會計政策、會計估計變更和差錯更正資產(chǎn)負債表日后事項政府會計 民間非營利組織會計.docx

《會計政策、會計估計變更和差錯更正資產(chǎn)負債表日后事項政府會計 民間非營利組織會計.docx》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《會計政策、會計估計變更和差錯更正資產(chǎn)負債表日后事項政府會計 民間非營利組織會計.docx（30頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第十六章 會計政策、會計估計變更和差錯更正主要內(nèi)容 第一節(jié)會計政策及其變更 第二節(jié)會計估計及其變更 第三節(jié)前期差錯更正第一節(jié)會計政策及其變更 ?會計政策的概念 ?會計政策變更及其條件 ?會計政策變更的會計處理 一、會計政策的概念 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。 二、會計政策變更及其條件 （一）會計政策變更的概念 （三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 （四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括： 1. 資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年

2、發(fā)生數(shù)； 2. 當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)； 3. 經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。 二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 【提示】資產(chǎn)負債表日后事項期間是否調(diào)整應(yīng)交所得稅及遞延所得稅，如下表所示： 時間 稅法允許扣除或補交稅金 調(diào)整事項形成暫時 性差異 匯算清 繳日之 前 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所 得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 或 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交 所得稅 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，考試主要涉及遞延所得稅資產(chǎn)，以遞延所得稅資產(chǎn)為例：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前

3、年度損益調(diào)整 或相反分錄 匯算清 繳日之 后 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 或 借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負債 第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 ?資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則 ?資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項由于事項重大，對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。 二、資產(chǎn)

4、負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 對于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 第十八章政府會計 主要內(nèi)容 第一節(jié)政府會計概述 第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)政府會計概述 ?政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系 ?政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的適用范圍 ?政府會計核算模式 ?政府會計要素及其確認和計量 ?政府決算報告和財務(wù)報告 政府會計是會計體系的重要分支，它是運用會計專門方法對政府及其組成主體的財務(wù)狀況、運行情況、預(yù)算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。 一、政府會計標(biāo)

5、準(zhǔn)體系 我國的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計制度等組成。 二、政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的適用范圍 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系適用于政府會計主體。政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。各級政府指各級政府財政部門負責(zé)的財政總會計。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、己納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系。 三、政府會計核算模式 政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，實行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的核算模式，具體內(nèi)

6、容如下： “雙功能”。政府會計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能。預(yù)算會計應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，財務(wù)會計應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務(wù)信息。 “雙基礎(chǔ)”。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。 “雙報告”。政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告。政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 在“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的核算模式下，政府單位應(yīng)當(dāng)對預(yù)算會計和財務(wù)會計進行平行記賬。平行記賬

7、的基本規(guī)則是“單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算”。 四、政府會計要素及其確認和計量 （一）政府預(yù)算會計要素 政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。 1. 預(yù)算收入 預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。 2. 預(yù)算支出 預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。 3. 預(yù)算結(jié)余 預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算

8、年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。 預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。 （二）政府財務(wù)會計要素 政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。 1.資產(chǎn) 資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。 政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。政府會計主體在對資產(chǎn)進

9、行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。 2.負債 負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。 政府負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。 3.凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。 4.收入 收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。 5. 費用 費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)

10、致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。 五、政府決算報告和財務(wù)報告 （一）政府決算報告 政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。 （二）政府財務(wù)報告 政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。 第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算 ?政府單位會計核算的基本特點 ?國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算 政府單位財務(wù)會計的原理和方法與企業(yè)會計基本一致，但與企業(yè)會計不同的是，政府單位會計核算具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)

11、算執(zhí)行信息。本節(jié)主要介紹政府單位與企業(yè)會計處理不同的部分特定業(yè)務(wù)的會計核算。 一、政府單位會計核算的基本特點 政府單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能。 （一）單位預(yù)算會計 單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定。 預(yù)算會計等式：預(yù)算收入-預(yù)算支出二預(yù)算結(jié)余 為了在預(yù)算會計三要素中實現(xiàn)會計復(fù)式記賬，在日常核算時，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”三個明細科目。年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后,“資金結(jié)存”科目借方余額與

12、預(yù)算結(jié)余類科目合計貸方余額相等。 （二）單位財務(wù)會計 單位財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。 反映單位財務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn) 反映單位運行情況的等式：收入-費用=本期盈余 本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。 【提示1】對于不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計處理，不需要進行預(yù)算會計處理；對于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金等現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，由于不納入部門預(yù)算管理，也僅需進行財務(wù)會計處理，不需要進行預(yù)算會計處理。 【提示2］單位財務(wù)會計核算中關(guān)于應(yīng)交增值稅的會計處理與企業(yè)會計基本相同，但是在預(yù)算會計處理中，預(yù)算收入和預(yù)算支出包含了銷項稅額和進項稅額，實際繳納增值稅時計入預(yù)算

13、支出。 二、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算 實行國庫集中支付的單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。 （一）財政直接支付的程序 在這種支付方式下，政府單位提出支付申請，由財政部門發(fā)出支付令，再由代理銀行經(jīng)辦資金支付。對于財政直接支付的資金，政府單位應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額進行會計處理。年度終了，政府單位還應(yīng)依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應(yīng)會計處理。 （二）財政授權(quán)支付的程序 在這種支付方式下，政府單位申請到的是用款限額而不是存入單位賬戶的實有資金，單位可以在

14、用款限額內(nèi)自行開具支付令，再由代理銀行向收款人付款。政府單位應(yīng)在收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”以及支用額度時，進行類似于收支銀行存款的會計處理。年度終了，政府單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的會計處理；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，政府單位還應(yīng)根據(jù)兩者的差額，進行相應(yīng)會計處理。 （三）國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 政府單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進行預(yù)算會計核算的同時進行財務(wù)會計核算。政府單位在財務(wù)會計中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政撥款收入”“零余額賬戶用款 額度”“財政應(yīng)返還額度”等科目，在預(yù)算會計中應(yīng)設(shè)置“財政撥款預(yù)算收入” “資金結(jié)存

15、一一零余額賬戶用款額度”“資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度”科目。 預(yù)算會計 財務(wù)會計 財政撥款預(yù)算收入 財政撥款收入 資金結(jié)存一一零余額賬戶 用款額度 零余額賬戶用款 額度 資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還 額度 財政應(yīng)返還額度 1.直接支付業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)事項 預(yù)算會計 財務(wù)會計 (1)收到“財 政直接支付入 賬通知書”時 借：行政支出、事業(yè)支出等 貸：財政撥款預(yù)算 收入 借：庫存物品/固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等 貸：財政撥款收入 (2)年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：資金結(jié)存一一財

16、 政應(yīng)返還額度 貸:財政撥款預(yù)算 收入 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款收入 (3)下年度恢 借：庫存物品/固定資 復(fù)財政直接支 借：行政支出/事業(yè) 產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè) 付額度后，單位 支出等 務(wù)活動費用/單位管 以財政直接支 貸：資金結(jié)存一一 理費用等 付方式發(fā)生實 財政應(yīng)返還額度 貸：財政應(yīng)返還額 際支出時 度 2.授權(quán)支付業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)事項 預(yù)算會計 財務(wù)會計 (1)收到代理銀行蓋章的 “授權(quán)支付到賬通知書”時 借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款預(yù)算 收入 借：零余額賬戶用款 額度 貸：財政撥款收入

17、 會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （二）會計政策變更的條件 滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策： 1. 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更； 2. 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 （三）不屬于會計政策變更的情形 以下各項不屬于會計政策變更： 1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而對其采用新的會計政策。 如將自用的辦公樓改為出租，不屬于會計政策變更，而是采用新的會計政策。 2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。 三、會計政

18、策變更的會計處理 發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。 （一）追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。 （二）未來適用法 未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。 （三）會計政策變更的會計處理方法的選擇 (2)按規(guī)定支用額度時，按照實際支用的額度 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度 借：庫存物品/固定資產(chǎn)7應(yīng)付職工薪酬

19、/業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等 貸：零余額賬戶用 款額度 (3)年末，依 借：資金結(jié)存一一財 據(jù)代理銀行提 政應(yīng)返還額度 借：財政應(yīng)返還額度 供的對賬單作 貸：資金結(jié)存一一 貸：零余額賬戶用 注銷額度的相 零余額賬戶用款額 款額度 關(guān)賬務(wù)處理 度 借：資金結(jié)存一零余 借：零余額賬戶用款 (4)下年年初 額賬戶用款額度 額度 恢復(fù)額度時 貸：資金結(jié)存一財 貸：財政應(yīng)返還額 政應(yīng)返還額度 度一財政授權(quán)支付 (5)年末，政 府單位本年度 借：資金結(jié)存一財政 財政授權(quán)支付 應(yīng)返還額度 借：財政應(yīng)返還額度 預(yù)算指

20、標(biāo)數(shù)大 貸：財政撥款預(yù)算 貸：財政撥款收入 于零余額賬戶 收入 用款額度下達 數(shù)的，根據(jù)未 下達的用款額 度 （6）下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時 借：資金結(jié)存一零余 額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存一財 政應(yīng)返還額度 借：零余額賬戶用款 額度 貸：財政應(yīng)返還額 度 第十九章民間非營利組織會 計 主要內(nèi)容 第一節(jié)民間非營利組織會計概述 第二節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)民間非營利組織的財務(wù)會計報告第一節(jié)民間非營利組織會計概述 ?民間非營利組織的概念和特征 ?民間非營利組織會計的概念和特點 ?民

21、間非營利組織會計核算的基本原則 ?民間非營利組織的會計要素 一、民間非營利組織的概念和特征 特征： （1）該組織不以營利為宗旨和目的； （2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報； （3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。 二、民間非營利組織會計的概念和特點 民間非營利組織會計的特點：（1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)；（2）在采用歷史成本計價的基礎(chǔ)上，引入公允價值計量基礎(chǔ)；（3）由于民間非營利組織資源提供者既不能享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟回報，因此，其會計要素不包括所有者權(quán)益和利潤，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素；（4）由于民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，因此設(shè)置

22、了費用要素，而沒有使用行政、事業(yè)單位的支出要素。 三、民間非營利組織會計核算的基本原則 四、民間非營利組織的會計要素 （一）反映財務(wù)狀況的會計要素 會計等式為：資產(chǎn)-負債二凈資產(chǎn) 1. 資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。 2. 負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資產(chǎn)流出民間非營利組織，包括流動負債、長期負債和受托代理負債等。 3. 凈資產(chǎn)是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債后的余額，包括限

23、定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 （二）反映業(yè)務(wù)成果的會計要素 會計等式為：收入-費用二凈資產(chǎn)變動額 1. 收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入。 2. 費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力流出，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。 第二節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算 ?受托代理業(yè)務(wù)的核算 ?捐贈收入的核算 ?會費收入的核算 ?業(yè)務(wù)活動成本的核算 ?凈資產(chǎn)的核算

24、 一、受托代理業(yè)務(wù)的核算 （一）受托代理業(yè)務(wù)的概念 受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。 （二）受托代理業(yè)務(wù)的界定 在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。 （三）受托代理業(yè)務(wù)的核算 1. 收到受托代理資產(chǎn)時 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定： （1）如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價值； （2）

25、如果受托代理資產(chǎn)為短期投資，存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價值；如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等），應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值。 2. 在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 3. 收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金 （1）收到時： 借：銀行存款等 貸：受托代理負債 （2）轉(zhuǎn)出時： 借：受托代

26、理負債 貸：銀行存款等 二、捐贈收入的核算 （一）捐贈的概念易；（3）應(yīng)當(dāng)將政府補助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來；（4）捐贈收入分為限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入；（5）捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露 概 念 捐贈通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個人（受贈人），或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€人（受贈人）的負債 特 征 （1）捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債，屬于非交換交易；（2）捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債等；（3）捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所

27、有者的投入或向所有者的分配 關(guān) 注 （1）應(yīng)當(dāng)將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來；（2）可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交 （二）捐贈收入的核算 1. 接受捐贈時 借：銀行存款等 貸：捐贈收入一一限定性收入（有限定用途）捐贈收入一一非限定性收入（無限定用途） 2. 對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 3. 如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當(dāng)期得以解除 借：捐贈收入一一

28、限定性收入 貸：捐贈收入一一非限定性收入 4.期末 借：捐贈收入一一限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn) 借：捐贈收入一一非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) 三、會費收入的核算 會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。 （一）收到時 1.當(dāng)期會費 借：銀行存款等 貸：會費收入一一非限定性收入（無限定用途）——限定性收入（有限定用途） 2. 以后年度會費 借：銀行存款等 貸：預(yù)收賬款 （二）期末 借：會費收入一一

29、限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn) 借：會費收入一一非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) 四、業(yè)務(wù)活動成本的核算 業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。 如果民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，可以在“政府補助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項補助收入”進行核算；同時，在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置“專項補助成本”，歸集當(dāng)期為專項資金補助項目發(fā)生的所有費用。 （一）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本 借：業(yè)務(wù)活動成本 貸：銀行存款等 （二）會計期末 借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動成本 五、凈資產(chǎn)的核算 （一）凈資產(chǎn)概述 按照是

30、否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 （二）限定性凈資產(chǎn)的核算 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細科目。 1. 期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入 借：捐贈收入一一限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn) 借：政府補助收入一一限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn) 2. 限定性凈資產(chǎn)的重分類 如果限定性凈資產(chǎn)的限制己經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 （三）非限定性凈資產(chǎn)的核

31、算 1. 期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入 借：捐贈收入一一非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) 借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動成本 2. 限定性凈資產(chǎn)的重分類 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類。 3. 調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目 如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 第三節(jié)民間非營利組織的財務(wù)會計報告 《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，同時民間非營利組織還 1.

32、國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2. 能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。 3. 不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。 第二節(jié)會計估計及其變更 ?會計估計變更的概念 ?會計估計變更的會計處理 一、會計估計變更的概念 （一）會計估計的概念 會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。 下列各項屬于常見的需要進行估計的項目： 1. 存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 2. 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法。 3.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。 4. 可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費

33、用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。 5. 建造合同或勞務(wù)合同履約進度的確定。 6. 公允價值的確定。 7. 預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。 應(yīng)當(dāng)編制會計報表附注，在會計報表附注中側(cè)重披露編制會計報表所采用的會計政策、己經(jīng)在會計報表中得到反映的重要項目的具體說明和未在會計報表中得到反映的重要信息的說明等內(nèi)容。 （二）會計估計變更的概念及其原因 會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。 固定

34、資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值的改變以及無形資產(chǎn)攤銷方法、預(yù)計使用年限和凈殘值的改變均是對資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整，因此屬于會計估計變更。而存貨發(fā)出計價方法的改變不是對資產(chǎn)定期消耗金額進行調(diào)整，屬于會計政策變更。 【提示】如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。 二、會計估計變更的會計處理 企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 （一）會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認。如應(yīng)收賬款壞賬計提比例的改變等。 （二）會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。如固定資產(chǎn)預(yù)

35、計使用年限的改變等。 （三）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。 第三節(jié)前期差錯更正 ?前期差錯的概念 ?前期差錯更正的會計處理 一、前期差錯的概念 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報： （一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息； （二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。 前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。 二、前期差錯更正的會計處理 前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。重要的前期差錯，是指足以

36、影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。 （一）不重要的前期差錯的會計處理 對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。 （二）重要的前期差錯的處理 如果能夠合理確定前期差錯累積影響數(shù)，則前期重大差錯的更正應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過,從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。前期差錯累積影響數(shù)

37、是指前期差錯發(fā)生后對差錯期間每期凈利潤的影響數(shù)之和。 如果確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 前期重大差錯的調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)。在編制比較財務(wù)報表時，對于比較財務(wù)報表期間的前期重大差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目；對于比較財務(wù)報表期間以前的前期重大差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 第十七章資產(chǎn)負債表日后事 項 主要內(nèi)容 第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述 第二節(jié)資產(chǎn)負

38、債表日后調(diào)整事項 第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述 ?資產(chǎn)負債表日后事項的概念 ?資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 ?資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念 資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。 三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表

39、日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 （一）調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日己經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項通常包括以下幾項： 1. 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日己經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債； 2. 資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額； 3. 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入； 4. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 （二）

40、非調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。 以下屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項： 1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； 2. 資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 3. 資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 4. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； 5. 資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； 6. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損； 7. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； 8. 資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 （三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

41、 調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供證據(jù)對以前己存在的事項所作的進一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生或存在。 第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 ?資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則 ?資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。 【提示】涉及現(xiàn)金流量表補充資料的相關(guān)項目的，可能進行調(diào)整。 由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理： （一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。 （二）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配一一未分配利潤”科目核算。