業(yè)務資料免費贈閱

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1、編號： 時間：2021年x月x日 書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟 頁碼：第22頁 共22頁 本文由【中文word文檔庫】 搜集整理。中文word文檔庫免費提供海量教學資料、行業(yè)資料、范文模板、應用文書、考試學習和社會經濟等word文檔 業(yè)務資料 免費贈閱 鎮(zhèn) 江 誠 信 稅 務 信 息 2 0 0 8 年 第5期（ 總第44期 ） 主辦：鎮(zhèn)江誠信稅務師事務所 2008年10月20日 目

2、 錄 稅收法規(guī) 1、財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 （2） 2、財政部 國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅政策的通知 （3） 3、國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 （3） 4、財政部海關總署國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知 （4） 5、科學技術部 財政部 國家稅務總局關于

3、印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的通知 （9） 6、關于轉發(fā)省局《關于停止征收部分行政事業(yè)收費和政府性基金項目的通知》的通知 （10） 涉稅咨詢 7、收“管理費”還是“服務費” （11） 8、計入“資本公積”的專項資金繳企業(yè)所得稅嗎 （12） 9、向企業(yè)“借錢”買房年底不還要繳個稅 （12） 10、老板向公司借錢超出一年要繳稅 （17） 11、取得現(xiàn)金股利、股票股利如何納稅 （18）

4、 發(fā)放單位：本所顧問單位、業(yè)務協(xié)作單位 所 址：鎮(zhèn)江市經折巷1號 網(wǎng)址： 電 話：85019867 85018305 85019322 傳 真：85029803 稅收政策 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出 稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 （財稅〔2008〕121號 2008年9月19日） 為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國

5、務院令第512號，以下簡稱實施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下： 　　一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 　　企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為： 　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1； 　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1。 　　二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不

6、高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 　　三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。 　　四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 財政部 國家稅務總局 關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅政策的通知 （財稅〔2008〕132號 2008年10月9日） 　　為配合國家宏觀調控政策需要，經國務院批準，自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

7、即儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。 國家稅務總局關于母子公司間 提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 （國稅發(fā)〔2008〕86號 2008年8月14日） 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內，屬于不同獨立

8、法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題通知如下： 　　一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。 　　母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。 　　二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 　　三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；

9、也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。 　　四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 　　五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。 財政部海關總署國家

10、稅務總局關于支持 汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知 （財稅〔2008〕104號 2008年7月30日） 　　為支持和幫助受災地區(qū)積極開展生產自救，重建家園，鼓勵和引導社會各方面力量參與災后恢復重建工作，使地震災區(qū)早日恢復正常的生產生活秩序，根據(jù)《國務院關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》（國發(fā)〔2008〕21號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題通知如下： 　　一、關于減輕企業(yè)負擔，促進企業(yè)盡快恢復生產的稅收政策措施 　　1.自2008年7月1日起，對受災嚴重地區(qū)的所有行業(yè)（國家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外）實行增值稅擴大抵扣范圍政策，允許企業(yè)

11、新購進機器設備所含的增值稅進項稅額予以抵扣。具體實施辦法由財政部、國家稅務總局另行規(guī)定。 　　2.對受災嚴重地區(qū)損失嚴重的企業(yè)，免征2008年度企業(yè)所得稅。 　　3.自2008年5月12日起，受災地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。 　　4.自2008年7月1日起，對受災地區(qū)企業(yè)、單位或支援受災地區(qū)重建的企業(yè)、單位進口國內不能滿足供應并直接用于災后重建的大宗物資、設備等，在三年內給予進口稅收優(yōu)惠。 　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府或國務院有關部門負責將

12、所在地企業(yè)或歸口管理的單位提交的直接用于災后重建的進口國內不能滿足供應的物資減免稅申請匯總后報財政部，財政部會同有關部門審核提出處理意見，報請國務院批準后執(zhí)行。 　　二、關于減輕個人負擔的稅收政策措施 　　自2008年5月12日起，對受災地區(qū)個人接受捐贈的款項、取得的各級政府發(fā)放的救災款項；對抗震救災一線人員，按照地方各級政府及其部門規(guī)定標準取得的與抗震救災有關的補貼收入，免征個人所得稅。 　　三、關于支持受災地區(qū)基礎設施、房屋建筑物等恢復重建的稅收政策措施 　　1.對政府為受災居民組織建設的安居房建設用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉讓時免征土地增值稅。 　　2.對地震中住房倒塌的農民重建

13、住房占用耕地的，在規(guī)定標準內的部分免征耕地占用稅。 　　3.由政府組織建設的安居房，所簽訂的建筑工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、產權轉移書據(jù)、房屋租賃合同，免征印花稅。 　　4.對在地震中損毀的應繳而未繳契稅的居民住房，不再征收契稅；對受災居民購買安居房，按法定稅率減半征收契稅。如因地震災害滅失或損毀居民住房而重新購買住房（包括安居房）的，按照《財政部、國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕62號）的規(guī)定，準予減征或者免征契稅，具體減免辦法由受災地區(qū)省級人民政府制定。 　　5.經省級人民政府批準，對經有關部門鑒定的因地震災害損毀的房產、土

14、地免征2008年度房產稅、城市房地產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對經批準免稅的納稅人本年度已繳稅款可以從以后年度的應繳稅款中抵扣。 　　本通知所稱安居房，按照國務院有關部門確定的標準執(zhí)行。所稱毀損的居民住房，是指經縣級以上（含縣級）人民政府房屋主管部門出具證明，在地震中倒塌或遭受嚴重破壞而不能居住的居民住房。 　　四、關于鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建的稅收政策措施 　　1.自2008年5月12日起，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。 　　2.自2008年5月12日起，對企

15、業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。 　　3.財產所有人將財產（物品）直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區(qū)或受災居民所書立的產權轉移書據(jù)，免征應繳納的印花稅。 　　4.對專項用于抗震救災和災后恢復重建、能夠提供由縣級以上（含縣級）人民政府或其授權單位出具的抗震救災證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。符合免稅條件但已經征稅的特種車輛，退還已征稅款。 　　新購特種車輛是指2008年5月12日以后（含5月12日）購買的警車、消防車、救護車、工程救險車，且車輛的所有者是受災地區(qū)單位

16、或個人。 　　本通知中的捐贈行為須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》和《國務院辦公廳關于加強汶川地震抗震救災捐贈款物管理使用的通知》（國辦發(fā)〔2008〕39號）的相關規(guī)定。 　　五、關于促進就業(yè)的稅收政策措施 　　1.受災嚴重地區(qū)的商貿企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當?shù)匾虻卣馂暮κスぷ鞯某擎?zhèn)職工，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級勞動保障部門認定，按實際招用人數(shù)和實際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得

17、稅。 　　定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由災區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。 　　按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。 　　2.受災嚴重地區(qū)因地震災害失去工作的城鎮(zhèn)職工從事個體經營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限

18、額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。 　　六、關于稅收政策措施的適用范圍 　　根據(jù)《民政部發(fā)展改革委財政部國土資源部地震局關于印發(fā)汶川地震災害范圍評估結果的通知》（民發(fā)〔2008〕105號）的規(guī)定，本通知所稱“受災嚴重地區(qū)”是指極重災區(qū)10個縣（市）和重災區(qū)41個縣（市、區(qū)），“受災地區(qū)”是指極重災區(qū)10個縣（市）、重災區(qū)41個縣（市、區(qū)）和一般災區(qū)186個縣（市、區(qū)）。具體名單見附件。 　　七、關于稅收政策措施的執(zhí)行期限 　　以上政策措施，除增值稅擴大抵扣范圍政策外，凡未注明期限的，一律執(zhí)行至2008年12月31日。 　　各地財政、稅務部門要加強

19、領導、周密部署，把大力支持災后恢復重建工作作為當前的一項重要任務，貫徹落實好相關稅收政策措施。同時，要密切關注上述政策措施的執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的問題及時向財政部、國家稅務總局反映。 科學技術部 財政部 國家稅務總局 關于印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的通知 （國科發(fā)火〔2008〕362號 2008年7月8日） 《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號，以下稱《認定辦法》）及《國家重點支持的高新技術領域》已經印發(fā)給你們。為確保認定管理工作高效、規(guī)范，根據(jù)《認定辦法》第十九條的規(guī)定，現(xiàn)將《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（以下稱《工作指引》）印發(fā)給你們，并就有

20、關事項通知如下： 　　一、各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市的科技、財政、稅務部門應充分認識高新技術企業(yè)認定管理工作的重要性，密切配合，及時成立認定管理機構，共同做好本地區(qū)高新技術企業(yè)認定和稅收優(yōu)惠政策的落實工作。 　　二、2007年底前國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)（包括北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)）內、外已按原認定辦法認定的仍在有效期內的高新技術企業(yè)資格依然有效，但在按《認定辦法》和《工作指引》重新認定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可提前按《認定辦法》和《工作指引》申請重新認定，亦可在資格到期后申請重新認定。 　　三、對原依法享受企業(yè)所得稅定期減

21、免稅優(yōu)惠未期滿的高新技術企業(yè)，可依照《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）的有關規(guī)定執(zhí)行。 　　四、對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設立并按《認定辦法》和《工作指引》認定的高新技術企業(yè)，按《國務院關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）的有關規(guī)定執(zhí)行。 　　五、高新技術企業(yè)認定管理工作政策性強、專業(yè)要求高，各地應配備骨干人員，保障認定工作所需經費，及時對本地區(qū)在認定工作中出現(xiàn)的新情況、新問題提出切實可行的政策建議。 關于轉發(fā)省局《關于停止征收部分行政事業(yè)收費 和政府性基金項目的通知》的通知 （鎮(zhèn)

22、地稅二函[2008]16號 2008年9月24日） 根據(jù)省政府蘇政發(fā)[2008]78號文件和蘇地稅四函[2008]55號文件《關于停止征收部分行政事業(yè)收費和政府性基金項目的通知》的通知精神，經研究決定對我市的城市水處理專項費用、旅游事業(yè)發(fā)展基金、糧食風險基金、市場物價調節(jié)基金，自2008年10月1日起（征收期）停止征收，即企事業(yè)單位，按照銷售收入的0.3%；批發(fā)企業(yè)按照進銷差價的1.7%征收。請各地、各部門嚴格遵照執(zhí)行。 涉稅咨詢 收“管理費”還是“服務費” 　　明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費，公司王會計提出異議。理由是：母公司要對這60萬元繳納企業(yè)所得稅

23、，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術人員為子公司服務應簽服務合同，收取60萬元服務費，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。 　　如果母公司為子公司提供服務而收取管理費，則母公司按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定要確認為“其他收入”，計入應納稅所得額；而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，“企業(yè)之間支付的管理費不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節(jié)稅的角度看不劃算。 　　如改為有償服務，不收管理費，則母公司可以計收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務費的企業(yè)所得稅總和為0（不考慮母子公司適用不同稅率的情況

24、，如子公司為小型微利企業(yè)，或母公司為高新技術企業(yè)等）。 　　《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）第二條規(guī)定，“母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。” 　　同時，第五條規(guī)定，“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除?！? 計入“資本公

25、積”的專項資金繳企業(yè)所得稅嗎 　　問：企業(yè)收到中小企業(yè)發(fā)展專項資金，計入資本公積部分是否可免繳企業(yè)所得稅？ 　　答：中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法(財企〔2006〕226號)第十七條，是對企業(yè)收到的無償資助項目專項資金的會計處理規(guī)定，企業(yè)所得稅處理按照企業(yè)所得稅法第七條及企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條的規(guī)定執(zhí)行。 　　企業(yè)接受的中小企業(yè)發(fā)展專項資金只有屬于法律、行政法規(guī)和國務院明確了免征企業(yè)所得稅的，才可以按照“免稅收入”處理，否則應并入企業(yè)當期損益計算繳納企業(yè)所得稅。 　　目前尚沒有中小企業(yè)發(fā)展專項資金免征企業(yè)所得稅的明確規(guī)定。 向企業(yè)“借錢”買房年底不還要繳個稅 　　

26、近期，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）明確，根據(jù)《個人所得稅法》和《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的有關規(guī)定，符合財稅〔2008〕83號所規(guī)定情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，個人應依法繳納個人所得稅。為方便人們掌握和運用好相關稅收政策，筆者結合實例對上述政策提示如下。 　　12月30日借款，31日未還也要繳稅！ 　　財稅〔2008〕83號規(guī)定，個人符合以下兩種情形的房屋或其他

27、財產應依法繳納個人所得稅。一是企業(yè)出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；二是企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 　　此處應當注意：一是只有所出資購買或所借款購買房屋及其他財產所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員時，才是應稅情形，否則不適用本政策；二是借款年度終了后未歸還借款的，才應繳稅，如果在年度終了前歸還了借款的，則不用繳稅。三是“借款年度終了”是以每年的12月31日為限，納稅人即便是12月30日借款，在1

28、2月31日未歸還，也應計算繳納個人所得稅；同時現(xiàn)行政策未規(guī)定退稅，對納稅人征稅后，即使逾期歸還借款，所征稅款也不予退還；另外此項政策主要規(guī)范企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員用于購買房屋及其他財產所向企業(yè)借款，如企業(yè)營銷、業(yè)務人員出差等借款問題并不包括在內。也就是說“借款用途、產權歸屬、還款時間”必須同時滿足“借款購買房屋及其他財產、所有權登記為個人、借款年度終了后未歸還”這三個條件，才適合“依法計征個人所得稅”這一政策。 　　按工資、薪金，還是股息紅利計稅？ 　　財稅〔2008〕83號規(guī)定，不同性質企業(yè)不同身份人員取得上述兩種情形的房屋或其他財產所得，分別按不同稅目計算繳納個人

29、所得稅。其中，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，應按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目繳納個人所得稅；其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，應視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅；企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。 　　例一：假設現(xiàn)有A合伙企業(yè)業(yè)主王文、B上市公司股東王武及C外資企業(yè)員工王華系三兄妹。2008年6月，他們所在的企業(yè)分別給三人購買了價值96萬元的住房各一套，根據(jù)財稅〔2008〕83號規(guī)定，王文作為合伙企業(yè)主取得的上述房產，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“

30、個體工商戶的生產、經營所得”項目繳納個人所得稅；王武因為是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者，則視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅；而王華作為員工從C外資企業(yè)取得的上述房產，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。 　　注意相關政策，做好稅務處理。 　　上述政策其實是在《國家稅務總局關于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復》（國稅函〔2005〕364號）政策基礎上進一步明確和規(guī)范的，除將“關于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題”中的“借款人”，從“納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人

31、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款”擴大為“企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款”外，其他并沒有多大變化，具體政策操作上仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行。因此，主要應注意以下政策并做好相關處理。 　　一是企業(yè)雇員取得房產、車輛可平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅。《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計證個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕115號）規(guī)定，“企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、車輛等個人消費品，所購房屋產權證和發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限，該汽車的所有權完全歸雇員個人所有……個人取得實物所得應在取得實物的當月，按照有關

32、憑證上注明的價格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個人取得的前述實物價值較高……可按企業(yè)規(guī)定取得該財產所有權需達到的工作年限內（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅?！倍鴮τ谌〉贸慨a、車輛以外的其他財產，是否也適用“平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅?！倍惙ㄉ仙袥]有明確規(guī)定。此外，從文件可以看出，按工作年限平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅前提條件是：納稅人取得的實物福利（即房屋或其他財產）所在的企業(yè)對取得該財產所有權需達到的工作年限內進行了相關規(guī)定，如果沒有具體規(guī)定的，則不享受“平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅”政策規(guī)定。 　　二是股東取得

33、車輛可以合理減除部分所得?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復》（國稅函〔2005〕364號）規(guī)定，“考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經營使用的實際情況，允許合理減除部分所得。減除的具體數(shù)額由主管稅務機關根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定企業(yè)為股東個人購買的車輛，不屬于企業(yè)資產，折舊費用不允許在企業(yè)所得稅前扣除”。 　　三是從上市公司取得上述所得可以減半征稅。《財政部、國家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》（財稅〔2005〕102號）規(guī)定，從2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)

34、定計征個人所得稅。 　　例二：接例一，假設王氏兄妹三人均不存在其他應稅所得和不考慮各種費用調整情況。則王文取得的上述房產按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目繳納個人所得稅=960000×35%－6750=329250（元）；王武按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅=960000×20%×50%=9.6（萬元）；而王華作為員工從C外資企業(yè)取得的上述房產，應在取得房屋的當月，將所得并入其工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅=960000×45%－15375=416625（元）。而假設王華有的月薪是2000元，她是剛好按C外資企業(yè)規(guī)定“取得該財產所有權需達到的工作滿

35、5年年限內”取得上述房產，則其所得可以平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅，計算取得上述房產繳納個人所得稅=（960000÷60×20%－375）×60=169500（元）。比不能平均分月計稅少納稅=416625－169500=247125（元）。 老板向公司借錢超出一年要繳稅 　　王先生是某有限責任公司的一名股東，他投資的公司納稅信譽良好，還計劃近年內上市。最近，市地稅局稽查人員對其公司進行了納稅檢查，告知王先生要補繳個人所得稅3萬元。原因是他去年向公司借了一筆款用于家里周轉資金，檢查時已經超過一年尚未歸還。王先生很不理解，這家公司我也有份，自己只是從公司借錢周轉，為什么要

36、繳個人所得稅？ 　　財政部、國家稅務總局《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定，納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。從檢查取證的情況來看，王先生借款并不是用于生產經營，時間也超過了1年，所以要補繳個人所得稅。 　　咨詢員同時提醒納稅人，目前，一些企業(yè)老板公私賬戶混為一體，家庭需要資金支出便從企業(yè)提取，企業(yè)需要資金再轉回去，將款項在企業(yè)和私人賬戶中自由游走，甚至有些人將個人生活開支

37、計入企業(yè)成本及費用。為此，國家稅務總局明確規(guī)定，除了像王先生這樣的情況要征個人所得稅外，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)經營無關的消費性支出以及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，并且企業(yè)的上述開支不允許在所得稅前扣除。 取得現(xiàn)金股利、股票股利如何納稅 　　問：上市公司利用公積金轉增資本及現(xiàn)金紅利進行分配，相關取得股票股利及現(xiàn)金股利的個人、機構投資者及公司需繳納哪些稅？ 　　答：分3種情況，即個人取得、居民企業(yè)取得、非居民企業(yè)取得。 　　對于個人取得，在《關于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》

38、（國稅發(fā)〔1994〕089號）中明確，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。 　　《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。 　　《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》

39、（國稅函發(fā)〔1998〕333號）規(guī)定，青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)國稅發(fā)〔1997〕198號文件的精神，對屬于個人股東分得再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。 　　所以，股票股利及現(xiàn)金股利取得方為個人時，應按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。 　　對于居民企業(yè)取得，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入包括：國債

40、利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 　　所以，股票股利及現(xiàn)金股利取得方為居民企業(yè)時，作為企業(yè)的免稅收入，不納稅。 　　對于非居民企業(yè)取得，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 　　在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入，不納稅。 主編：楊青、楊小燕 第 22 頁 共 22 頁