會計(2013)第23章 資產負債表日后事項 (課后作業(yè))下載版

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1、 第二十三章 資產負債表日后事項 課后作業(yè) 一、單項選擇題 1.下列有關資產負債表日的相關內容，說法不正確的是（ ）。 A.資產負債表日僅指每年的12月31日 B.資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項 C.半年度、季度和月度屬于會計中期 D.如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計年度或會計中期，其向國內提供的財務財務報告都應根據(jù)我國《會計法》和會計準則的要求確定資產負債表日 2.甲公司2012年的財務報告于2013年3月1日編制完成，董事會批準對外報出的日期為2013年3月25日，實際對外報出的日期

2、是2013年3月31日，所得稅的匯算清繳日期為2013年5月31日。則甲公司2012年的資產負債表日后事項涵蓋期間是（ ）。 A.2013年1月1日至2013年3月1日 B.2013年1月1日至2013年3月25日 C.2013年1月1日至2013年3月31日 D.2013年1月1日至2013年5月31日 3.東方公司2013年10月向西方公司出售原材料售價2000萬元，根據(jù)銷售合同，西方公司應在收到原材料后3個月內付款。至2013年12月31日，西方公司尚未付款。2013年12月31日東方公司依據(jù)掌握的資料判斷，西方公司有可能破產清算，從而對該項債權計提了20%的壞賬準備。東

3、方公司2013年度資產負債表日后期間內，西方公司遭受重大自然災害，導致東方公司60%的應收賬款無法收回。則東方公司2013年度財務報表中，該項債權的賬面價值為（ ）萬元。 A.2000 B.1600 C.800 D.0 4.甲股份有限公司2012年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2013年3月30日，實際對外公布日期為2013年4月3日。該公司2013年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中非調整事項的是（ ）。 A.2月1日與乙公司簽訂的債務重組

4、協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2013年1月5日與乙公司簽訂 B.3月11日發(fā)現(xiàn)2012年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬 C.3月15日甲公司被法院判決敗訴，并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2012年年末確認預計負債800萬元 D.3月25日甲公司因從丙銀行借入5000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同 5.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年11月，甲公司因產品質量問題被消費者起訴。2013年12月31日法院尚未判決，經咨詢公司法律顧問，認為敗訴的可能性很大，如果敗訴，很可能支付300萬元。甲公司為此確認

5、了300萬元的預計負債。2014年2月20日，在甲公司2013年度財務報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款420萬元。甲公司決定服從判決，不再上訴，并于當日支付了賠償款。不考慮其他因素，甲公司因該判決減少2013年12月31日未分配利潤的金額（ ）萬元。 A.283.5 B.120 C.90 D.81 6.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位成本為500元，

6、單位售價650元(不含增值稅)，乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后5個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。甲公司于2012年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。甲公司2012年度財務報告于2013年3月31日經董事會批準報出，此時2012年出售的A產品實際退貨率為15%。甲公司因銷售A產品對2012年度利潤總額的影響是（ ）元。 A.39000 B.12000 C.48000 D.21000 7.甲公司2012年12月1

7、0日與乙公司簽訂產品銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產品200件，單位成本為500元，單位售價為650元(不含增值稅)；銷售B產品100件，單位成本180元，單位售價為240元（不含增值稅）。乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到產品后4個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。甲公司于2012年12月15日發(fā)出相關產品，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司根據(jù)以往經驗，估計退貨率為30%；B產品為新研發(fā)產品，無法估計退貨率。至2012年12月31日止，上述已銷售的產品均未發(fā)生退回。甲公司2012年度財務報告于2013年3月31日經董事會批準報出；至2013年3月31日止，2012年出售的

8、A產品發(fā)生20%退貨，B產品發(fā)生10%退貨。因上述銷售，甲公司2012年利潤總額增加（ ）元。 A.21000 B.104000 C.112600 D.125600 8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，每年按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，其2012年的財務報告于2013年4月10日批準對外報出。2013年2月10日，甲公司在2012年9月5日銷售給乙公司的一批商品因質量問題而退貨20%。該批商品售價為20000元，成本為12000元。銷售時為及早收

9、回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。乙公司已于2012年9月21日支付相關款項。經核實甲公司已同意退貨，所退商品已入庫。假定2012年的所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。甲公司因該退貨減少2012年12月31日未分配利潤的金額為（ ）元。 A.1600 B.1200 C.1080 D.1053 9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，其2012年的財務報告于2013年4月10日批準對外

10、報出，所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。2013年2月10日，甲公司在2012年10月15日銷售給乙公司的一批商品因質量問題而退貨20%。該批商品售價為20000元，成本為12000元，乙公司尚未支付相關款項。經核實甲公司已同意退貨，所退商品已入庫。假定甲公司已按應收賬款總額的10%計提壞賬準備。則甲公司2012年12月31日資產負債表中列示的遞延所得稅資產為（ ）元。 A.0 B.400 C.468 D.585 10.公司2013年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認收入，2月20日乙公司因

11、產品質量原因將上述商品辦理了正常退貨手續(xù)。甲公司2012年財務會計報告批準報出日為2013年4月30日。甲公司對此項退貨業(yè)務正確的處理方法是(　　)。 A.作為資產負債表日后事項中的調整事項處理 B.作為資產負債表日后事項中的非調整事項處理 C.沖減2013年1月份相關收入、成本和稅金等項目 D.沖減2013年2月份相關收入、成本和稅金等項目 11.甲公司在2013年度財務會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產未入賬，屬于重大差錯。該固定資產系2012年6月接受乙公司捐贈取得，入賬價值為2000萬元。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產2012年應計提折舊200萬元，2013年應計提折

12、舊120萬元。甲公司2013年度資產負債表“固定資產”項目“年初數(shù)”應調整的金額為（ ）萬元。 A.-320 B.-200 C.1480 D.1800 12.2014年2月20日，在2013年度財務報告批準報出前，長江公司發(fā)現(xiàn)2012年一項重大會計差錯，長江公司下列處理中，正確的是（ ）。 A.不需調整2013年財務報表相關數(shù)據(jù)，將其作為2014年2月份的業(yè)務進行處理 B.調整2013年資產負債表期初數(shù)、期末數(shù)，利潤表上年數(shù)，所有者權益變動表本年金額 C.調整2013年資產負債表期初數(shù)、期末數(shù)，利潤表上年數(shù)，所有者權益變動表上年金額 D.調

13、整2014年財務報表期初數(shù)和上年數(shù) 二、多項選擇題 1.下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有（ ）。 A.如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項作為發(fā)生當期的當期事項處理即可 B.非調整事項，指表明資產負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關 C.重要的非調整事項雖然不影響資產負債表日的財務報表數(shù)字，但可能影響資產負債表日以后的財務狀況和經營成果，需要適當披露 D.如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的

14、情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整 2.下列屬于資產負債表日后調整事項的有（ ）。 A.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債 B.資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額 C.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊 D.資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 3.大海公司2013年度財務報告于2014年3月5日批準對外報出，財務報告報出前發(fā)生以下事項： ①2014年2月1日，大海公

15、司收到甲公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2013年12月5日銷售； ②2014年2月5日，大海公司一項已經確認了300萬元預計負債的未決訴訟結案，法院判決大海公司支付原告賠償款320萬元，大海公司服從判決； ③2014年2月25日，大海公司發(fā)現(xiàn)一項資產負債表日已經減值的固定資產未計提減值準備； ④2014年3月1日，股東大會通過200萬元的現(xiàn)金股利分配方案。 其中，屬于大海公司2013年度資產負債表日后調整事項的有（ ）。 A.① B.② C.③ D.④ 4.下列關于資產負債表

16、日后事項的表述中，正確的有（ ）。 A.調整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字 B.調整事項涉及損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算，然后將“以前年度損益調整”科目余額轉入“本年利潤”科目 C.資產負債表日后發(fā)生的巨額虧損，屬于非調整事項 D.調整事項不涉及損益及利潤分配的事項，直接調整相關科目即可 5.下列事項中，應當在報告年度的財務報表附注中披露的有（ ）。 A.資產負債表日后期間發(fā)生的重大仲裁案件 B.資產負債表日后期間發(fā)生的報告年度的銷售退回事項 C.資產負債表日后由于自然災害導致資產發(fā)生了重大損失

17、 D.資產負債表日后資本公積轉增股本 6.在調整資產負債表日后調整事項時，可以調整的項目有（ ）。 A.所有者權益項目 B.貨幣資金項目 C.資產減值損失項目 D.固定資產項目 7.下列有關資產負債表日后事項的相關處理中，正確的有（ ）。 A.涉及損益的調整事項，如果發(fā)生在資產負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額 B.資產負債表日后期間的調整，不對現(xiàn)金流量表的項目進行調整 C.資產負債表日后調整事項，一定會用到“以前年度損益調整”科目 D.資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為

18、資產負債表日后調整事項處理 8.甲公司2012年度財務報表于2013年3月31日批準報出。2012年年末甲公司應收乙公司賬款1000萬元，甲公司按照該項應收賬款余額10%計提了壞賬準備。2013年2月20日甲公司得知乙公司已經宣告破產清算，該項應收賬款預計只能收回60%。甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率25%，甲公司已經按照凈利潤的10%的比例提取了法定盈余公積。下列關于甲公司對2012年財務報告調整項目的說法中，正確的有（ ）。 A.補提壞賬準備,計入資產減值損失300萬元 B.確認遞延所得稅資產，調減2012年所得稅費用75萬元 C.調減“凈利潤”225

19、萬元 D.將資產負債表中“未分配利潤”調減202.5萬元、“盈余公積”調減22.5萬元 9.甲公司在2013年度財務會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產未入賬，屬于重大差錯。該固定資產系2012年6月接受乙公司捐贈取得，入賬價值為1000萬元。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產2013年應計提折舊100萬元，2012年應計提折舊80萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。則其2013年度相關財務報表的處理中，正確的有（?? ）。 A.2013年資產負債表“固定資產”年初數(shù)調整增加900萬元 B.2013年資產負債表“固定資產”年末數(shù)調整增加820萬元

20、 C.2013年利潤表利潤總額本年數(shù)調整減少100萬元 D.2013年所有者權益變動表“本年金額”欄目的 “未分配利潤年初余額”調整減少54萬元 10.某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司在資產負債表日后發(fā)生以下事項，其中屬于非調整事項的有（ ）。 A.被告知債務人1月28日發(fā)生一場火災，導致重大財務損失，以至于不能償還貨款，該公司已將此貨款于資產負債表日計入應收賬款 B.外匯匯率發(fā)生較大變動 C.新證據(jù)表明資產負債表日對長期建造合同應計收益的估計存在重大誤差 D.發(fā)行債券以籌集生產經營用資金 三、綜合題 1.甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適

21、用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2013年度財務會計報告經董事會批準于2014年3月30日對外報出，實際對外公布日為2014年3月31日，假定甲公司所得稅匯算清繳工作已經完成。甲公司2014年1月1日至2014年3月30日之間發(fā)生下列交易或事項： （1）2013年10月15日與M公司簽訂一項銷售合同，合同約定向M公司銷售一批A產品。合同約定：該批A產品的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元（于合同簽訂時一次性收取，并開具了增值稅專用發(fā)票）。第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于

22、交貨時收取。10月15日，甲公司收到第一筆貨款585萬元，并存入銀行。該批A產品的成本估計為800萬元。至2013年12月31日，甲公司已經開始生產A產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 甲公司會計處理如下： 借：銀行存款 670 貸：主營業(yè)務收入 500 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務成本

23、400 貸：庫存商品 400 （2）2013年12月31日，B配件庫存500件，單位成本為3萬元。2013年12月31日，B配件的市場銷售價格為每件2.7萬元?，F(xiàn)有B配件專門用于生產500臺C產品，用B配件加工成C產品預計每件還會發(fā)生加工成本0.5萬元。C產品的預計市場銷售價格為每臺3.2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元，假定甲公司此前未對B配件計提過存貨跌價準備。2013年12月31日，甲公司會計分錄如下： 借：資產減值損失150 貸：存貨跌價準備150 （3）2013年12月5日與N公

24、司發(fā)生經濟訴訟事項，經咨詢有關法律顧問，甲公司估計很可能支付300萬元的賠償款，并在年末確認了預計負債，并確認遞延所得稅資產75萬元。經與N公司協(xié)商，在2014年2月10日雙方達成協(xié)議，由甲公司支付給N公司260萬元賠償款，N公司撤回起訴，并于當日支付了賠款。稅法規(guī)定，該項賠償支出允許在實際發(fā)生時計入應納稅所得額。甲公司會計處理如下： 借：預計負債300 貸：銀行存款260 營業(yè)外支出40 （4）其他資料：除所得稅和增值稅外不考慮其他因素的影響。 要求： （1）分別判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，則編制甲公司的相關調整分錄（不編制利潤分配項目的調整分錄）； （2）

25、依據(jù)（1）的判斷，計算2013年12月31日現(xiàn)金流量的調整金額； （2）依據(jù)（1）的判斷，計算2013年12月31日甲公司“未分配利潤”項目調整金額。 （答案中的金額單位用萬元表示） 2.戴偉公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年3月，新華會計師事務所對戴偉公司2012年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其2012年以下交易或事項的會計處理： （1）2012年1月10日，戴偉公司與甲公司簽訂一項建造合同，為甲公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為560萬元，工期自2012年1月10日起1年半。如果戴偉公司能夠提前3個月完工，甲公司

26、承諾支付獎勵款60萬元。當年，因受材料和人工成本上漲等因素影響，戴偉公司實際發(fā)生建造成本360萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本90萬元，工程結算合同價款300萬元，實際收到價款290萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。 戴偉公司會計處理： 2012年確認主營業(yè)務收入496萬元，結轉主營業(yè)務成本360萬元，“工程施工”科目余額496萬元與“工程結算”科目余額300萬元的差額196萬元列入資產負債表存貨項目中。 （2）經董事會批準，戴偉公司2012年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公

27、司。合同約定，辦公用房轉讓價格為1660萬元，乙公司應于2013年1月15日前支付上述款項；戴偉公司應協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。 該辦公用房系2007年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用的固定資產，成本為2500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。 2012年度，戴偉公司對該辦公用房共計提了120萬元折舊，相關會計處理如下： 借：管理費用 120 貸：累計折舊

28、 120 (3) 戴偉公司持有一項對丙公司的可供出售金融資產（股票投資），截至2011年12月31日，已對該可供出售金融資產計提減值150萬元，計提減值后該項可供出售金融資產賬面價值為600萬元。至2012年12月31日，該項可供出售金融資產公允價值為800萬元。戴偉公司會計處理如下： 借：可供出售金融資產——公允價值變動 200 貸：資產減值損失 150 資本公積——其他資本公積

29、 50 （4）2012年12月31日，戴偉公司因合同違約被訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，戴偉公司認為敗訴的可能性為50%，賠償金額為200萬元。2013年2月5日，經法院判決，戴偉公司應支付賠償金300萬元。當事人雙方均不再上訴。 戴偉公司會計處理： 2012年年末，確認預計負債和營業(yè)外支出200萬元；法院判決后未調整2012年度財務報表。 （5）2013年4月1日，戴偉公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其2012年度已交所得稅款的通知，4月1日收到稅務部門返還的所得稅款項120萬元。戴偉公司在對外提供2012年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交

30、納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。 稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為2012年的所得稅款項，為此，戴偉公司追溯調整了已對外報出的2012年度財務報表相關項目的金額。 其他資料：戴偉公司2012年度財務報表于2013年3月31日批準報出。 要求：判斷戴偉公司上述會計處理是否正確，若不正確，請說明理由，并編制更正差錯的會計分錄（合并編制將以前年度損益調整轉入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄）。 3.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣

31、暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 甲公司2012年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，本年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。甲公司2012年度財務報告于2013年3月31日經董事會批準對外報出。2013年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)或發(fā)生如下交易或事項： ①2012年9月2日甲公司以1200萬元取得M公司55%股權，能控制M公司的財務和經營政策（甲公司和M之間不存在關聯(lián)方關系）。購買日，M公司所有者權益賬面價值為1900萬元（公允價值為2000萬元）。除一項存貨外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨的公允價

32、值為360萬元，賬面價值為260萬元，2012年度M公司將該存貨對外銷售60%。M公司當年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司相關財務人員會計處理如下： 借：長期股權投資 1200 貸：銀行存款 1200 借：長期股權投資——損益調整 517 貸：投資收益 517[1000-（360-260）×60%]×55% 稅法規(guī)定從居民納稅人處取得的股利免稅。甲公司計劃長期

33、持有對M公司的投資，因此進行納稅調整減少517萬元，未確認遞延所得稅。 ②2012年12月31日對本年11月取得的可供出售金融資產采用公允價值進行期末計量，其采購成本為320萬元，2012年12月31日的公允價值為400萬元。甲公司確認公允價值變動收益80萬元，未確認遞延所得稅。 ③2013年1月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)如下差錯：2012年9月1日，甲公司與N公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向N公司銷售一臺設備，同時從N公司收回一批同類舊設備作為原材料入庫。協(xié)議約定，該設備的銷售價格為1000萬元，舊設備的回收價格為100萬元（不考慮增值稅），N公司另向甲公司支付1070萬元。2013年9月6日，甲

34、公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出該設備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品售價為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，當日收到銀行存款1070萬元；該批該設備的實際成本為760萬元；甲公司回購舊商品已驗收入庫。 該項交易事項，甲公司的會計處理如下： 借：銀行存款 1070 貸：主營業(yè)務收入 900 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務成本

35、 760 貸：庫存商品 760 ④2013年1月20日，發(fā)現(xiàn)2011年漏記一項管理用固定資產的折舊費用120萬元；按稅法規(guī)定，該項折舊費用不得計入2012年應納稅所得額，但在固定資產處置時可計入處置當期應納稅所得額。甲公司在2012年未進行任何處理。 ⑤2013年2月20日S公司遭受重大自然災害，致使經濟困難。甲公司估計該項應收賬款預計只能收回60%。2012年年末甲公司應收S公司賬款1000萬元，甲公司按照該項應收賬款余額10%計提了壞賬準備。甲公司僅在2012年度財務報表附注中披露了

36、這一事項，而未進行任何賬務處理。 要求： （1）指出甲公司發(fā)生的上述事項①至⑤是否正確。 （2）對于不正確的處理，請說明理由，并編制相關調整分錄。（合并編制將以前年度損益調整轉入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄；“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；“利潤分配”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）。 （3）填列甲公司2012年12月31日財務報表相關項目調整表中各項目的調整金額（調增數(shù)以“+”表示，調減數(shù)以“-”表示，寫出計算過程）。 資產負債表項目 調整金額（萬元） 長期股權投資 可供出售金融資產 存貨 固定資產 所得稅費用

37、 盈余公積 未分配利潤 其他綜合收益 第二十三章 資產負債表日后事項 課后作業(yè) 一、單項選擇題 1. 【答案】A 【解析】資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。年度資產負債表日是指每年的12月31日，中期資產負債表日是指各會計中期期末，例如，提供第一季度財務報告時，資產負債表日是該年度的3月31日；提供半年度財務報告時，資產負債表日是該年度的6月30日。 2. 【答案】B 【解析】資產負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，選項B正確。 3. 【答案】B 【解析】導致東方公司應收賬款損失

38、的因素是自然災害，自然災害是不可預計的，應收賬款發(fā)生損失這一事實在資產負債表日以后才發(fā)生，因此西方公司發(fā)生自然災害導致東方公司應收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調整事項，應收債權的賬面價值仍然維持資產負債表日的賬面價值，即=2000×（1-20% ）=1600（萬元）。 4. 【答案】D 【解析】選項A，屬于2013年的正常交易和事項；選項B和C，屬于資產負債表日后調整事項。 5. 【答案】D 【解析】甲公司因該判決減少2013年12月31日未分配利潤的金額=（420-300）×（1-25%）×（1-10%）=81（萬元）。 6. 【答案】C 【解析】甲公司因銷售A產品對2012年

39、度利潤總額的影響=400×（650-500）×（1-20%）=48000（元）。 7. 【答案】A 【解析】甲公司2012年利潤總額增加=200×（650-500）×（1-30%）=21000（元）。 8. 【答案】D 【解析】甲公司2013年2月10日實際收到退貨時： 借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入4000（20000×20%） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）680（20000×17%×20%） 貸：銀行存款4640 以前年度損益調整——財務費用40（20000×1%×20%） 借：庫存商品2400（12000×20%） 貸：以前

40、年度損益調整——主營業(yè)務成本2400 所以，甲公司因該退貨減少2012年12月31日未分配利潤的金額=（4000-40-2400）×（1-25%）×（1-10%）=1053（元）。 9. 【答案】C 【解析】甲公司2012年12月31日資產負債表中列示的遞延所得稅資產=20000×（1+17%）×（1-20%）×10%×25%=468（元）。 10. 【答案】D 【解析】此項業(yè)務不屬于資產負債表日后事項，應沖減退貨當月相關收入、成本和稅金等項目。 11. 【答案】D 【解析】甲公司2013年度資產負債表“固定資產”項目“年初數(shù)”應調整的金額=2000-200=1800（萬元

41、）。 12. 【答案】B 【解析】資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度的重大會計差錯，應當按照資產負債表日后事項中的調整事項進行處理，調整報告年度資產負債表的期初數(shù)，期末數(shù)；利潤表本年數(shù)和所有者權益變動表本年數(shù)。 提示：所有者權益變動表的調整比較特殊，建議參照教材第十二章“所有者權益變動表”的格式進行理解。 二、多項選擇題 1. 【答案】BCD 【解析】如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，選項A不正確。 2. 【答案】AB

42、C 【解析】資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債，屬于資產負債表日后非調整事項。 3. 【答案】ABC 【解析】日后期間的股利分派方案，屬于非調整事項，選項D不正確。 4. 【答案】ACD 【解析】對資產負債表日后事項中的調整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，然后將“以前年度損益調整”的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，選項B不正確。 5. 【答案】ACD 【解析】資產負債表日后期間發(fā)生的報告年度的銷售退回，屬于調整事項，應當對報表中的相關項目進行調整，不需要在財務報表附注中披露。 6. 【答案】ACD 【解析】資產負債表日后調整事

43、項如果涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中的相關項目。 7. 【答案】ABD 【解析】企業(yè)資產負債表日后調整事項，如果不影響損益及利潤分配的事項，直接調整相關科目。 8. 【答案】ABCD 9. 【答案】BCD 【解析】2013年資產負債表“固定資產”年初數(shù)調整增加=1000-80=920（萬元），選項A不正確；2013年資產負債表“固定資產”年末數(shù)調整增加=1000-80-100=820（萬元），選項B 正確；2013年利潤表利潤總額本年數(shù)調整減少100萬元，選項C正確；2013年所有者權益變動表“本年金額”欄目的 “未分配利潤年初

44、余額”調整減少=80×（1-25%）×（1-10%）=54（萬元），選項D正確。 10. 【答案】ABD 【解析】選項A，自然災害造成的損失屬于非調整事項；選項B，外匯匯率變動屬于非調整事項；選項C，屬于調整事項中的重要差錯；選項D，屬于非調整事項中的股票和債券發(fā)行。 三、綜合題 1. 【答案】 （1） 事項（1）甲公司上述處理不正確。 理由：由于A產品尚未完工，與其相關的風險報酬并沒有轉移，所以甲公司不能確認收入，調整分錄如下： 借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 500 貸：預收賬款

45、 500 借：庫存商品 400 貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 400 借：遞延所得稅資產 25[（500-400）×25%] 貸：以前年度損益調整——所得稅費用 25 事項（2）甲公司上述會計處理不正確。 理由：現(xiàn)有B配件生產的C產品可變現(xiàn)凈值=500×（3.2-0.2）=1500（萬元），所生產C產品成本=500×（3+0.5）=1750（萬元），

46、C產品發(fā)生減值，所以B也發(fā)生了減值，則B配件的可變現(xiàn)凈值=1500-0.5×500=1250（萬元），B配件應計提的存貨跌價準備=500×3-1250=250（萬元）。 調整分錄如下： 借：以前年度損益調整——資產減值損失 100 貸：存貨跌價準備 100（250-150） 事項（3）甲公司會計處理不正確。 理由：該事項屬于資產負債表日后事項，應調整2013年度相關報表項目，而不是全部作為2014年的處理。 相關調整分錄如下： 借：銀行存款

47、 260 營業(yè)外支出 40 貸：預計負債 300 借：預計負債 300 貸：其他應付款 260 以前年度損益調整——營業(yè)外支出 40 借：以前年度損益調整——所得稅費用

48、 75 貸：遞延所得稅資產 75 借：應交稅費——應交所得稅 65 貸：以前年度損益調整——所得稅費用 65 借：其他應付款 260 貸：銀行存款 260 （2）資產負債表日后期間，不對現(xiàn)金流量表正表內容進行調整，因此2013年12月31日現(xiàn)金流量的

49、調整金額為0。 （3）2013年12月31日甲公司“未分配利潤”項目調整金額=（-500+400+25-100+40-75+60）×（1-10%）=-130.5（萬元）。 2. 【答案】 事項（1）戴偉公司會計處理不正確。 理由：2012年年末工程是否提前完工尚不確定，對于60萬元的獎勵款不應該作為合同收入的一部分。 本年年末完工程度=360/（360+90）×100%=80% 所以當期確認收入=560×80%=448（萬元） 當期確認成本費用=360萬元 此時多確認了收入，調減收入的金額=496-448=48（萬元） 調整分錄如下： 借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入

50、 48 貸：工程施工——合同毛利 48 “工程施工”科目余額448萬元與“工程結算”科目余額300萬元的差額148萬元列入資產負債表“存貨”項目中。 事項（2）戴偉公司會計處理不正確。 理由：持有待售的固定資產應當對其預計凈殘值進行調整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。 至2012年9月30日累計計提折舊額=［(2500-100)/20］/12×66=660(萬元)，賬面價值=2500-660=1840(萬元)，2012年1至9月份計提折舊額=［(2500-100)/20］/12×9

51、=90(萬元)，應計提固定資產減值準備=1840-1660=180(萬元)。 更正會計分錄如下： 借：以前年度損益調整——資產減值損失 180 貸：固定資產減值準備 180 借：累計折舊 30(120-90) 貸：以前年度損益調整——管理費用 30 事項（3）戴偉公司會計處理不正確。 理由：可供出售金融資產（股票投資）減值通過“資本公積——其他資本公積”科目轉回。 更正分錄：

52、 借：以前年度損益調整——資產減值損失 150 貸：資本公積——其他資本公積 150 事項（4）戴偉公司會計處理不正確。 理由：或有事項確認預計負債的條件為很可能，而戴偉公司該項訴訟案件在2012年12月31日敗訴的可能性僅僅為50%未超過50%，因此在年末不應當確認預計負債；而2013年2月5日訴訟案件結案，戴偉公司服從判決，屬于日后調整事項，應確認其他應付款。 更正分錄如下： 借：預計負債 200 以前年度損益調整—

53、—營業(yè)外支出 100 貸：其他應付款 300 借：其他應付款 300 貸：銀行存款 300 注：應調整減少2012年度財務報表預計負債項目200萬元，營業(yè)外支出100萬元，調整增加其他應付款項目300萬元。 事項（5）戴偉公司會計處理不正確。 理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規(guī)定處

54、理。在實際收到所得稅返還時，直接計入當期營業(yè)外收入，不應追溯調整已對外報出的2012年度財務報表相關項目。 更正分錄如下： 借：盈余公積 12 利潤分配——未分配利潤 108 貸：營業(yè)外收入 120 “以前年度損益調整”科目余額=-48-180+30-150-100=-448（萬元）。 借：利潤分配——未分配利潤 448

55、 貸：以前年度損益調整 448 借：盈余公積 44.8 貸：利潤分配——未分配利潤 44.8 3. 【答案】 （1）事項①、②、③和④會計處理不正確，事項⑤會計處理正確。 （2） ①甲公司為實現(xiàn)合并發(fā)生的相關稅費不應當計入合并成本，而應直接計入當期損益（管理費用）；同時，甲公司取得M公司的長期股權投資，實現(xiàn)合并，后續(xù)采用成本法核算，被投資方M公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司無需據(jù)此調整長期股權

56、投資的賬面價值。 更正分錄： 借：以前年度損益調整——投資收益 517 貸：長期股權投資 517 ②可供出售金融資產后續(xù)按照公允價值計量，賬面價值（即公允價值400萬元）大于計稅基礎320萬元，應當確認遞延所得稅負債。 更正分錄： 借：資本公積——其他資本公積 20 貸：遞延所得稅負債 20[（400-320）×25%] ③甲公司以舊換新銷售商品，應當按照新商品的售價確認收入和稅費

57、，按照舊商品的價值作為存貨的入賬價值。 更正分錄： 借：原材料 100 貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 100（1000-900） 借：以前年度損益調整——所得稅費用 25（100×25%） 貸：應交稅費——應交所得稅 25 ④甲公司漏記的固定資產折舊，因在固定資產處置時可計入處置當期應納稅所得額，所以在2012年年末應當確認遞延所得稅。 更正分錄： 借：以前年度損益調整——管理費用

58、 120 貸：累計折舊 120 借：遞延所得稅資產 30 貸：以前年度損益調整——所得稅費用 30（120×25%） “以前年度損益調整”科目余額=-517+100-25-120+30=-532（萬元）。 借：利潤分配——未分配利潤 532 貸：以前年度損益調整 532 借：盈余公積 53.2 貸：利潤分配—未分配利潤 53.2 （3） 資產負債表項目 調整金額（萬元） 長期股權投資 -517 可供出售金融資產 0 存貨 100 固定資產 -120 所得稅費用 25-30=-5 盈余公積 -53.2 未分配利潤 -532+53.2=-478.8 其他綜合收益 -20