第二十三章資產負債表日后事項

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1、第二十三章 資產負債表日后事項 本章考情分析 本章內容闡述資產負債表日后調整事項和非調整事項的會計處理。近3年考題為客觀題和綜合題，分數很高，屬于非常重要章節(jié)。 本章教材變化的主要內容:（1）刪除了表明持續(xù)經營假設不再適用的事項；（2）修改了例題。 本章應關注的主要內容：（1）資產負債表日后調整事項的會計處理；（2）資產負債表日后非調整事項的會計處理等。 學習本章應注意的問題：（1）能夠正確區(qū)分調整事項和非調整事項；（2）熟練掌握調整事項的會計處理；（3）本章內容可以與收入、前期差錯更正等很多章節(jié)內容結合出題。 近3年題型題量分析表 年度 題型

2、2006年 2007年 2008年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單項選擇題 1 1 多項選擇題 1 2 2 4 綜合題 1 16 1 16 合計 16 19 4 注：2006年和2007年的綜合題與收入等很多章節(jié)有關。 本章基本結構框架 資產負債表日后事項 資產負債表日后事項概述 資產負債表日后事項的內容 資產負債表日后事項涵蓋的期間 資產負債表日后調整事項的會計處理 資產負債表日后調整事項的處理原則 資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法（重要）

3、 資產負債表日后非調整事項的會計處理 資產負債表日后事項的定義 資產負債表日后非調整事項的處理原則 資產負債表日后非調整事項的具體會計處理方法 第一節(jié) 資產負債表日后事項概述 一、資產負債表日后事項的定義 資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。 資產負債表日包括會計年度末和會計中期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。年度資產負債表日，是指每年的12月31日；中期資產負債表日，是指各會計中期期末，例如，提供半年度財務報告時，資產負債表日是該年度的6月3

4、0日。這里的財務報告是指對外提供的財務報告，不包括為企業(yè)內部管理部門提供的內部報表。 財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。 二、資產負債表日后事項涵蓋的期間 資產負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。 三、資產負債表日后事項的內容 資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。 （一）調整事項 資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。 如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日

5、后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整。 以下是資產負債表日后調整事項： （1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債； （2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額； （3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資

6、產的收入； （4）資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。 （二）非調整事項 資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調整事項的發(fā)生不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數字，只說明資產負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調整事項雖然與資產負債表日的財務報表數字無關，但可能影響資產負債表日以后的財務狀況和經營成果，故準則要求適當披露。 以下是資產負債表日后非調整事項： （1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； （3）資產負

7、債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失； （4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； （5）資產負債表日后資本公積轉增資本； （6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損； （7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 （三）調整事項與非調整事項的區(qū)別 對資產負債表日后事項，若在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。 在理解資產負債表日后事項的會計處理時，還需要明確以下兩個問題： 第一，如何確定資產負債表日后某一事項是調整事項還是非調整事項，是對資產負債表日后事項進行會計處理的關鍵。調整和非調整事項是一個廣泛的概念，就事項本身而言，可以有各種各樣的

8、性質，只要符合企業(yè)會計準則中對這兩類事項的判斷原則即可。另外，同一性質的事項可能是調整事項，也可能是非調整事項，這取決于該事項表明情況是在資產負債表日或是資產負債表日以前已經存在或發(fā)生，還是在資產負債表日后才發(fā)生的。 第二，企業(yè)會計準則以列舉的方式說明了資產負債表日后事項中，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，但并沒有列舉詳盡。實務中，會計人員應按照資產負債表日后事項的判斷原則，確定資產負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。 【例題1·單選題】下列有關資產負債表日后事項的表述中，不正確的是（ ）。（2007年考題） A．調整事項是對報告年度資產負債表日已經存在的情

9、況提供了進一步證據的事項 B．非調整事項是報告年度資產負債表日及之前其狀況不存在的事項 C．調整事項均應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理 D．重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露 [答案]C [解析]調整事項涉及損益的事項，應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。 【例題2·多選題】在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（ ）。（2007年考題） A．發(fā)現報告年度財務報表存在嚴重舞弊 B．發(fā)現報告年度會計處理存在重大差錯 C．國家發(fā)布對企業(yè)經營業(yè)績將產生重大影響的產業(yè)政策 D．發(fā)現某商品銷售合同

10、在報告年度資產負債表日已成為虧損合同的證據 E．為緩解報告年度資產負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券 [答案]ABD [解析]選項C和E屬于資產負債表日后非調整事項。 【例題3·多選題】甲股份有限公司2008年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2009年3月30日，實際對外公布的日期為2009年4月3日。該公司2009年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有（ ）。 A.3月1日發(fā)現2008年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬 B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢 C.4月2日甲

11、公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同 D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執(zhí)行完畢，該債務重組協議系甲公司于2009年1月5日與丁公司簽訂 E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2008年末確認預計負債800萬元 [答案]AE [解析]3月1日發(fā)現2008年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬，屬于調整事項；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2008年末確認預計負債800萬元，屬于調整事項。 【例題4·多選題】股份有限公司自資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下

12、列事項中，屬于非調整事項的有（ ）。 A．資產負債表日后發(fā)生重大訴訟 B．發(fā)生資產負債表所屬期間所售商品的退回 C．資產負債表日后發(fā)生巨額虧損 D．一幢廠房因地震倒塌，造成公司重大損失 E．處置子公司 [答案]ACDE [解析]發(fā)生資產負債表所屬期間所售商品的退回屬于調整事項。 第二節(jié) 資產負債表日后調整事項的會計處理 一、資產負債表日后調整事項的處理原則 資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表正表

13、。 由于資產負債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行處理： （一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整完成后，應將 “以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。 （二）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。 （三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。 （四）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括： 1.資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)生數； 2.當期

14、編制的財務報表相關項目的期初數或上年數； 3.經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。 二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法 （一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債 【例23-5】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。20×7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事

15、項準則對該訴訟事項確認預計負債300萬元。20×8年2月10日，經法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成（假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。 本例中，20×8年2月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日（即20×7年12月31日）分別存在現時賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3

16、月20日完成，因此，應根據法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。 1.甲公司的賬務處理如下： （1）20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產： 借：以前年度損益調整 　　　　　　　　1 000 000 貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 1 000 000 借：應交稅費—應交所得稅 　　 　　　　250 000 貸：以前年度損益調整 （1 000 000×25%）250 000 借：應交稅費—應交所得稅　　 　　　　 750 000 貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　 750 000 借：以前年度損益調整　　　　　　　　　 750

17、000 貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　 750 000 借：預計負債　　　　　　　　　　　　 3 000 000 貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 3 000 000 借：其他應付款　　　　　　　　　　　 4 000 000 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 4 000 000 注：①資產負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目的數字。本例中，雖然當日已經支付了賠償款，但在調整財務報表相關數字時，只需調整上述前五筆分錄，第六筆分錄應作為20×8年的會計事項處理。 ②20×7年末因確認預計負債300萬元時已確

18、認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產不復存在，故應沖銷相應記錄。 （2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤： 借：利潤分配—未分配利潤　　 　　　　750 000 貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　750 000 （3）因凈利潤變動，調整盈余公積： 借：盈余公積 　　　　?。?50000×10%）75 000 貸：利潤分配—未分配利潤　　　 　　　 75 000 （4）調整報告年度報表： ①資產負債表項目的調整： 調減遞延所得稅資產75萬元；調增其他應付款400萬元，調減應交稅費100萬元，調減預計負債300萬元；調減盈余公積7.5

19、萬元，調減未分配利潤67.5萬元。 ②利潤表項目的調整： 調增營業(yè)外支出100萬元，調減所得稅費用25萬元，調減凈利潤75萬元。 ③所有者權益變動表項目的調整： 調減凈利潤75萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減7.5萬元，未分配利潤一欄調增7.5萬元。 2.乙公司的賬務處理如下： （1）20×8年2月10日，記錄收到的賠款，并調整應交所得稅： 借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　4 000 000 貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　4 000 000 借：以前年度損益調整　 1 000 000 貸：應交稅費—應交所得稅　 　

20、　　　　　1 000 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4 000 000 貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　4 000 000 注：同上，在調整財務報表相關數字時，只需調整上述前兩筆分錄，第三筆分錄應作為20×8年的會計事項處理。 （2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤： 借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　3 000 000 貸：利潤分配—未分配利潤　 　　　　　　3 000 000 （3）因凈利潤增加，補提盈余公積： 借：利潤分配—未分配利潤　　 　　　　　　300 000 貸：盈余公積　　　　　　

21、 300 000 （4）調整報告年度報表： ①資產負債表項目的調整： 調增其他應收款400萬元，調增應交稅費100萬元，調增盈余公積30萬元，調增未分配利潤270萬元。 ②利潤表項目的調整： 調增營業(yè)外收入400萬元，調增所得稅費用100萬元，調增凈利潤300萬元。 ③所有者權益變動表項目的調整： 調增凈利潤300萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增30萬元，未分配利潤一欄調減30萬元。 【例題5·單選題】A公司2007年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于A公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。被乙公司起訴,至2007年12月31日法院尚未判決。 A公司200

22、7年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了1000萬元的賠償款。2008年3月5日經法院判決，A公司需償付乙公司經濟損失1200萬元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。 A公司2007年度財務報告批準報出日為2008年4月28日，報告年度資產負債表中有關項目調整處理方法正確的是（ ）。 A．“預計負債”項目調增200萬元；“其他應付款”項目0萬元 B．“預計負債”項目調減1000萬元；“其他應付款”項目調增1200萬元 C．“預計負債”項目調增200萬元；“其他應付款”項目調增1200萬元 D．“預計負債”項目調減1200萬元；“其他應付款”項目調增200萬元 [答案

23、]B [解析]應沖減原確認的預計負債，并將A公司需償付乙公司經濟損失1200萬元反映在其他應付款中。 （二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額 【例23-6】甲公司20×7年5月銷售給乙公司一批產品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后兩個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備5萬元。12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為200萬元，其中95

24、萬元為該項應收賬款。甲公司于20×8年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。 本例中，根據資產負債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。甲公司原對應收乙公司賬款提取了5萬元的壞賬準備，按照新的證據應提取的壞賬準備為40萬元（100×40%），差額35萬元應當調整20×7年度財務報表相關項目的數字。甲公司的賬務處理如下： （1）補提壞賬準備： 應補提的壞賬準備=1000000×40%-50000=350 000（元） 借：以前年

25、度損益調整 350000 貸：壞賬準備 350000 （2）調整遞延所得稅資產： 借：遞延所得稅資產 87500 貸：以前年度損益調整 87500 （3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配： 借：利潤分配—未分配利潤 262500 貸：以前年度損益調整 262500 （4）調整利潤分配有關數字： 借：盈余公積 26250 貸：利潤分配—未分配利潤 26250 （5）調整報告年度財務報表相關項目的數字（

26、財務報表略）： ①資產負債表項目的調整： 調減應收賬款凈值350000元，調增遞延所得稅資產87500元，調減盈余公積26250元，調減未分配利潤236250元。 ②利潤表項目的調整： 調增資產減值損失350000元，調減所得稅費用87500元，調減凈利潤262500元。 ③所有者權益變動表項目的調整： 調減凈利潤262500元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減26250元，未分配利潤一欄調增26250元。 （三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入 【例23-7】甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增

27、值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。20×8年1月12日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。 本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。 甲公司的賬務處理如下： （1）20×8年1月12日，調整銷售收入： 借：以前年度損益調整

28、 1200000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 204000 貸：應收賬款 1404000 （2）調整銷售成本： 借：庫存商品 1000000 貸：以前年度損益調整 1000000 （3）調整應繳納的所得稅： 借：應交稅費—應交所得稅 50000 貸：以前年度損益調整 50000 （4）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配： 借：利潤分配—未分配利潤 150000 貸：以

29、前年度損益調整 150000 （5）調整盈余公積： 借：盈余公積 15000 貸：利潤分配—未分配利潤 15000 （6）調整相關財務報表（略） 日后調整事項的所得稅調整如下圖所示： 【例23-8】沿用【例23-7】，假定銷售退回的時間改為20×8年3月10日。 甲公司的賬務處理如下： （1）20×8年3月10日，調整銷售收入： 借：以前年度損益調整 1200000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 204000 貸：應收賬款

30、 1404000 （2）調整銷售成本： 借：庫存商品 1000000 貸：以前年度損益調整 1000000 （3）調整所得稅費用： 借：遞延所得稅資產 50000 貸：以前年度損益調整 50000 （4）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配： 借：利潤分配—未分配利潤 150000 貸：以前年度損益調整 150000 （5）調整盈余公積： 借：盈余公積 15000 貸：利潤分配—未

31、分配利潤 15000 （6）調整相關財務報表（略） （四）資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。 第三節(jié) 資產負債表日后非調整事項的會計處理 一、資產負債表日后非調整事項的處理原則 資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，是表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。但有的非調整事項對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響?！? 二、資產負債表日后非調

32、整事項的具體會計處理 資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。 資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。 【例題6】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。 甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月

33、30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2008年度財務報告于2009年3月31日經董事會批準對外報出。 2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項： （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2009年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。甲公司對該項應收賬款計提了8萬元的

34、壞賬準備，假定企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。 （2）2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失300萬元。 （3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款100萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的60%計提了壞賬準備。 （4）3月5日，甲公司發(fā)現2008年度漏記某項生產設備折舊費用100萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產設備生產的已完工產品全部對外銷售。 （5）3月15日，甲公司決定以

35、2000萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。 （6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現金股利100萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2008年12月31日資產負債表相關項目。 要求： （1）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調整事項。 （2）對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。 （3）填列甲公司2008年12月31日資產負債表相關項目調整表

36、中各項目的調整金額（調增數以“+”表示，調減數以“-”表示）。 資產負債表項目 調整金額（萬元） 應收賬款 存貨 固定資產 遞延所得稅資產 應交稅費 應付股利 盈余公積 未分配利潤 （“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示） [答案] （1）調整事項有：（1）、（3）、（4）、（6）。 （2）事項① 借：以前年度損益調整 200 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34 貸：應收賬款

37、 234 借：庫存商品 180 貸：以前年度損益調整 180 借：壞賬準備 8 貸：以前年度損益調整 8 借：應交稅費—應交所得稅 5 貸：以前年度損益調整 5 借：以前年度損益調整 2 貸：遞延所得稅資產 2 借：利潤分配—未分配利潤 9 貸：以前年度損益調整 9 借：盈余公積 0.9 貸：利潤分配—未分配利潤 0.9 事項③ 借：以前年度損益調整 40

38、貸：壞賬準備 40 借：遞延所得稅資產 10 貸：以前年度損益調整 10 借：利潤分配—未分配利潤 30 貸：以前年度損益調整 30 借：盈余公積 3 貸：利潤分配—未分配利潤 3 事項④ 借：以前年度損益調整 100 貸：累計折舊 100 借：應交稅費—應交所得稅 25 貸：以前年度損益調整 25 借：利潤分配—未分配利潤 75 貸：以前年度損益調整 75 借：盈余公積

39、 7.5 貸：利潤分配—未分配利潤 7.5 事項⑥ 借：應付股利 100 貸：利潤分配—未分配利潤 100 （3） 資產負債表項目 調整金額（萬元） 應收賬款 -266（-234+8-40） 存貨 +180 固定資產 -100 遞延所得稅資產 +8 （-2+10） 應交稅費 -64（-34-5-25） 應付股利 -100 盈余公積 - 11.4 （-0.9-3-7.5） 未分配利潤 -2.6（-9+0.9-30+3-75+7.5+100） 【例題7·多選題】甲公

40、司20×7年度資產負債表日至財務報告批準報出日（20×8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項： （1）因被擔保人財務狀況惡化，無法支付預期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。因甲公司于20×7年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債。 （2）20×7年12月發(fā)出且已確認收入的一批產品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。 （3）經與貸款銀行協商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權自主對該借款展期。 （4）董事會通過利潤分配預案，擬對20×7年度利潤進行分

41、配。 （5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于20×7年度確認預計負債300萬元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應賠償乙公司專利侵權損失500萬元。 （6）20×7年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80％將無法收回。 要求：根據上述資料，不考慮其他情況，回答下列第（1）至（2）題。（2008年考題） （1）下列各項中，屬于甲公司資產負債表日

42、后調整事項的有（ ）。 A.發(fā)生的商品銷售退回 B.銀行同意借款展期2年 C.法院判決賠償專利侵權損失 D.董事會通過利潤分配預案 E.銀行要求履行債務擔保責任 [答案]ACE [解析]“選項B”，按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權自主對該借款展期，所以，不能將其重分類為非流動負債；“選項D”，董事會通過利潤分配預案屬于資產負債表日后非調整事項。 （2）下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有（ ）。 A.對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤 B.對于訴訟事項，應在20×7年資產負債表中調整增加預計負債20

43、0萬元 C.對于債務擔保事項，應在20×7年資產負債表中確認預計負債2000萬元 D.對于應收丙公司款項，應在20×7年資產負債表中調整減少應收賬款900萬元 E.對于借款展期事項，應在20×7年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債 [答案]AC [解析]選項B，若甲公司不再上訴，則應沖減原確認的預計負債，若上訴，則應重新估計預計負債的金額，而不是調整增加預計負債200萬元；選項D屬于非調整事項，不能調整報告年度應收賬款項目的金額；選項E，甲公司無權自主對借款展期，所以該借款仍屬于流動負債。 本章小結： 1.調整事項、非調整事項的判斷； 2.資產負債表日后調整事項的會計處理。