中級(jí)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)匯總——第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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1、 第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 (一) 資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度等。按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，我國會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會(huì)計(jì)中期期末。 (二) 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)

2、報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。 《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)的董事會(huì)有權(quán)批準(zhǔn)對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，而不是股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的日期，也不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。對(duì)于非公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 (三) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)，即對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)的處理原則相同。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)有利和不利的調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)進(jìn)行處理，并調(diào)整報(bào)告年度或報(bào)告中期的

3、財(cái)務(wù)報(bào)表；如果屬于非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)有利和不利的非調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)在報(bào)告年度或報(bào)告中期的附注中進(jìn)行披露。 (四) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間包括： 1. 報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，即以董事

4、會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。 2. 董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。 如果公司管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布的日期。 【例18-1】 甲上市公司20x9年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2x10年3月20日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期

5、為2x10年4月15日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2x10年4月17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2x10年4月21日，股東大會(huì)召開日期為2x10年5月12日。 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定。甲上市公司20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2x10年1月1日至4月17日(財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日)。如果在2x10年4月17日～21日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為2x10年4月26日，實(shí)際報(bào)出的日期為2x10年4月29日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2x10年1月1

6、日至4月26日。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)(以下簡(jiǎn)稱調(diào)整事項(xiàng))和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)(以下簡(jiǎn)稱非調(diào)整事項(xiàng))。 (一) 調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計(jì)和判斷不完全一致，則需要對(duì)原來的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。

7、 調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：(1) 在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；(2) 對(duì)案資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；(3) 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；(4) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 【

8、例18-2】 甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。20x9年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認(rèn)了3 000 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2x10年2月25日，在甲公司20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出之前，人民法院判決客戶勝訴，要求甲公司支付賠償款6 000 000元。 本例中，甲公司在20x9年12月31日結(jié)賬時(shí)已經(jīng)知道客戶勝訴的可能性較大，但不知道人民法院判決的確切結(jié)果，因此確認(rèn)了3 000 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2x10年2月25日人民法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債的存在提供了進(jìn)一步的證據(jù)。此時(shí)，按照20x9年12月31日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息

9、已不能真實(shí)反映甲公司的實(shí)際情況，應(yīng)據(jù)此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。 (二) 非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；(3) 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；(4) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；(5) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；(6)

10、 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；(7) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；(8) 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 (三) 調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日貨資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。如該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 【例18-3】 甲公司20x9年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個(gè)月內(nèi)付款。至20x9年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編

11、制20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有兩種情況：(1) 20x9年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計(jì)該應(yīng)收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；2x10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的應(yīng)收賬款無法收回。(2) 20x9年12月31日乙公司的財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；2x10年1月10日，乙公司遭受重大雪災(zāi)，導(dǎo)致甲公司60%的應(yīng)收賬款無法收回。 2x10年3月10日，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。 本例中：(1) 導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，

12、乙公司被宣告破產(chǎn)清算只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司被宣告破產(chǎn)清算導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。(2) 導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是雪災(zāi)，不可預(yù)計(jì)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此

13、，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理： 1. 涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。 涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，記入“以前年度損益調(diào)整

14、”科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。 涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(即報(bào)告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額。 2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。 3. 不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 4. 通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： (1) 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)； (2) 當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； (3) 上述調(diào)整如

15、果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 為簡(jiǎn)化處理，如無特別說明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。 1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，人民法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 這一事

16、項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)(人民法院判決結(jié)果)，表明福惡化負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為一項(xiàng)新負(fù)債；或者在資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)某項(xiàng)負(fù)債，但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整。 【例18-4】 甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20x9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20x9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。20

17、x9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2x10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司20x9年所得稅匯算清繳均在2x10年3月10日完成(假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣)。 本例中，人民法院2x10年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即20x9年12月31日)分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為

18、調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20x9年所得稅匯算清繳均在2x10年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。 1. 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) 記錄支付的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 2 000 000 貸：其他應(yīng)付款——乙公司 2 000 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 6 000 000 貸：其他應(yīng)付款——乙公司

19、 6 000 000 借：其他應(yīng)付款——乙公司 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000 注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2x10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。 (2) 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：

20、以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用(6 000 000×25%) 1 500 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000 20x9年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。 (3) 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(8 000 000×25%) 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2 000

21、 000 (4) 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 1 500 000 貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 1 500 000 (5) 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積——法定盈余公積(1 500 000×10%) 150 000 貸：利潤分配——未分配利潤 150 000 (6) 調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

22、項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略) ① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元；調(diào)減盈余公積150 000元，調(diào)減未分配利潤1 350 000元。 ② 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增營業(yè)務(wù)支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500 000元，調(diào)減凈利潤1 500 000元。 ③ 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤1 500 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤一欄調(diào)增150 000元。 (7) 調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表

23、相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 甲公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 2. 乙公司的賬務(wù)處理如下： (1) 記錄收到的賠款 借：其他應(yīng)收款——甲公司 8 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入

24、 8 000 000 借：銀行存款 8 000 000 貸：其他應(yīng)收款——甲公司 8 000 000 注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2x10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。 (2) 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用(8 000 0

25、00×25%) 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 000 000 (3) 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 6 000 000 貸：利潤分配——未分配利潤 6 000 000 (4) 因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 600 000

26、 貸：盈余公積(6 000 000×10%) 600 000 (5) 調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略) ① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元；調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤5 400 000元。 ② 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增營業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2 000 000元，調(diào)增凈利潤6 000 000元。 ③ 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增凈利潤6 000 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元

27、，未分配利潤一欄調(diào)減600 000元。 (6) 調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 乙公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)

28、可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。 【例18-5】 甲公司20x9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款作為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20x9年12月31日仍未付款。甲公司于20x9年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 000元。20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“

29、應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2x10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。 本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 = 2 000 0

30、00×40%－100 000 = 700 000(元) 借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000 (2) 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用(700 000×25%) 175 000 (3) 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

31、 借：利潤分配——未分配利潤 525 000 以前年度損益調(diào)整——本年利潤 525 000 (4) 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積——法定盈余公積 52 500 貸：利潤分配——未分配利潤(525 000×10%) 52 500 (5) 調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略) ① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減應(yīng)收賬款700

32、 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元；調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤472 500元。 ② 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175 000元，調(diào)減凈利潤525 000元。 ③ 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤525 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤一欄調(diào)增52 500元。 (6) 調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 甲公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表

33、日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：(1) 若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。(2)

34、企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。 資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別為： (1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告

35、年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、費(fèi)用等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)納所得稅額等。 【例18-6】 甲公司20x9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。20x9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2x10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2x10年2月20日完成20x9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。 本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

36、后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) 調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 408 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 808 000 (2) 調(diào)整銷售成本 借：庫存商品——A商品

37、 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 (3) 調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(2 400 000－2 000 000)×25%] 100 000 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100 000 (4) 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 300 000

38、貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 300 000 (5) 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積——法定盈余公積(300 000×10%) 30 000 貸：利潤分配——未分配利潤 30 000 (6) 調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(財(cái)務(wù)報(bào)表略) ① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增庫存商品2 000 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)508 000元；調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤2

39、70 000元。 ② 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000元。 ③ 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤300 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中一欄調(diào)減30 000元，未分配利潤一欄調(diào)增30 000元。 (7) 調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 甲公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外

40、，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 (2) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、費(fèi)用等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的額納稅調(diào)整事項(xiàng)。 【例18-7】 沿用【例18-6】，假定銷售退回的時(shí)間為2x10年3月5日。 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) 調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

41、 408 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 808 000 (2) 調(diào)整銷售成本 借：庫存商品——A商品 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 (3) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)(400 000×25%) 100 000

42、貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100 000 (4) 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 300 000 貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 300 000 (5) 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積——法定盈余公積(300 000×10%) 30 000 貸：利潤分配——未分配利潤

43、 30 000 (6) 調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(財(cái)務(wù)報(bào)表略) ① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增庫存商品2 000 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)100 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)408 000元；調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤270 000元。 ② 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000元。 ③ 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤300 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中一欄調(diào)減30 000元

44、，未分配利潤一欄調(diào)增30 000元。 (7) 調(diào)整2x10年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 甲公司在編制2x10年1月份和2月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。這種

45、舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見本書第十七章的相關(guān)內(nèi)容。 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)由于事項(xiàng)重大，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中對(duì)其性質(zhì)、內(nèi)容及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響加以披露。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

46、 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有： (一) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)影響較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。 (二) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策和外匯匯率的重大變化，雖然不會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，但對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)

47、營成果有重大影響，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。 【例18-8】 甲公司20x9年9月采用融資租賃方式從英國購入某大型生產(chǎn)線，租賃合同規(guī)定，該大型生產(chǎn)線的租賃期為10年，年租金300 000英鎊。甲公司在編制20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已按20x9年12月31日的即期匯率對(duì)該筆長期應(yīng)付款進(jìn)行了折算(假設(shè)20x9年12月31日的匯率為1英鎊兌11.21元人民幣)。假設(shè)國家規(guī)定從2x10年1月1日起調(diào)整人民幣對(duì)英鎊的匯率，人民幣對(duì)英鎊的匯率發(fā)生重大變化。 本例中，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按規(guī)定的匯率對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負(fù)債表日后匯率如何變化，均不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但

48、是，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，甲公司應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 (三) 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出錯(cuò)誤的決策，因此應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 【例18-9】 甲公司20x9年12月購入一批商品10 000 000元，至20x9年12月31日該批商品已全部驗(yàn)收入庫，貨款通過銀行支付。2x10年1月12日，甲公司所在地發(fā)生百年不遇的冰凍災(zāi)害，該批商品全部毀損。 本例中冰凍災(zāi)害發(fā)生于2x10年1月12日，屬于資產(chǎn)負(fù)債

49、表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，但對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況的影響較大，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 (四) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項(xiàng)，雖然這一事項(xiàng)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但這一事項(xiàng)的披露能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，因此應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 【例18-10】 甲公司于2x10年1月20日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期債券10 000 000元，面值100元，年利率6%，公司按105元的價(jià)格發(fā)行，并于2x10年

50、3月5日結(jié)束發(fā)行。 本例中，甲公司發(fā)行債券雖然與公司資產(chǎn)負(fù)債表日(20x9年12月31日)的存在狀況無關(guān)，但這一事項(xiàng)的披露能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 (五) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本將會(huì)改變企業(yè)的資本(或股本)結(jié)構(gòu)，影響較大，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 【例18-11】 甲公司2x10年1月經(jīng)批準(zhǔn)將80 000 000元資本公積轉(zhuǎn)增資本。 本例中，甲公司于2x10年1月將資本公積轉(zhuǎn)增資本，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，但對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表日

51、后財(cái)務(wù)狀況的影響較大，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 (六) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)告期以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確決策提供信息。 【例18-12】 甲公司2x10年1月出現(xiàn)巨額虧損，凈利潤由20x9年12月的70 000 000元變?yōu)樘潛p5 000 000元。 本例中，甲公司出現(xiàn)巨額虧損發(fā)生于2x10年1月，雖然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，但由盈利轉(zhuǎn)為虧損，會(huì)對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響

52、，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 (七) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子企業(yè) 企業(yè)合并或者處置子企業(yè)的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等，對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 【例18-13】 甲公司2x10年1月15日將其全資子公司丙公司出售給乙公司。 本例中，甲公司出售子公司發(fā)生于2x10年1月，與公司資產(chǎn)負(fù)債表日(20x9年12月31日)的存在狀況無關(guān)，但是出售子公司可能對(duì)甲公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面產(chǎn)生較大影響，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 (八) 資產(chǎn)負(fù)

53、債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日后負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。 【例18-14】 2x10年1月16日，甲上市公司董事會(huì)審議通過了20x9年利潤分配方案，決定以公司20x9年末總股本為基數(shù)，分派現(xiàn)金股利10 000 000元，每10股派送1元(含稅)，該利潤分配方案于2x10年4月10日經(jīng)公司股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。 本例中，甲上市公司制訂利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會(huì)致使公司在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此雖然該

54、事項(xiàng)可導(dǎo)致公司負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，該事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。但由于該事項(xiàng)對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)等，為便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更充分了解相關(guān)信息，甲上市公司需要在20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露該信息。 本章主要參考法規(guī)索引 1. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行) 2. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(2006)》(2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行)