業(yè)務(wù)流程以后，企業(yè)應(yīng)該針對流程中的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟，認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)

21、行分析，根據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴(yán)重程度等，明確關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的程序、關(guān)鍵的人員和崗位等，從而確定關(guān)鍵的風(fēng)險控制點(diǎn)；然后針對關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)制定有效的控制措施，集中精力管控住關(guān)鍵風(fēng)險。 第五，資金集中管理是方向。一般認(rèn)為，企業(yè)規(guī)模越大，管理的難度也越大，如果管理技能一定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在集權(quán)與分權(quán)之間做出適當(dāng)均衡。由于科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，極大地提高了企業(yè)資金管理的能力，資金集中管理的優(yōu)勢明顯擴(kuò)大，并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。另外，集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，為了進(jìn)一步優(yōu)化資源配置而采用的一種組織形式。集團(tuán)公司的資金內(nèi)部控制，同樣首推集中管控模式。也就是說，無論是企業(yè)相對其內(nèi)

22、部部門和分支機(jī)構(gòu)，還是企業(yè)集團(tuán)相對其子公司，都應(yīng)該加強(qiáng)資金的集中統(tǒng)一管控。企業(yè)有子公司的，更加應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控；有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。 第六，嚴(yán)格執(zhí)行是保障。再好的制度、措施，如果只停留在紙面，不嚴(yán)格執(zhí)行，就只能流于形式而無法發(fā)揮實(shí)效。對資金活動進(jìn)行內(nèi)部控制時，雖然找對了業(yè)務(wù)流程、找準(zhǔn)了關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)，但是如果不采取具體措施，對關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行有效控制，那么同樣可能造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個內(nèi)控活動能否取得實(shí)效的關(guān)鍵，只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能保證實(shí)現(xiàn)資金活動決策目標(biāo)。為了加強(qiáng)對資金活動的管控，促使資

23、金活動內(nèi)部控制制度得到切實(shí)有效的實(shí)施，企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)負(fù)責(zé)資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究；總會計(jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程。 二、關(guān)于籌資活動 籌資活動是企業(yè)資金活動的起點(diǎn)，也是企業(yè)整個經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。通過籌資活動，企業(yè)取得投資和日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金，從而使企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠順利進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的資金需要，確定融資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算安排，擬定籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風(fēng)險作出充分估計(jì)。如果是境外籌資，還必須考慮所在地的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和市場等因素。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

24、活動過程，是一個人力資源作用于物質(zhì)資源的過程。在這個過程中，物質(zhì)資源的運(yùn)動，一方面表現(xiàn)為有形的貨幣和實(shí)物資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)運(yùn)動，另一方面表現(xiàn)為物質(zhì)資源運(yùn)動中蘊(yùn)藏的無形的資金價值運(yùn)動。因此，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中物質(zhì)資源運(yùn)動過程的內(nèi)部控制，就是對有形的貨幣和實(shí)務(wù)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)運(yùn)動的內(nèi)部控制，以及對這個過程中體現(xiàn)出來的無形的資金價值周轉(zhuǎn)運(yùn)動的內(nèi)部控制。 籌資活動的內(nèi)部控制，不僅決定著企業(yè)能不能順利籌集生產(chǎn)經(jīng)營和未來發(fā)展所需資金，而且決定著企業(yè)能以什么樣的籌資成本籌集資金，能以什么樣的籌資風(fēng)險籌集所需資金，并決定著企業(yè)所籌集資金最終的使用效益。較低的籌資成本、合理的資本結(jié)構(gòu)和較低的籌資風(fēng)險，能夠使企業(yè)應(yīng)付裕如、進(jìn)

25、退有據(jù)，不至于背負(fù)沉重的壓力，可以從容地追求長期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；而較高的籌資成本、不合理的資本結(jié)構(gòu)和較高的籌資風(fēng)險，常常使企業(yè)經(jīng)營壓力倍增。企業(yè)一方面要保持更高的資金流動性以應(yīng)付不合理資本結(jié)構(gòu)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險，一方面要追求更高的投資收益以補(bǔ)償高額的籌資成本。因此，企業(yè)難以追求長期目標(biāo)，往往過度追求短期利益，飲鴆止渴或者鋌而走險，發(fā)展戰(zhàn)略不能得到很好執(zhí)行，經(jīng)營活動的可持續(xù)性得不到保證，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展難以為繼，財(cái)務(wù)風(fēng)險很大，企業(yè)正常發(fā)展受到嚴(yán)重制約。 （一）籌資活動的業(yè)務(wù)流程 　? 企業(yè)籌資活動的內(nèi)部控制，應(yīng)該根據(jù)籌資活動的業(yè)務(wù)流程，區(qū)分不同籌資方式，按照業(yè)務(wù)流程中不同環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的風(fēng)險，

26、結(jié)合資金成本與資金使用效益情況，采用不同措施進(jìn)行控制。因此，設(shè)計(jì)籌資活動的內(nèi)部控制制度，首先必須深入分析籌資業(yè)務(wù)流程。通常情況下，籌資活動的業(yè)務(wù)流程包括（如圖1）： 第一，提出籌資方案。一般由財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預(yù)算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個完整的籌資方案應(yīng)包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容，提出籌資方案的同時還應(yīng)與其他生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上才能形成初始籌資方案。 第二，籌資方案論證。初始籌資方案還應(yīng)經(jīng)過充分的可行性論證。企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)專家對籌資項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證，可行性論證是籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。一般可以從下列幾個方面進(jìn)行分

27、析論證：一是籌資方案的戰(zhàn)略評估。主要評估籌資方案是否符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；控制企業(yè)籌資規(guī)模，防止因盲目籌資而給企業(yè)造成沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)對籌資方案是否符合企業(yè)整體戰(zhàn)略方向進(jìn)行嚴(yán)格審核，只有符合企業(yè)發(fā)展需要的籌資方案才具有可行性。另外，企業(yè)在籌資規(guī)模上，也不可過于貪多求大。資金充裕是企業(yè)發(fā)展的重要保障，然而任何資金都是有成本的，企業(yè)在籌集資金時一定要有戰(zhàn)略考慮，切不可盲目籌集過多的資金，造成資金閑置同時給企業(yè)增加財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。二是籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評估。主要分析籌資方案是否符合經(jīng)濟(jì)性要求，是否以最低的籌資成本獲得了所需的資金，是否還有降低籌資成本的空間以及更好的籌資方式，籌資期限等是否經(jīng)濟(jì)合理，利

28、息、股息等水平是否在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。如籌集相同的資金，選擇股票與選擇債券方式，就會面臨不同的籌資成本；選擇不同的債券種類或者期限結(jié)構(gòu)，也會面臨不同的成本，所以企業(yè)必須認(rèn)真評估籌資成本，并結(jié)合收益與風(fēng)險進(jìn)行籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評估。三是籌資方案的風(fēng)險評估。對籌資方案面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析，特別是對于利率、匯率、貨幣政策、宏觀經(jīng)濟(jì)走勢等重要條件進(jìn)行預(yù)測分析，對籌資方案面臨的風(fēng)險做出全面評估，并有效地應(yīng)對可能出現(xiàn)的風(fēng)險。比如，若選擇債權(quán)方式籌資，其按期還本付息對于企業(yè)來說是一種剛性負(fù)擔(dān)，帶給企業(yè)的現(xiàn)金流壓力較大；若選擇股權(quán)籌資方式，在股利的支付政策上企業(yè)有較大的靈活性，且無需還本，因而企業(yè)的現(xiàn)金流壓力

29、較小，但股權(quán)籌資的成本也是比較高的，而且股權(quán)籌資可能會使得企業(yè)面臨較大的控制權(quán)風(fēng)險。所以，企業(yè)應(yīng)在不同的籌資風(fēng)險之間進(jìn)行權(quán)衡。 第三，籌資方案審批。通過可行性論證的籌資方案，需要在企業(yè)內(nèi)部按照分級授權(quán)審批的原則進(jìn)行審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)提交股東（大）會審議，籌資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應(yīng)適當(dāng)分離。在審批中，應(yīng)貫徹集體決策的原則，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。在綜合正反兩方面意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，而不應(yīng)由少數(shù)人主觀決策。籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新履行可行性研究以及相關(guān)審批程序。 第四，籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行。

30、企業(yè)應(yīng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的籌資方案，編制較為詳細(xì)的籌資計(jì)劃，經(jīng)過財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)后，嚴(yán)格按照相關(guān)程序籌集資金：通過銀行借款方式籌資的，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行洽談，明確借款規(guī)模、利率、期限、擔(dān)保、還款安排、相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。雙方達(dá)成一致意見后簽署借款合同，據(jù)此辦理相關(guān)借款業(yè)務(wù)。通過發(fā)行債券方式籌資的，應(yīng)當(dāng)合理選擇債券種類，如普通債券還是可轉(zhuǎn)換債券等，并對還本付息方案作出系統(tǒng)安排，確保按期、足額償還到期本金和利息。通過發(fā)行股票方式籌資的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國證券法》等有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，進(jìn)行業(yè)務(wù)整合，并選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，如證券公司、會計(jì)師事務(wù)所、律

31、師事務(wù)所等協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)工作，確保符合股票發(fā)行條件和要求。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的股利支付方式，兼顧投資者的近期與長遠(yuǎn)利益，調(diào)動投資者的積極性，避免分配不足或過度；股利分配方案最終應(yīng)經(jīng)股東大會審批通過，如果是上市公司還必須按信息披露要求進(jìn)行公告。另外，企業(yè)應(yīng)通過及時足額還本付息，以及合理分配和支付股利，保持企業(yè)良好的信用記錄，這一點(diǎn)對于企業(yè)順利進(jìn)行再融資具有重要意義。 第五，籌資活動的監(jiān)督、評價與責(zé)任追究。要加強(qiáng)籌資活動的檢查監(jiān)督，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，確?？铐?xiàng)的收支、股息和利息的支付、股票和債券的保管等符合有關(guān)規(guī)定。籌資活動完成后要按規(guī)定進(jìn)行籌資后評價，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴(yán)

32、格追究其責(zé)任。 圖1?籌資活動流程圖 ? （二）籌資活動的主要風(fēng)險及其控制措施 企業(yè)籌資業(yè)務(wù)可能面臨的重要風(fēng)險類型較多，企業(yè)在相應(yīng)的內(nèi)控活動中應(yīng)注意識別關(guān)鍵風(fēng)險，設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)控制度，有效地進(jìn)行風(fēng)險控制。 第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)在籌資活動中，應(yīng)以企業(yè)在資金方面的戰(zhàn)略規(guī)劃為指導(dǎo)，具體包括資本結(jié)構(gòu)、資金來源、籌資成本等，在企業(yè)具體的籌資活動中，應(yīng)貫徹既定的資金戰(zhàn)略，以目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)為指導(dǎo)，協(xié)調(diào)企業(yè)的資金來源、期限結(jié)構(gòu)、利率結(jié)構(gòu)等，如果忽視戰(zhàn)略導(dǎo)向，缺乏對目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)的清晰認(rèn)識，很容易導(dǎo)致盲目籌資，使得企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、資金來源結(jié)構(gòu)、利率結(jié)構(gòu)等處于頻繁變動中，給企業(yè)的生

33、產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。 第二，缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)在籌資之前，應(yīng)首先對企業(yè)的資金現(xiàn)狀有一個全面正確的了解，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和宏、微觀形勢等提出籌資方案。如果資金預(yù)算和資金管控工作不到位，使得企業(yè)無法全面了解資金現(xiàn)狀，將使得企業(yè)無法正確評估資金的實(shí)際需要以及期限等，很容易導(dǎo)致籌資過度或者籌資不足。特別是對于大型企業(yè)集團(tuán)來說，如果沒有對全集團(tuán)的資金現(xiàn)狀做一個深入完整的了解，很可能出現(xiàn)一部分企業(yè)資金結(jié)余，而其他部分企業(yè)仍然對外籌資，使得集團(tuán)的資金利用效率低下，增加了不必要的財(cái)務(wù)成本。 ?第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險?；I資方案必須經(jīng)過完整的授權(quán)審批流程

34、方可正式實(shí)施，這一流程既是企業(yè)上下溝通的一個過程，同時也是各個部門、各個管理層次對籌資方案進(jìn)行審核的重要風(fēng)險控制程序。審批流程中，每一個審批環(huán)節(jié)都應(yīng)對籌資方案的風(fēng)險控制等問題進(jìn)行評估，并認(rèn)真履行審批職責(zé)。完善的授權(quán)審批制度有助于對籌資風(fēng)險進(jìn)行管控，如果忽略這一完善的授權(quán)審批制度，則有可能忽視籌資方案中的潛在風(fēng)險，使得籌資方案草率決策、倉促上馬，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的潛在風(fēng)險。 第四，缺乏對籌資條款的認(rèn)真審核導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)在籌資活動中，都要簽訂相應(yīng)的籌資合同、協(xié)議等法律文件，籌資合同一般應(yīng)載明籌資數(shù)額、期限、利率、違約責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真審核、仔細(xì)推敲籌資合同的具體條款，防止因合同條款而給企業(yè)帶

35、來潛在的不利影響，使得企業(yè)在未來可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛或訴訟中處于不利地位。在這一方面，企業(yè)可以借助專業(yè)的法律中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行合同文本的審核。 第五，因無法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險。任何籌資活動都需要支付相應(yīng)的籌資成本。對于債權(quán)類籌資活動來說，相應(yīng)的籌資成本表現(xiàn)為固定的利息費(fèi)用，是企業(yè)的剛性成本，企業(yè)必須按期足額支付，用以作為資金提供者的報酬。對于股權(quán)類籌資活動來說，雖然沒有固定的利息費(fèi)用而且沒有還本的壓力，但是保證股權(quán)投資者的報酬一樣不可忽視，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真制定好股利支付方案，包括股利金額、支付時間、支付方式等，如果因股利支付不足，或者對股權(quán)投資者報酬不足，將會導(dǎo)致股東拋售股票，從而使得企業(yè)股價下

36、跌，給企業(yè)的經(jīng)營帶來重大不利影響。 第六，缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)籌資活動的流程很長，不僅包括資金的籌集到位，更要包括資金使用過程中的利息、股利等籌資費(fèi)用的計(jì)提支付，以及最終的還本工作，這一流程一般貫穿企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終，是企業(yè)的一項(xiàng)常規(guī)管理工作。企業(yè)在籌資跟蹤管理方面應(yīng)制定完整的管理制度，包括資金到賬、資金使用、利息支付、股利支付等，并時刻監(jiān)控資金的動向。如果缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理，可能會使企業(yè)資金管理失控，因資金被挪用而導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失，也可能因此導(dǎo)致利息沒有及時支付而被銀行罰息，這些都會使得企業(yè)面臨不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險。 籌資活動的流程較長，根據(jù)籌資業(yè)務(wù)流程，找出其中的關(guān)鍵風(fēng)險

37、控制點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險控制，可以提高風(fēng)險管控的效率（見表1）。一般來說，籌資活動中各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險控制點(diǎn)包括：一是提出籌資方案。提出籌資方案是籌資活動中的第一個重要環(huán)節(jié)，也是籌資活動的起點(diǎn)，籌資方案的內(nèi)容是否完整、考慮是否周密、測算是否準(zhǔn)確等，直接決定著籌資決策的正確性，關(guān)系到整個籌資活動的效率和風(fēng)險。二是籌資方案審批。相關(guān)責(zé)任部門擬定投資方案并進(jìn)行可行性論證以后，股東（大）會或者董事會、高管層應(yīng)對籌資方案履行嚴(yán)格的審批責(zé)任。審批中應(yīng)實(shí)行集體決策審議或者聯(lián)簽制度，避免一人說了算或者拍腦袋行為。三是編制籌資計(jì)劃。根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定嚴(yán)密細(xì)致的籌資計(jì)劃，通過籌資計(jì)劃，對籌資活動進(jìn)行周密安排和

38、控制，使籌資活動在嚴(yán)密控制下高效、有序進(jìn)行。四是實(shí)施籌資方案?；I資計(jì)劃經(jīng)層層授權(quán)審批之后，就應(yīng)付諸實(shí)施。在實(shí)施籌資計(jì)劃的過程中，企業(yè)必須認(rèn)真做好籌資合同的簽訂、資金的劃撥、使用以及跟蹤管理等工作，保證籌資活動按計(jì)劃進(jìn)行，妥善管理所籌集的資金，保證資金的安全性。五是籌資后管理。籌集資金到位以后，企業(yè)應(yīng)該做好籌資費(fèi)用的計(jì)提、支付以及會計(jì)核算等工作。對于債券類籌資，企業(yè)應(yīng)按時計(jì)提并及時支付債務(wù)利息，保持良好的信用記錄，對于股權(quán)類籌資，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)合理并能讓股東滿意的股利支付方案，并嚴(yán)格按方案支付股利?；I資費(fèi)用的管理事關(guān)資金提供者的積極性，對培養(yǎng)企業(yè)良好的籌資環(huán)境極為重要。 ? 表1　　? 籌資

39、內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)與控制措施 關(guān)鍵控制點(diǎn) 控制目標(biāo) 控制措施 ? ? 提出籌資方案 ? ? 進(jìn)行籌資方案可行性論證 1.進(jìn)行籌資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當(dāng)； 2.進(jìn)行籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評估，如籌資成本是否最低，資本結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)，籌資成本與資金收益是否匹配； 3.進(jìn)行籌資方案的風(fēng)險性評估，如籌資方案面臨哪些風(fēng)險，風(fēng)險大小是否適當(dāng)、可控，是否與收益匹配。 ? 籌資方案審批 ? 選擇批準(zhǔn)最優(yōu)籌資方案 1.根據(jù)分級授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過可行性論證的籌資方案； 2.審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策

40、的科學(xué)性。 ? 制定籌資計(jì)劃 制定切實(shí)可行的具體籌資計(jì)劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資 1.根據(jù)籌資方案，結(jié)合當(dāng)時經(jīng)濟(jì)金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財(cái)務(wù)部門或資金管理部門制定具體籌資計(jì)劃； 2.根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門批準(zhǔn)。 ? ? 實(shí)施籌資 ? ? 保證籌資活動正確、合法、有效進(jìn)行 1.根據(jù)籌資計(jì)劃進(jìn)行籌資； 2.簽訂籌資協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)； 3.按照崗位分離與授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，實(shí)施嚴(yán)密的籌資程序控制和崗位分離控制； 4.做好嚴(yán)密的籌資記錄，發(fā)揮會計(jì)控制的作用。 籌資

41、活動評價與責(zé)任追究 保證籌集資金的正確有效使用，維護(hù)籌資信用 1.促成各部門嚴(yán)格按照確定的用途使用資金； 2.監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴(yán)密保管未發(fā)行的股票、債券； 3.監(jiān)督檢查，督促正確計(jì)提、支付利息； 4.加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理； 5.評價籌資活動過程，追究違規(guī)人員責(zé)任。 ? （三）籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)控制 對于籌資業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置記錄籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則和制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關(guān)情況，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料，定期與資金提供方進(jìn)行賬務(wù)核對，確?；I資活動符合籌資方案的要求。具體從以下幾個方

42、面入手：一是對籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，對籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的會計(jì)核算與賬務(wù)處理，應(yīng)通過相應(yīng)的賬戶準(zhǔn)確進(jìn)行籌集資金核算、本息償付、股利支付等工作。二是對籌資合同、收款憑證、入庫憑證等，應(yīng)妥善保管。與籌資活動相關(guān)的重要文件，如合同、協(xié)議、憑證等，企業(yè)的會計(jì)部門需登記造冊、妥善保管，以備查用。三是企業(yè)會計(jì)部門應(yīng)做好具體資金管理工作，隨時掌握資金情況。財(cái)會部門應(yīng)編制貸款申請表、內(nèi)部資金調(diào)撥審批表等，嚴(yán)格管理籌資程序；財(cái)會部門應(yīng)通過編制借款存量表、借款計(jì)劃表、還款計(jì)劃表等，掌握貸款資金的動向；財(cái)會部門還應(yīng)與資金提供者定期進(jìn)行賬務(wù)核對，以保證資金及時到位與資金安全。四是財(cái)務(wù)

43、部門還應(yīng)協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等，力爭最大限度地降低企業(yè)的資金成本。 三、關(guān)于投資活動 企業(yè)投資活動是籌資活動的延續(xù)，也是籌資的重要目的之一。投資活動作為企業(yè)一種盈利活動，對于籌資成本補(bǔ)償和企業(yè)利潤創(chuàng)造，具有舉足輕重的意義。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)資金狀況以及籌資可能性，擬定投資目標(biāo)，制定投資計(jì)劃，合理安排資金投放的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、方向與時機(jī)，慎選投資項(xiàng)目，突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票或衍生金融工具等高風(fēng)險投資。境外投資還應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟(jì)、金融、法律、市場等環(huán)境因素。如果采用并購方式進(jìn)行投資，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險，注重并購協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮。 （一）投資活動業(yè)務(wù)流程 企業(yè)

44、投資活動的內(nèi)部控制，應(yīng)該根據(jù)不同投資類型的業(yè)務(wù)流程，以及流程中各個環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的風(fēng)險，采用不同的具體措施進(jìn)行投資活動的內(nèi)部控制。投資活動的業(yè)務(wù)流程（圖2）一般包括： 第一，擬定投資方案。應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場狀況等，提出本企業(yè)的投資項(xiàng)目規(guī)劃。在對規(guī)劃進(jìn)行篩選的基礎(chǔ)上，確定投資項(xiàng)目。 第二，投資方案可行性論證。對投資項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的可行性研究與分析。可行性研究需要從投資戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、是否有可靠的資金來源、能否取得穩(wěn)定的投資收益、投資風(fēng)險是否處于可控或可承擔(dān)范圍內(nèi)、投資活動的技術(shù)可行性、市場容量與前景等幾個方面進(jìn)行論證。 第三，投資方案決策。按照規(guī)定的權(quán)限和程序

45、對投資項(xiàng)目進(jìn)行決策審批，要通過分級審批，集體決策來進(jìn)行，決策者應(yīng)與方案制定者適當(dāng)分離。重點(diǎn)審查投資方案是否可行、投資項(xiàng)目是否符合投資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃、是否具有相應(yīng)的資金能力、投入資金能否按時收回、預(yù)計(jì)收益能否實(shí)現(xiàn)，以及投資和并購風(fēng)險是否可控等。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或股東（大）會批準(zhǔn)。投資方案需要經(jīng)過有關(guān)管理部門審批的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序。 第四，投資計(jì)劃編制與審批。根據(jù)審批通過的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，編制詳細(xì)的投資計(jì)劃，落實(shí)不同階段的資金投資數(shù)量、投資具體內(nèi)容、項(xiàng)目進(jìn)度、完成時間、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與要求等，并按程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。簽訂投資合同。 第五，投資計(jì)劃實(shí)施。投

46、資項(xiàng)目往往周期較長，企業(yè)需要指定專門機(jī)構(gòu)或人員對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，進(jìn)行有效管控。在投資項(xiàng)目執(zhí)行過程中，必須加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的管理，密切關(guān)注投資項(xiàng)目的市場條件和政策變化，準(zhǔn)確做好投資項(xiàng)目的會計(jì)記錄和處理。企業(yè)應(yīng)及時收集被投資方經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)及時報告并妥善處理。同時，在項(xiàng)目實(shí)施中，還必須根據(jù)各種條件，準(zhǔn)確對投資的價值進(jìn)行評估，根據(jù)投資項(xiàng)目的公允價值進(jìn)行會計(jì)記錄。如果發(fā)生投資減值，應(yīng)及時提取減值準(zhǔn)備。 第六，投資項(xiàng)目的到期處置。對已到期投資項(xiàng)目的處置同樣要經(jīng)過相關(guān)審批流程，妥善

47、處置并實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。重視投資到期本金的回收；轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，必要時可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估；核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。 圖2 投資活動業(yè)務(wù)流程圖 ? （二）投資活動的主要風(fēng)險點(diǎn)及其控制措施 第一，投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)投資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動的指南和方向。企業(yè)投資活動應(yīng)該以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，正確選擇投資項(xiàng)目，合理確定投資規(guī)模，恰當(dāng)權(quán)衡收益與風(fēng)險。要突出主業(yè)，妥善選擇并

48、購目標(biāo)，控制并購風(fēng)險；要避免盲目投資，或者貪大貪快，亂鋪攤子，以及投資無所不及、無所不能的現(xiàn)象。 第二，投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險。投資活動的資金需求，需要通過籌資予以滿足。不同的籌資方式，可籌集資金的數(shù)量、償還期限、籌資成本不一樣，這就要求投資應(yīng)量力而為，不可貪大求全，超過企業(yè)資金實(shí)力和籌資能力進(jìn)行投資；投資的現(xiàn)金流量在數(shù)量和時間上要與籌資現(xiàn)金流量保持一致，以避免財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生；投資收益要與籌資成本相匹配，保證籌資成本的足額補(bǔ)償和投資盈利性。 第三，投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性的風(fēng)險。企業(yè)的投資活動會形成特定資產(chǎn)，并由此影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)流動性。對企業(yè)而言，

49、資產(chǎn)流動性和盈利性是一對矛盾，這就要求企業(yè)投資中要恰當(dāng)處理資產(chǎn)流動性和盈利性的關(guān)系，通過投資保持合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在保證企業(yè)資產(chǎn)適度流動性的前提下追求最大盈利性，這也就是投資風(fēng)險與收益均衡問題。 第四，缺乏嚴(yán)密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度的風(fēng)險。授權(quán)審批制度是保證投資活動合法性和有效性的重要手段，不相容職務(wù)分離制度則通過相互監(jiān)督與牽制，保證投資活動在嚴(yán)格控制下進(jìn)行，這是堵塞漏洞、防止舞弊的重要手段。沒有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度，企業(yè)投資就會呈現(xiàn)出隨意、無序、無效的狀況，導(dǎo)致投資失誤和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營失敗。因此，授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度是投資內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的重要手段。

50、同時，與投資責(zé)任制度相適應(yīng)，還應(yīng)建立嚴(yán)密的責(zé)任追究制度，使責(zé)權(quán)利得到統(tǒng)一。 第五，缺乏嚴(yán)密的投資資產(chǎn)保管與會計(jì)記錄的風(fēng)險。投資是直接使用資金的行為，也是形成企業(yè)資產(chǎn)的過程，容易發(fā)生各種舞弊行為。在嚴(yán)密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度以外，是否有嚴(yán)密的投資資產(chǎn)保管制度和會計(jì)控制制度，也是避免投資風(fēng)險、影響投資成敗的重要因素。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的資產(chǎn)保管制度，明確保管責(zé)任，建立健全賬簿體系，嚴(yán)格賬簿記錄，通過賬簿記錄對投資資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)、動態(tài)反映和控制。投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和對應(yīng)的控制措施見表2。 表2　　? 投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和控制措施 風(fēng)險控制點(diǎn) 控制目標(biāo) 控制

51、措施 提出投資方案 ? 進(jìn)行投資方案可行性論證 ? 1.進(jìn)行投資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合； 2.投資規(guī)模、方向和時機(jī)是否適當(dāng)； 3.對投資方案進(jìn)行技術(shù)、市場、財(cái)務(wù)可行性研究，深入分析項(xiàng)目的技術(shù)可行性與先進(jìn)性、市場容量與前景，以及項(xiàng)目預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量、風(fēng)險與報酬，比較或評價不同項(xiàng)目的可行性。 投資方案審批 選擇批準(zhǔn)最優(yōu)投資方案 1.明確審批人對投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)； 2.審批中應(yīng)實(shí)行集體決策審議或者聯(lián)簽制度； 3.與有關(guān)被投資方簽署投資協(xié)議。 編制投資計(jì)劃 制定切實(shí)可行的具體投資計(jì)劃，作為項(xiàng)目投資的控制依據(jù) 1.核查企

52、業(yè)當(dāng)前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算對資金的需求量，積極籌措投資項(xiàng)目所需資金； 2制定詳細(xì)的投資計(jì)劃，并根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門審批。 實(shí)施投資方案 保證投資活動按計(jì)劃合法、有序、有效進(jìn)行 1.根據(jù)投資計(jì)劃進(jìn)度，嚴(yán)格分期、按進(jìn)度適時投放資金，嚴(yán)格控制資金流量和時間； 2.以投資計(jì)劃為依據(jù)，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，對項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度要求； 3.做好嚴(yán)密的會計(jì)記錄，發(fā)揮會計(jì)控制的作用； 4.做好跟蹤分析工作，及時評價投資的進(jìn)展，將分析和評價的結(jié)果反饋給決策層，以便及時調(diào)整投資策略或制定投資

53、退出策略。 投資資產(chǎn)處置控制 保證投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益 1.投資資產(chǎn)的處置應(yīng)該通過專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，選擇相應(yīng)的資產(chǎn)評估方法，客觀評估投資價值，同時確定處置策略； 2.投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過董事會的授權(quán)批準(zhǔn)。 （三）投資業(yè)務(wù)的會計(jì)控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，準(zhǔn)確進(jìn)行投資的會計(jì)處理。根據(jù)對被投資方的影響程度，合理確定投資業(yè)務(wù)適用的會計(jì)政策，建立投資管理臺賬，詳細(xì)記錄投資對象、金額、期限、收益等事項(xiàng)，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。對于被投資方出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、市價當(dāng)期大幅下跌等情形的，企業(yè)財(cái)會機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失。具

54、體包括：一是企業(yè)必須按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，對投資項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確地會計(jì)核算、記錄與報告，確定合理的會計(jì)政策，準(zhǔn)確反映企業(yè)投資的真實(shí)狀況。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資管理臺帳，詳細(xì)記錄投資對象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資料以備查用。四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注投資項(xiàng)目的營運(yùn)情況，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計(jì)準(zhǔn)則的要求，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)必須準(zhǔn)確合理地對減值情況進(jìn)行估計(jì)，而不應(yīng)濫用會計(jì)估計(jì)，把減值準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)利潤的手段。 四、關(guān)于資金營運(yùn)活動 企業(yè)資金營運(yùn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是：第一，保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供

55、求的動態(tài)平衡。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資金合理安排到采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)，做到實(shí)物流和資金流的相互協(xié)調(diào)、資金收支在數(shù)量上及在時間上相互協(xié)調(diào)。第二，促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。資金只有在不斷流動的過程中才能帶來價值增值。加強(qiáng)資金營運(yùn)的內(nèi)部控制，就是要努力促使資金正常周轉(zhuǎn)效率，為短期資金尋找的適當(dāng)投資機(jī)會，避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象。第三，確保資金安全。企業(yè)的資金營運(yùn)活動大多與流動資金尤其是貨幣資金相關(guān)，這些資金由于流動性很強(qiáng)，出現(xiàn)錯弊的可能性更大，保護(hù)資金安全的要求更迫切。 （一）資金營運(yùn)活動的業(yè)務(wù)流程 企業(yè)資金營運(yùn)活動是一種價值運(yùn)動，為保證資金價值運(yùn)動的安全、完整、有效，企業(yè)資金

56、營運(yùn)活動應(yīng)按照設(shè)計(jì)嚴(yán)密的流程進(jìn)行控制。 第一，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付，應(yīng)該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務(wù)引起，因此，有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，是資金收付的基礎(chǔ)。 第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。收款方應(yīng)該向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級審批制度。不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，金額的準(zhǔn)確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。 第三，財(cái)務(wù)部門復(fù)核。財(cái)務(wù)部門收到經(jīng)過企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，金額的準(zhǔn)確性，以及相關(guān)票

57、據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認(rèn)可。 第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。 （二）資金營運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 資金營運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括： 一是審批控制點(diǎn)。把收支審批點(diǎn)作為關(guān)鍵點(diǎn)，是為了控制資金的流入和流出，審批權(quán)限的合理劃分是資金營運(yùn)活動業(yè)務(wù)順利開展的前提條件。審批活動關(guān)鍵點(diǎn)包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時應(yīng)該得到授權(quán)審批，任務(wù)未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項(xiàng)；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批并簽章。

58、 二是復(fù)核控制點(diǎn)。復(fù)核控制點(diǎn)是減少錯誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和橫向復(fù)核這兩種類型。前者是指上級主管對下級活動的復(fù)核；后者是指平級或無上下級關(guān)系人員的相互核對，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對。復(fù)核關(guān)鍵點(diǎn)包括：資金營運(yùn)活動會計(jì)主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。 三是收付控制點(diǎn)。資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。該控制點(diǎn)包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計(jì)人員及時準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中，定期與出納人

59、員的日記賬核對。 四是記賬控制點(diǎn)。資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個會計(jì)信息處理結(jié)果失真。記賬控制點(diǎn)包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會計(jì)登記總分類賬。 五是對賬控制點(diǎn)。對賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個環(huán)節(jié)，也是報表生成前一個環(huán)節(jié)，對保證會計(jì)信息的真實(shí)性起到重要作用。對賬控制點(diǎn)包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實(shí)核對等。 六是銀行賬戶管理控制點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括銀

60、行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權(quán)，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。 七是票據(jù)與印章管理控制點(diǎn)。印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管。 ? 表3　　 資金運(yùn)營內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)、控制目標(biāo)及控制措施 風(fēng)險控制點(diǎn) 控制目標(biāo) 控制措施 審批 合法性 未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級別管理人員的權(quán)限 復(fù)核 真實(shí)性與合法性 會計(jì)對相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核 收支點(diǎn) 收入入賬完整，支出手續(xù)完備 出納根據(jù)審核后的

61、相關(guān)收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記 記賬 真實(shí)性 出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會計(jì)登記總分類賬 對賬 真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全 賬證核對、賬表核對與賬實(shí)核對 保管 財(cái)產(chǎn)安全與完整 授權(quán)專人保管資金；定期、不定期盤點(diǎn) 銀行賬戶管理 防范小金庫；加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控 開設(shè)、使用與撤消的授權(quán)；是否有賬外賬 票據(jù)與印章管理 財(cái)產(chǎn)安全 票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管 ? 總之，強(qiáng)化企業(yè)資金管理，控制資金風(fēng)險，保障資金安全，發(fā)揮資金規(guī)模效益，有利于企業(yè)宏觀掌握和控制資金籌措、運(yùn)用及綜合平衡，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。