【學(xué)會計】中級會計實務(wù) 第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

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1、 第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。 (一) 資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等。按照《會計法》規(guī)定，我國會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會計中期期末。 (二) 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)

2、報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。 《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)的董事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財務(wù)報告，因此，公司制企業(yè)的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，而不是股東大會審議批準(zhǔn)的日期，也不是注冊會計師出具審計報告的日期。對于非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 (三) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項的處理原則相同。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，如果屬于調(diào)整事項，對有利和不利的調(diào)整事項均應(yīng)進(jìn)行處理，并調(diào)整報告年度或報告中期的

3、財務(wù)報表；如果屬于非調(diào)整事項，對有利和不利的非調(diào)整事項均應(yīng)在報告年度或報告中期的附注中進(jìn)行披露。 (四) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間包括： 1. 報告年度次年的1月1日或報告期間下一期的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，即以董事

4、會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。 2. 董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。 如果公司管理層由此修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表重新出具審計報告。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表對外公布的日期。 【例18-1】 甲上市公司20x9年的年度財務(wù)報告于2x10年3月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期

5、為2x10年4月15日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為2x10年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為2x10年4月21日，股東大會召開日期為2x10年5月12日。 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定。甲上市公司20x9年度財務(wù)報告資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為2x10年1月1日至4月17日(財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日)。如果在2x10年4月17日～21日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出的日期為2x10年4月26日，實際報出的日期為2x10年4月29日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為2x10年1月1

6、日至4月26日。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(以下簡稱調(diào)整事項)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(以下簡稱非調(diào)整事項)。 (一) 調(diào)整事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。 如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進(jìn)行調(diào)整。

7、 調(diào)整事項的特點是：(1) 在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；(2) 對案資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債；(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；(3) 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；(4) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 【

8、例18-2】 甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。20x9年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認(rèn)了3 000 000元的預(yù)計負(fù)債。2x10年2月25日，在甲公司20x9年度財務(wù)報告對外報出之前，人民法院判決客戶勝訴，要求甲公司支付賠償款6 000 000元。 本例中，甲公司在20x9年12月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道客戶勝訴的可能性較大，但不知道人民法院判決的確切結(jié)果，因此確認(rèn)了3 000 000元的預(yù)計負(fù)債。2x10年2月25日人民法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計負(fù)債的存在提供了進(jìn)一步的證據(jù)。此時，按照20x9年12月31日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息

9、已不能真實反映甲公司的實際情況，應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。 (二) 非調(diào)整事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；(3) 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；(4) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；(5) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；(6)

10、 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；(7) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；(8) 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 (三) 調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日貨資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。如該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。 【例18-3】 甲公司20x9年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至20x9年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編

11、制20x9年度財務(wù)報告時有兩種情況：(1) 20x9年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應(yīng)收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例計提壞賬準(zhǔn)備；2x10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70%的應(yīng)收賬款無法收回。(2) 20x9年12月31日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；2x10年1月10日，乙公司遭受重大雪災(zāi)，導(dǎo)致甲公司60%的應(yīng)收賬款無法收回。 2x10年3月10日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)對外公布。 本例中：(1) 導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，

12、乙公司被宣告破產(chǎn)清算只是證實了資產(chǎn)負(fù)債表日乙公司財務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司被宣告破產(chǎn)清算導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事項屬于調(diào)整事項。(2) 導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是雪災(zāi)，不可預(yù)計，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。對于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此

13、，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理： 1. 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。 涉及損益的調(diào)整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，記入“以前年度損益調(diào)整

14、”科目的貸方，同時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。 涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(即報告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額。 2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。 3. 不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 4. 通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括： (1) 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)； (2) 當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)； (3) 上述調(diào)整如

15、果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 為簡化處理，如無特別說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。 1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，人民法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。 這一事

16、項是指導(dǎo)致訴訟的事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)(人民法院判決結(jié)果)，表明福惡化負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在財務(wù)報告中確認(rèn)為一項新負(fù)債；或者在資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)某項負(fù)債，但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整。 【例18-4】 甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20x9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20x9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。20

17、x9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債6 000 000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2x10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司20x9年所得稅匯算清繳均在2x10年3月10日完成(假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣)。 本例中，人民法院2x10年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即20x9年12月31日)分別存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項作為

18、調(diào)整事項進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20x9年所得稅匯算清繳均在2x10年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。 1. 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) 記錄支付的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 2 000 000 貸：其他應(yīng)付款——乙公司 2 000 000 借：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 6 000 000 貸：其他應(yīng)付款——乙公司

19、 6 000 000 借：其他應(yīng)付款——乙公司 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000 注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2x10年的會計事項處理。 (2) 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：

20、以前年度損益調(diào)整——所得稅費用(6 000 000×25%) 1 500 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000 20x9年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債6 000 000元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。 (3) 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(8 000 000×25%) 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 2 000

21、 000 (4) 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 1 500 000 貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 1 500 000 (5) 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積——法定盈余公積(1 500 000×10%) 150 000 貸：利潤分配——未分配利潤 150 000 (6) 調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)

22、項目的數(shù)字(財務(wù)報表略) ① 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000元，調(diào)減應(yīng)交稅費2 000 000元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債6 000 000元；調(diào)減盈余公積150 000元，調(diào)減未分配利潤1 350 000元。 ② 利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增營業(yè)務(wù)支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費用500 000元，調(diào)減凈利潤1 500 000元。 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤1 500 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤一欄調(diào)增150 000元。 (7) 調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表

23、相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 甲公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 2. 乙公司的賬務(wù)處理如下： (1) 記錄收到的賠款 借：其他應(yīng)收款——甲公司 8 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入

24、 8 000 000 借：銀行存款 8 000 000 貸：其他應(yīng)收款——甲公司 8 000 000 注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2x10年的會計事項處理。 (2) 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用(8 000 0

25、00×25%) 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2 000 000 (3) 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 6 000 000 貸：利潤分配——未分配利潤 6 000 000 (4) 因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 600 000

26、 貸：盈余公積(6 000 000×10%) 600 000 (5) 調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略) ① 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 000元；調(diào)增應(yīng)交稅費2 000 000元；調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤5 400 000元。 ② 利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增營業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費用2 000 000元，調(diào)增凈利潤6 000 000元。 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)增凈利潤6 000 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元

27、，未分配利潤一欄調(diào)減600 000元。 (6) 調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 乙公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，乙公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項資產(chǎn)

28、可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。 【例18-5】 甲公司20x9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款作為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20x9年12月31日仍未付款。甲公司于20x9年12月31日已為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100 000元。20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“

29、應(yīng)收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2x10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。 本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20x9年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 = 2 000 0

30、00×40%－100 000 = 700 000(元) 借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000 (2) 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用(700 000×25%) 175 000 (3) 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

31、 借：利潤分配——未分配利潤 525 000 以前年度損益調(diào)整——本年利潤 525 000 (4) 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積——法定盈余公積 52 500 貸：利潤分配——未分配利潤(525 000×10%) 52 500 (5) 調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略) ① 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)減應(yīng)收賬款700

32、 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元；調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤472 500元。 ② 利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費用175 000元，調(diào)減凈利潤525 000元。 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤525 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤一欄調(diào)增52 500元。 (6) 調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 甲公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表

33、日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：(1) 若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。(2)

34、企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。 資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為： (1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告

35、年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)納所得稅額等。 【例18-6】 甲公司20x9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。20x9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2x10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2x10年2月20日完成20x9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。 本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

36、后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) 調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 408 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 808 000 (2) 調(diào)整銷售成本 借：庫存商品——A商品

37、 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 (3) 調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅[(2 400 000－2 000 000)×25%] 100 000 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 100 000 (4) 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 300 000

38、貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 300 000 (5) 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積——法定盈余公積(300 000×10%) 30 000 貸：利潤分配——未分配利潤 30 000 (6) 調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表(財務(wù)報表略) ① 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增庫存商品2 000 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費508 000元；調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤2

39、70 000元。 ② 利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000元。 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤300 000元；提取盈余公積項目中一欄調(diào)減30 000元，未分配利潤一欄調(diào)增30 000元。 (7) 調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 甲公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外

40、，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 (2) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的額納稅調(diào)整事項。 【例18-7】 沿用【例18-6】，假定銷售退回的時間為2x10年3月5日。 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) 調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

41、 408 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 808 000 (2) 調(diào)整銷售成本 借：庫存商品——A商品 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 (3) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)(400 000×25%) 100 000

42、貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 100 000 (4) 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 300 000 貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 300 000 (5) 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積——法定盈余公積(300 000×10%) 30 000 貸：利潤分配——未分配利潤

43、 30 000 (6) 調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表(財務(wù)報表略) ① 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增庫存商品2 000 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)100 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費408 000元；調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤270 000元。 ② 利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000元。 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤300 000元；提取盈余公積項目中一欄調(diào)減30 000元

44、，未分配利潤一欄調(diào)增30 000元。 (7) 調(diào)整2x10年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 甲公司在編制2x10年1月份和2月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。這種

45、舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見本書第十七章的相關(guān)內(nèi)容。 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項由于事項重大，對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中對其性質(zhì)、內(nèi)容及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響加以披露。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法

46、 對于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的主要例子有： (一) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，對企業(yè)影響較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財務(wù)報告使用者，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以披露。 (二) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的資產(chǎn)價格、稅收政策和外匯匯率的重大變化，雖然不會影響資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，但對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財務(wù)狀況和經(jīng)

47、營成果有重大影響，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以披露。 【例18-8】 甲公司20x9年9月采用融資租賃方式從英國購入某大型生產(chǎn)線，租賃合同規(guī)定，該大型生產(chǎn)線的租賃期為10年，年租金300 000英鎊。甲公司在編制20x9年度財務(wù)報表時已按20x9年12月31日的即期匯率對該筆長期應(yīng)付款進(jìn)行了折算(假設(shè)20x9年12月31日的匯率為1英鎊兌11.21元人民幣)。假設(shè)國家規(guī)定從2x10年1月1日起調(diào)整人民幣對英鎊的匯率，人民幣對英鎊的匯率發(fā)生重大變化。 本例中，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按規(guī)定的匯率對有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負(fù)債表日后匯率如何變化，均不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但

48、是，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，甲公司應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 (三) 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務(wù)報告使用者做出錯誤的決策，因此應(yīng)作為非調(diào)整事項在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 【例18-9】 甲公司20x9年12月購入一批商品10 000 000元，至20x9年12月31日該批商品已全部驗收入庫，貨款通過銀行支付。2x10年1月12日，甲公司所在地發(fā)生百年不遇的冰凍災(zāi)害，該批商品全部毀損。 本例中冰凍災(zāi)害發(fā)生于2x10年1月12日，屬于資產(chǎn)負(fù)債

49、表日后才發(fā)生或存在的事項，但對公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況的影響較大，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項作為非調(diào)整事項在20x9年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 (四) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但這一事項的披露能使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，因此應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 【例18-10】 甲公司于2x10年1月20日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期債券10 000 000元，面值100元，年利率6%，公司按105元的價格發(fā)行，并于2x10年

50、3月5日結(jié)束發(fā)行。 本例中，甲公司發(fā)行債券雖然與公司資產(chǎn)負(fù)債表日(20x9年12月31日)的存在狀況無關(guān)，但這一事項的披露能使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項作為非調(diào)整事項在20x9年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 (五) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本將會改變企業(yè)的資本(或股本)結(jié)構(gòu)，影響較大，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 【例18-11】 甲公司2x10年1月經(jīng)批準(zhǔn)將80 000 000元資本公積轉(zhuǎn)增資本。 本例中，甲公司于2x10年1月將資本公積轉(zhuǎn)增資本，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，但對公司資產(chǎn)負(fù)債表日

51、后財務(wù)狀況的影響較大，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項作為非調(diào)整事項在20x9年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 (六) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務(wù)報告使用者做出正確決策提供信息。 【例18-12】 甲公司2x10年1月出現(xiàn)巨額虧損，凈利潤由20x9年12月的70 000 000元變?yōu)樘潛p5 000 000元。 本例中，甲公司出現(xiàn)巨額虧損發(fā)生于2x10年1月，雖然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，但由盈利轉(zhuǎn)為虧損，會對公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響

52、，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項作為非調(diào)整事項在20x9年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 (七) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子企業(yè) 企業(yè)合并或者處置子企業(yè)的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等，對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 【例18-13】 甲公司2x10年1月15日將其全資子公司丙公司出售給乙公司。 本例中，甲公司出售子公司發(fā)生于2x10年1月，與公司資產(chǎn)負(fù)債表日(20x9年12月31日)的存在狀況無關(guān)，但是出售子公司可能對甲公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面產(chǎn)生較大影響，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項作為非調(diào)整事項在20x9年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 (八) 資產(chǎn)負(fù)

53、債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日后負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中單獨披露。 【例18-14】 2x10年1月16日，甲上市公司董事會審議通過了20x9年利潤分配方案，決定以公司20x9年末總股本為基數(shù)，分派現(xiàn)金股利10 000 000元，每10股派送1元(含稅)，該利潤分配方案于2x10年4月10日經(jīng)公司股東大會審議批準(zhǔn)。 本例中，甲上市公司制訂利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使公司在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，因此雖然該

54、事項可導(dǎo)致公司負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報告，因此，該事項為非調(diào)整事項。但由于該事項對公司資產(chǎn)負(fù)債表日后的財務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，為便于財務(wù)報告使用者更充分了解相關(guān)信息，甲上市公司需要在20x9年度財務(wù)報表附注中單獨披露該信息。 本章主要參考法規(guī)索引 1. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》(2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行) 2. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(2006)》(2006年10月30日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行)