中華人民共和國印花稅年學習筆記

.中華人民共和國印花稅學習筆記一、印花稅法的概念：印花稅法是指國家制定的用以調整印花稅征收與繳納權利及義務關系的法律規(guī)范。二、適用的法律法規(guī)1、現(xiàn)行印花稅法的基本規(guī)范，是1988年8月6日國務院發(fā)布并于1988年10月1日實施的中華人民共和國印花稅暫行條例(以下簡稱印花稅暫行條例)。2、中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則 財稅字1988第225號三、印花稅的概念：印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。四、印花稅的特點：1、兼有憑證稅和行為稅性質2、征稅范圍廣泛3、稅率低、稅負輕4、由納稅人自行完成納稅義務五、印花稅的立法原則：1、廣集財政收入2、促進我國經濟法制化建設3、培養(yǎng)公民的依法納稅觀念4、維護我國涉外經濟權益5、加強對其他稅種的監(jiān)督管理六、納稅義務人：在中華人民共和國境內書立、領受、使用屬于征稅范圍內所列舉憑證的單位和個人 1、所稱單位和個人，是指國內各類企業(yè)、事業(yè)，機關、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。 2、上述單位和個人，按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據人、立賬簿人、領受人、使用人和各類電子應稅憑證的簽訂人。 、立合同人：指合同的當事人。所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人。但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。各類合同的納稅人是立合同人。各類合同，包括購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證。 所稱合同，是指根據原中華人民共和國經濟合同法、中華人民共和國涉外經濟合同法和其他有關合同法規(guī)訂立的合同。所稱具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。、立據人：產權轉移書據的納稅人是立據人。是指土地、房屋權屬轉移過程中買賣雙方的當事人。、立賬簿人：營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。所謂立賬簿人，指設立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。、領受人：權利、許可證照的納稅人是領受人。領受人，是指領取或接受并持有該項憑證的單位和個人。、使用人：在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。、各類電子應稅憑證的簽訂人：即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。注意：對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人、應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。七、征稅范圍：正式列舉的憑證分為五類，即經濟合同、產權轉移書據、營業(yè)賬簿、權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。（一）、經濟合同：1.購銷合同；2、加工承攬合同；3、建設工程勘察設計合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財產租賃合同；6、貨物運輸合同；7、倉儲保管合同；8、借款合同；9、財產保險合同；10、技術合同或者具有合同性質的憑證；注：1、技術轉合同包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同。2、確定應稅經濟合同的范圍時，注意的三個問題：、具有合同性質的憑證應視同合同征稅；、未按期兌現(xiàn)合同亦應貼花；、同時書立合同和開立單據的貼花方法：（辦理同一項業(yè)務，如果既書立合同，又開立單據，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同適用的，其使用的單據應按規(guī)定貼花。）(二)、產權轉移書據： 1、財產所有權2、版權3、商標專用權4、專利權（專利權轉讓）5、專有技術使用權（專利權實施許可）6、土地使用權出讓合同7、土地使用權轉讓合同8、商品房銷售合同注：財產所有權轉移書據，是指經政府管理機關登記注冊的不動產、動產的所有權轉移所書立的書據，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產權轉移書據。（三）、營業(yè)帳簿；1、資金賬簿：是反映生產經營單位實收資本和資本公積金額增減變化的賬簿。2、其他營業(yè)賬簿（四）、權利、許可證照；1、房屋產權證2、工商營業(yè)執(zhí)照3、商標注冊證4、專利證5、土地使用證（五）、經財政部確定征稅的其他憑證。八、計稅依據：根據不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征（一）從價計稅1、各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據、購銷合同的計稅依據為購銷金額，不得作任何扣除。、加工承擔合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額注：對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。 對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。、建設工程勘察設計合同的計稅依據為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）、建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。注：如果施工單位將自己承包的建設項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。、財產租賃合同的計稅依據為租賃金額（即租金收入）、貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入）,不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等、倉儲保管合同的計稅依據為倉儲保管的費用（即保管費收入）、借款合同的計稅依據為借款金額、財產保險合同的計稅依據為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產的金額、技術合同的計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。注：對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據。單對合同約定按研究開發(fā)經費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額貼花。2、產權轉移書據中所載的金額為計稅依據。3、記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據注：對跨地區(qū)經營的分支機構的營業(yè)賬薄在計稅貼花時，為了避免對同一資金重復計稅，規(guī)定上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構資金數(shù)額后的其余部分計算貼花。外國銀行分行記載由其境外總行撥付的“營運資金”賬簿，應按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花。企業(yè)啟用新賬簿后，其實收資本和資本公積兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。4、對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。（二）從量計稅：（以計稅數(shù)量為計稅依據）1、其他營業(yè)賬簿2、權利、許可證照九、稅率：采用比例稅率和定額稅率兩種稅率（一）比例稅率：1、1 ：財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同2、0.5 ：加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿3、0.3 ：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同4、0.05 ：借款合同注：股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產權轉移書據，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，從2008年9月19日起，證券交易印花稅實行單邊收取。（二）定額稅率采取按件規(guī)定固定稅額，單位稅額均為每件5元。注：1、在確定適用稅率時，如果一份合同載有一個或幾個經濟事項，可以同時適用一個或幾個稅率分別計算貼花。 2、但屬于同一筆金額或幾個經濟事項金額未分開的，應按其中的較高稅率計算納稅，而不是分別按多種稅率貼花。十、減免稅1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；2.財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業(yè)產品收購合同4、無息、貼息貸款合同5、外國政府或國際金額組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。6、房地產管理部門與個人訂立的租戶合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。7、軍事貨物運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳浳镓涍\憑證。8、對國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)，從1999年1月1日起獨立運營新設立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營前已貼花的資金免征印花稅，1999年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。9、對經國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權無償轉讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。10、經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完成的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。11、經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。12、對投資（包括個人和機構）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。13、對國家石油儲備基地第一期項目建設過程中涉及的印花稅予以免征。14、證券投資者保護基金有限責任公司發(fā)生的下列憑證和產權轉移書據享受印花稅的優(yōu)惠政策：、新設立的資金賬簿免征印花稅、與中國人民銀行簽訂的再貸款合同、與證券公司行政清算機構簽訂的借款合同，免征印花稅、接收被處置證券公司財產簽訂的產權轉移書據，免征印花稅、以保護基金自有財產和接收的受償資產與保險公司簽訂的財產保險合同，免征印花稅。15對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。16、對公租房經營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議及的印花稅予以免稅；對公租房經營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項目中配套建設公租房，依據政府部門出具的相關材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。7、電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。18、對農牧業(yè)保險合同免稅。19、對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。20、為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展、自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同涉及的印花稅，予以免征。十一、應納稅額（一）應納稅額=計稅金額*適用稅率（二）應納稅額=憑證數(shù)量*單位稅額注：1、按比例稅率計算納稅而應納稅額不足一角的，免納印花稅；應納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。2、對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。3、應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。4、已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。5、同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花十二、印花稅的繳納方法 由納稅人根據稅法規(guī)定，自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行貼花和劃銷，自行完成納稅義務。（一）一般納稅方法：印花稅通常由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款的繳納辦法。（二）簡化納稅方法1、以繳款書或完稅證代替貼花的方法2、按期匯總繳納印花稅的方法3、代扣稅款匯總繳納的方法注：1、在應納稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花；2、印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷畫銷，嚴禁揭下重用。3、已經貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。4、對已貼花的各類應納憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查；5、凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣；6、納稅人對憑證不能確定是否應當納稅的，應及時攜帶憑證，到當?shù)囟悇諜C關鑒別；7、納稅人同稅務機關對憑證的性質發(fā)生爭議的，應檢附該憑證報請上一級稅務機關核定；8、納稅人對納稅憑證應妥善保存。（10年）十三、違章處理：納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節(jié)輕重，予以處罰：1、在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。2、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務機關可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款；3、偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款； 情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。4、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款； 情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證；構成犯罪的，依法追究刑事責任。5、納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款； 、凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘貼冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳?、納稅人對納稅憑證應妥善保存。（沒明確規(guī)定的，均應在履行完畢后保存1年）。十四、征稅機關：印花稅由地方稅務機關負責征收管理。 十五、印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務局負責監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務機關付給5%的手續(xù)費，支付來源從實征印花稅款中提取。十六、納稅環(huán)節(jié)：應當在書立或領受時貼花。十七、納稅地點：一般實行就地納稅。十八、印花稅的管理1、對印花稅應稅憑證的管理：保存10年2、對按期匯總繳納的管理：、匯總繳納的期限為一個月。、采用按期匯總繳納的納稅人應事先告知主管稅務機關，繳納方式一經選定，一年內不得改變。3、對印花稅票代售人的管理4、核定征收印花稅十九、地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據的情形： 1、未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的2、拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅八旗致使計稅依據明顯偏低的；3、采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責任限期報告，逾期仍不報告的，或者地方稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。注：、地方稅務機關核定征收印花稅，應向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書，注明核定征收的計稅依據和規(guī)定的稅款繳納期限。、地方稅務機關核定征收印花稅，應根據納稅人的實際生產經營收入，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計稅依據。二十、發(fā)放權利許可證照或者辦理應納稅憑證的鑒證、公證及其他有關事項的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務。1、應納稅憑證是否已粘貼印花2、粘貼的印花是否足額3、粘貼的印花是否按規(guī)定注銷二十一、稅目：印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應當納稅的項目上，這具體劃定了印花稅的征稅范圍。列入科目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目。問題：1、專利實施許可屬于技術合同還是產權轉移書據? 7.附件：印花稅稅目稅率表稅目 范圍 稅率 納稅義務人 說明 1購銷合同包括供應、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調劑、補償、易貨等合同按購銷金額萬分之三貼花立合同人2加工承欖合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入萬分之五貼花立合同人3建設工程；勘察設計合同包括勘察、設計合同按收取費用萬分之五貼花立合同人4建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花立合同人5財產租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花立合同人6貨物運輸合同包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同按運輸費用萬分之五貼花立合同人單據作為合同使用的，按合同貼花7倉儲保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用千分之一貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花8借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點五貼花立合同人單據作為合同使用的，按合同貼花9財產保險合同包括財產、責任、保證、信用等保險合同按投保金額千分之一貼花立合同人單據作為合同使用的，按合同貼花10技術合同包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同按所載金額萬分之三貼花立合同人11產權轉移書據包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據按所載金額萬分之五貼花立據人12營業(yè)帳簿生產經營用帳冊記載資金的帳簿，按固定資產原值與自有流動資金總額萬分之五貼花。其他帳簿按件貼花五元立帳簿人13權利許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花五元領受人歡迎您下載我們的文檔，后面內容直接刪除就行資料可以編輯修改使用資料可以編輯修改使用致力于合同簡歷、論文寫作、PPT設計、計劃書、策劃案、學習課件、各類模板等方方面面，打造全網一站式需求ppt課件設計制作,word文檔制作,圖文設計制作、發(fā)布廣告等，公司秉著以優(yōu)質的服務對待每一位客戶，做到讓客戶滿意！感謝您下載我們文檔11.