國家開放大學 高財 任務4 答案

一、論述題（共 3 道試題，共 100 分。）1.   A企業(yè)在201×年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負債表如下：接管日資產(chǎn)負債表編制單位：A企業(yè)               201×年6月19日             單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負債及所有者權益清算開始日流動資產(chǎn)：   流動負債： 貨幣資金 121380 短期借款362000以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 50000 應付票據(jù)85678應收票據(jù)   應付賬款139018.63應收賬款 621000 其他應付款10932其他應收款 22080 應付職工薪酬19710存貨 2800278 應交稅費193763.85流動資產(chǎn)合計 3614738 流動負債合計811102.48非流動資產(chǎn)：   非流動負債： 長期股權投資 36300 長期借款5620000固定資產(chǎn) 1031124 非流動負債合計5620000在建工程 556422 股東權益： 無形資產(chǎn) 482222 實收資本776148非流動資產(chǎn)合計 2106068 盈余公積23767.82    未分配利潤-1510212.3    股東權益合計-710296.48資產(chǎn)合計 5720806 負債及股東權益合計5720806除上列資產(chǎn)負債表列示的有關資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。（2）應收賬款中有22000元為應收甲企業(yè)的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準。（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設備，價值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設備現(xiàn)已追回。（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。（6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計折舊為210212元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。答案：（1）確認擔保資產(chǎn)借：擔保資產(chǎn)固定資產(chǎn)            450000破產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn)            135000累計折舊                        75000貸：固定資產(chǎn)房屋                    660000（2）確認抵銷資產(chǎn)借：抵銷資產(chǎn)應收賬款甲企業(yè) 22000貸：應收賬款甲企業(yè)              22000（3）確認破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)設備            180000貸：清算損益                        180000（4）確認破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)其他貨幣資金        10000銀行存款            109880現(xiàn)金                1500原材料              1443318庫存商品            1356960交易性金融資產(chǎn)      50000應收賬款            599000其他應收款           22080固定資產(chǎn)            446124無形資產(chǎn)            482222在建工程            556422長期股權投資        36300累計折舊                210212貸：現(xiàn)金                                1500銀行存款                            109880其他貨幣資金                        l0000交易性金融資產(chǎn)                      50000原材料                              1443318庫存商品                            1356960應收賬款                            599000其他應收款                          22080固定資產(chǎn)                            656336在建工程                            556422無形資產(chǎn)                            482222長期股權投資                        363002.   請根據(jù)題1的相關資料對破產(chǎn)權益和非破產(chǎn)權益進行會計處理（破產(chǎn)清算期間預計破產(chǎn)清算費用為625000元，已經(jīng)過債權人會議審議通過）。分：參考答案：（1）確認擔保債務：借：長期借款                        450000貸：擔保債務長期借款            450000（2）確認抵銷債務：借：應付賬款                        32000貸：抵銷債務                        22000破產(chǎn)債務                        10000（3）確認優(yōu)先清償債務：借：應付職工薪酬                        19710應交稅費                        193763.85貸：優(yōu)先清償債務應付職工薪酬            19710應交稅費            193763.85（4）確認優(yōu)先清償債務：借：清算損益                                625000貸：優(yōu)先清償債務應付破產(chǎn)清算費用        625000（5）確認破產(chǎn)債務：借：短期借款                    362000應付票據(jù)                    85678應付賬款                    139018.63其他應付款                  10932長期借款                    5170000貸：破產(chǎn)債務短期借款            362000應付票據(jù)            85678應付賬款            139018.63其他應付款           10932長期借款            5170000（7）確認清算凈資產(chǎn)：       借：實收資本                776148           盈余公積                23767.82           清算凈資產(chǎn)              710296.48           貸：利潤分配未分配利潤 1510212.3試題評價：3.   資料： 1.租賃合同 2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：××生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即2013年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2013年1月1日2015年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2 600 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設備，估計使用年限為5年。（8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。 2.甲公司對租賃固定資產(chǎn)會計制度規(guī)定（1）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3）2014年、2015年甲公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。（5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 000元。3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771要求：（1）       租賃開始日的會計處理（2）       未確認融資租賃費用的攤銷（3）       租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算（4）       租金和或有租金的核算（5）       租賃到期日歸還設備的核算上傳附件 滿分：40 分  得分：參考答案：（1）甲公司租賃開始日的會計處理：第一步，判斷租賃類型本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值 =1 000 000×3+0=3 000 000（元）計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價值2 600 000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值2 577 100元。第三步，計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=3 000 0002 577 100=422 900（元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值賬務處理為：2013年1月1日，租入××生產(chǎn)線：租賃資產(chǎn)入賬價：2 577 100 + 10 000 =2 587 100借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 587 100未確認融資費用 422 900貸：長期應付款應付融資租賃款 3 000 000銀行存款 10 000（2）分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率以折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用          未確認融資費用分攤表        2013年1月1日 單位：元日 期租金確認的融資費用=期初×8%應付本金減少額=應付本金余額期末=期初（1）2013.1.1   2 577 100（2）2013.12.311 000 000206 168793 8321 783 268（3）2014.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）2015.6.301 000 00074 070.56*925 929.44*0合 計3 000 000422 9002 577 100 *做尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000925 929.44 925 929.44=925 929.440第三步，會計處理為：2013年12月31日，支付第一期租金：借：長期應付款應付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款1 000 000 2013年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為206 168÷12=17 180.67（元）。借：財務費用 17 180.67貸：未確認融資費用 17 180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：長期應付款應付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款   1 000 0002014年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為142 661.44÷12=11 888.45（元）。借：財務費用 11 888.45貸：未確認融資費用 11 888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：長期應付款應付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款 1 000 0002015年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為74 070.56÷12=6 172.55（元）。借：財務費用 6 172.55貸：未確認融資費用6 172.55（3）計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算（見表82）租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個月）2014年和2015年折舊率=100%/35×12=34.29%表8-2              融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表（年限平均法）2013年1月1日 金額單位：元日 期固定資產(chǎn)原價估計余值折舊率×當年折舊費累計折舊固定資產(chǎn)凈值2013.1.12 587 100     2013.12.312 587 100031.42%812 866.82812 866.821 774 233.182014.12.312 587 100034 29%887 116.591 699 983.41887 116.592015.12.312 587 100034.29%887 116.592 587 1000合 計 2 587 1000100% 2 587 100 第二步，會計處理2013年2月28日，計提本月折舊=812 866.82÷11=73 896.98（元）借：制造費用折舊費73 896.98貸：累計折舊73 896.982013年3月2015年12月的會計分錄，同上（4）或有租金的會計處理2014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向乙公司支付經(jīng)營分享收入100 000元：借：銷售費用 100 000貸：其他應付款乙公司 100 0002015年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向乙公司支付經(jīng)營分享收入150 000元：借：銷售費用 150 000貸：其他應付款乙公司 150 000（5）租賃期屆滿時的會計處理2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司：借：累計折舊 2 587 100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 587 100