談《非貨幣性資產(chǎn)交換》會計(jì)準(zhǔn)則的新舊差異

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1、 | 維普資訊 h ttp:// 珥非貨幣性資產(chǎn)交換》 — 會計(jì)準(zhǔn)則的新舊差異 財(cái)會經(jīng)緯 （菇丟】本丸主暑是時比新舊會計(jì)準(zhǔn)則莊 冬計(jì)址理等方彷妁異同.， 2006年2戶新頒布的t企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則算 7號——非貨幣性資產(chǎn)交換〉將于2007年1 月起在卜市必司實(shí)施.新準(zhǔn)則將會計(jì)進(jìn)則拿 稱改為（非序幣性密產(chǎn)交換人名稱更加符臂 謹(jǐn)準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)一挾咒的雅貨幣性空 易，立勒對象經(jīng)非壇而性誨產(chǎn)而不包括非貸 幣性負(fù)憤紋本兗就該新準(zhǔn)則與凍€建業(yè)會計(jì)準(zhǔn) 則一非貨幣性交幕）比較苴差異，以共同探 討和研賓新會計(jì)淮則* 十、薪舊準(zhǔn)■的IB同點(diǎn) 1990年

2、發(fā)布的非貨幣性交易準(zhǔn)則區(qū)井 同類咼不同類資九分別采用賬面價值和處 允析直計(jì)?;2001年修訂的準(zhǔn)則均以換出詢 產(chǎn)的H￡面價值計(jì)■*新扯布的準(zhǔn)則與氐前岌 布及幡VT的準(zhǔn)則在定義及刈斷非蛍幣性交扇 事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)上妃一玫的?具悸育喜： ｛-■）>ft用舊會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)企文 非肉帀性立易指吐易雙方M非貨幣性的 產(chǎn)進(jìn)行的交換.這種交換平涉及或只涉及少 ■的懺幣性資產(chǎn)。 賞幣性資產(chǎn).捋持有的現(xiàn)金及特以固定 或可確定金額的貨幣收取的詢產(chǎn)，包括現(xiàn)金、 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及堆缶持有辛到期的 慌葬投資等」 非貨幣性直產(chǎn)，指貨帀性班產(chǎn)以外的資 嚴(yán).包括齊貨，周定資產(chǎn)、無形圖產(chǎn).股収投謹(jǐn) 以及不準(zhǔn)備持有辛到捱的

3、債券投蚩備" ｛二）沿用舊龕計(jì)準(zhǔn)則判斷非貨雨性交尉 寧項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn) 判斷非費(fèi)帀性交易的倨比制為25%同; 收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的外價匚換岀避 產(chǎn)煥允價他￡既％ 支付補(bǔ)價的企業(yè)：支忖的補(bǔ)價彳（支時的 補(bǔ)價*換出資產(chǎn)儀允侃fi ）^25% 二、新I日參計(jì)冷則主??# 新堆則引人處兜價擅柞為換入資產(chǎn)人賬 價值計(jì)愉范礎(chǔ).且對卄貸幣性交易擁益的瑞 認(rèn)方式不同&具協(xié)而言壬 舊準(zhǔn)則；以換出誨產(chǎn)的賬面價值計(jì)價，且 環(huán)涉反補(bǔ)價的菲貨幣性交易不就認(rèn)損益*汾 現(xiàn)補(bǔ)價的非貨幣性交鳩申，收到補(bǔ)價一方應(yīng) 確認(rèn)損益.且損益儀兇收刃的補(bǔ)價所含的強(qiáng) 益為限a 新準(zhǔn)則匸符合鹿業(yè)性質(zhì)且誓允護(hù)値能萌 可II計(jì)■條件的非貨

4、幣性交易以處允曲値計(jì) 忻，不荊合條件的?b（換出責(zé)產(chǎn)的巔面析值計(jì) ■；不管兇何種基礎(chǔ)計(jì)價［不檢算收到補(bǔ)枷所 含收益或損失的璃認(rèn)，而是確認(rèn)換出笹產(chǎn)益 允價値與其區(qū)面價值之間的羞額|直覆計(jì)入 ts&, （-｝新準(zhǔn)則釆用公兜箭值計(jì)愴的乳費(fèi) 公允價纜,指在公平交粉中■熟悉惜況 的交易尅方，自愿進(jìn)行講產(chǎn)去換難flfi務(wù)清 愷的金額?確罡發(fā)允價值可根據(jù)以下犢摒: 如舉該資產(chǎn)萍在活醫(yī)市場.則該詩產(chǎn)的市 伏即拘盤允價值；如果謹(jǐn)資產(chǎn)不存在活駅 市城*怛與謹(jǐn)資產(chǎn)類他的資產(chǎn)存在活躍市 場’則懐資產(chǎn)的金允孫值比隅相美類倔畫 產(chǎn)的市價確定；妁果謹(jǐn)資產(chǎn)及我類他掘產(chǎn) 均不存在活抵市場，則該資產(chǎn)的益允價掘 按箱使用該謹(jǐn)產(chǎn)

5、州幅產(chǎn)生的耒來現(xiàn)金流■ 的現(xiàn)值評怙確定n 新準(zhǔn)劃規(guī)走；韭貨幣性交鶴同時滿足交 舄具有商業(yè)性質(zhì)以巫挨人或換出資產(chǎn)的登允 恰值能轄可It計(jì)■兩個采件時.Wi>AffHS 計(jì)■:不滿足兩嚇條件之一時，以換出譯產(chǎn)的 賬血價值計(jì)?。 因此』在新準(zhǔn)則中是采用敗面價值還是輕 金價値計(jì)價，對交易罡否具宿商業(yè)實(shí)質(zhì)的判新 星黃鍍判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)巖要比披換人換出詢 產(chǎn)的規(guī)金流■在時間、金物和岡險方面的差 異［—般而書?姊舉預(yù)計(jì)換入帝產(chǎn)舟耒寢產(chǎn)生 現(xiàn)金流■比換出謖產(chǎn)大.換出資產(chǎn)方才可他按 人另一譯產(chǎn)「則該交換泉具有商業(yè)實(shí)戰(zhàn)的。 足爪判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時還婆注意浪晉有 關(guān)聯(lián)方矢泵.在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下』交易 雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)

6、系的療在.可聽哀明交劇不具 有商業(yè)寳質(zhì)" I-［新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則盤計(jì)業(yè)理的基畀 1賬戶設(shè)置的差畀 新準(zhǔn)則下’以味面價值計(jì)惜的恬況下* 不涉&非離幣性交換扭益：在處允餡值計(jì)價 的悄況下,iS*uR*外損益——非貨幣性 交揚(yáng)損益"科目，用于核算柱涉及或不涉及 補(bǔ)階的情探下，非背帀性交易換出費(fèi)產(chǎn)帳面 價債與其熱允價值的差額，換出應(yīng)產(chǎn)脈面價 值大于咗處愴値為損尖，計(jì)人惜方?反之，換 出資產(chǎn)除面價値小于址處榆值為收益，計(jì)入 貸方""營業(yè)外損鹽"為損益類科目?基親額 為惜方表示營業(yè)外很矣.余槪為貸方去示營' 業(yè)外收益* IEIOJ下設(shè)置■営業(yè)外收人一非貨帀 性交易收益"「營業(yè)外支出一晉貨幣性交 易損

7、失"科目.分別用于核算在收到補(bǔ)枷的情 竝下#卜價方補(bǔ)怕中所含收益和擁失口 乳在不新及補(bǔ)悅fit況下的差異 新淮則;若以坐允價值計(jì)旳.以換出誑產(chǎn) 的公允旳值加上癥支対的相關(guān)稅錯，忤為換 人齊產(chǎn)的入煦怕值，険出資產(chǎn)喘光價值與其 賬面價恒的莘槪計(jì)人當(dāng)期損益“ 發(fā)武為’換入誑產(chǎn)的人=換出坯 產(chǎn)的笠允價值十癥支忖的相關(guān)稅喪。 若出獵面恰值計(jì)忻.兇換出夜嚴(yán)的Wt面 價值加上應(yīng)支忖的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的 入賬價値，不涉及抵益:， 公笛為：換人誑產(chǎn)的人然析值=換出詞 產(chǎn)的賬面護(hù)值*應(yīng)支忖的相關(guān)稅費(fèi)， 舊準(zhǔn)剿：與新準(zhǔn)則采用賬面價值計(jì)價結(jié) 果一樣° 比如屮公司決定兇賬茴價值為16000 元、埜允價值為

8、20000無的甲材料.換人B 舊司賬面價但為22000元、癡處松價為 20000元的乙材料工處司支忖運(yùn)腐600元* B公司支忖運(yùn)持400元*兩輕司爲(wèi)為對存費(fèi) 計(jì)提跌價準(zhǔn)備■增值程銳率為I7%o 新準(zhǔn)則；芷取方交樓具肯商業(yè)實(shí)質(zhì)■且 田、乙材料處允價值能夠可靠計(jì)■，案理處允 價恒計(jì)恰津飪司換入乙材料的AWfctftffi = 20000+600 = 20600元"換出資嚴(yán)Mt面價值 舊DD0小于公丸價值20000的器分，即2CKJ0 元為吹益"計(jì)入**営業(yè)外橫益■貸方汩尅司換 A甲*才料的入眾松■值=20000 4-400 = 20400 元’換出資產(chǎn)賬面的脩22000 ±于處允僑值 ?0000

9、的部分，即POODte為擁失』計(jì)入"背業(yè) 外描護(hù)惜方口 若雙方交揉不具有商業(yè)實(shí)質(zhì).果用賬面 論恒計(jì)恰:血飪司換入乙材料的人賬價16 = 1B000 + 600-19600元*日公司換人甲材料 的入賬怕值-22000 + 400 - 22400元.均不 確認(rèn)非貨幣性交易損益” 舊準(zhǔn)則匸與新難則采用敗面價值計(jì)忻姑 果一樣° 3再涉及補(bǔ)價情況下的蓋異 口）支忖補(bǔ)價方 新進(jìn)則】若胡盜丸價値計(jì)價’以換出鍛產(chǎn) 的公允恰値加上補(bǔ)協(xié)和磁支付的相關(guān)現(xiàn)樹, 作為換入資產(chǎn)的入詵價何.換出迺產(chǎn)煥允價 值與其賬直的值的聶額計(jì)人當(dāng)期插揺. 咗武為:換人赍產(chǎn)的入蛛價值=換出資 產(chǎn)的址兒價值*盍忖的補(bǔ)價+應(yīng)支忖的相 關(guān)稅■臥 若規(guī)跟面也值計(jì)松.閔棧出冏產(chǎn)的賬面 析值加上補(bǔ)價和應(yīng)支忖的相共稅費(fèi)’作為換 入資產(chǎn)的入旅價值，不涉及損益a 址式為】換入資產(chǎn)的人fttftta-換出誑 嚴(yán)的母面析值+支忖的補(bǔ)價+應(yīng)殳付的相 關(guān)稅亀 舊準(zhǔn)則：七新淮則采用岷面價値計(jì)價箱 果一巣 ⑵收m補(bǔ)價方 新準(zhǔn)則;若以益允論值計(jì)價■取換出膏產(chǎn) 的處允價值減去補(bǔ)價和應(yīng)支忖（7^95 St）