淺析中小會計師事務所發(fā)展中的問題與對策

題 目： 淺析中小會計師事務所發(fā)展中的問題與對策 學 院： 商學院 專 業(yè)： 會計學 姓 名： 趙蕾 指導教師： 盛紅 完成日期： 2014年2月14日 畢業(yè)論文任務書畢業(yè)論文題目：淺析中小會計師事務所發(fā)展中的問題與對策選題意義、創(chuàng)新性、科學性和可行性論證：通過對中小會計師事務所在發(fā)展中存在的問題的研究，深入社會進行調查了解，運用所學知識，解決事務所存在的問題，提高實踐能力、創(chuàng)新能力和解決問題能力。主要內容：中小會計師事務所在發(fā)展中的問題及原因，并針對上述問題提出合理化建議和對策，解決上述問題。 目的要求：了解中小會計師事務所的現(xiàn)狀以及出現(xiàn)的問題，在解決問題的過程中，深化所學知識，掌握解決問題技巧，全面了解會計師事務所的社會現(xiàn)狀，為以后的就業(yè)打下堅實的基礎。 計 劃 進 度 ：一、2013年11月28日-12月6日 設計論文題綱、調查提綱、初步收集資料、確定論文任務書。二、2014年1月4日-2月15日 實習調查、撰寫論文三、2014年2月17日-2月21日 交論文和調研報告初稿四、2014年3月3日-3月10日 修改論文和調研報告五、2014年3月17日-3月21日 定稿、提交調研報告指 導 教 師 簽 字： 主管院長（系主任）簽字： 年 月 日遼 寧 大 學本科畢業(yè)論文（設計）指導記錄表論文題目淺析中小會計師事務所發(fā)展中的問題與對策學生姓名趙蕾學 號100604226年級、專業(yè)2010級會計學指導教師姓名盛紅指導教師職稱副教授所在院系商學院第一次指導（對確定題目、畢業(yè)論文（設計）任務書的指導意見）：確定淺析中小會計師事務所發(fā)展中的問題與對策為題目，參照畢業(yè)論文（樣本）要求進行論文的書寫，匯總整理相應資料，并且著手準備論文大綱。指導方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導教師簽字： 2013年 12月29 日第二次指導（對論文提綱的指導意見）：確定提出問題，分析問題，解決問題并得到啟示的步驟確定論文大綱，在中小會計師事務所發(fā)展存在的問題這一模塊的后面加上出現(xiàn)問題的原因并進行具體的分析，每個模塊都會有各自的分論點，層析漸進、條理清晰。指導方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導教師簽字： 2013年 12 月 30日第三次指導（對初稿的指導意見）：去掉錯誤關鍵詞確定正確關鍵詞，在全篇的論文中加入相關數(shù)據(jù)、表格以及具體事例，充分證明所論述的觀點的準確性和真實性，使論文的論點更具說服力。指導方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導教師簽字： 2014年 2 月 23日第四次指導（對修改稿的指導意見）：全面檢查論文的寫作要求，字體、字號、論據(jù)、論點、數(shù)據(jù)、表格等符合要求，論文的整體學術性和理解性符合大綱要求。指導方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導教師簽字： 2014 年 3月 29日第五次指導（對是否定稿、進入答辯及其它指導意見）：再次整理相關論文文件，以及教師評語等，終稿確定。指導方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導教師簽字： 2014年 5 月 2 日主管院長（主任）簽名 院系蓋章 年 月 日注：指導意見如不夠填寫可加附頁指 導 教 師 評 語學 生：趙蕾 專 業(yè)：會計學 論文題目：淺析中小會計師事務所發(fā)展中的問題與對策 論文共 25 頁，設計圖紙 16 張。 指導教師評語：本文以“淺析中小會計師事務所發(fā)展中的問題與對策”為題，簡述中小會計師事務所的發(fā)展歷程和發(fā)展現(xiàn)狀，并對相關會計師事務所進行調查研究，總結出中小會計師事務所在發(fā)展中存在的問題及其存在這些問題的原因，并提出中型會計師事務所做大做強、小型會計師事務所做精做專持續(xù)發(fā)展的具體的措施。全文結構合理，文題相符，層次分明，邏輯思路清晰，內容完整，觀點表達準確，語言表達流暢，論文格式符合要求，論據(jù)與論點基本上保持了一致，有一定的理論及實踐意義，對文獻有一定的梳理，格式清楚準確，基本達到本科畢業(yè)論文水平要求。指導教師評分：85指導教師簽字：年 月 日遼寧大學畢業(yè)論文（設計）成績評定單評閱人評語：評閱人評分：評閱人簽字： 年 月 日答辯委員會評語：院（系）畢業(yè)論文答辯委員會（小組）于 年 月 日審查了 屆 專業(yè)學生 的畢業(yè)論文。答辯委員會評語：答辯成績：答辯委員會成員：答辯委員會（小組）組長簽字： 年 月 日 畢業(yè)論文（設計）成績：評閱人評分：指導教師評分 ：答辯成績：總成績：院長（系主任）簽字： 年 月 日注：評閱人評分滿分為100分，指導教師評分滿分為100分，答辯成績滿分為100分；總成績?yōu)槿叩乃阈g平均值（四舍五入）。摘 要注冊會計師行業(yè)自1980年恢復重建以來經(jīng)過了30多年的發(fā)展，取得了長足的進步，在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，注冊會計師在各個企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，同時越來越多的人才投身到會計師事務所之中。據(jù)統(tǒng)計，截至到現(xiàn)在注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員已突破30萬人。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中小會計師事務所則面臨著低價競爭、人才流失、管理混亂等一系列亟待解決的問題，與我國大型會計師事務所和國際“四大所”相比還是有一定的差距。在此本文結合國際國內會計界對中小會計師事務所發(fā)展現(xiàn)狀的研究，以我國為例分四部分來探討中小事務所怎樣做大做強、做精做專：第一部分分別闡述了中小會計師事務所發(fā)展歷程；第二、三部分找出其普遍存在的問題和原因并針對上述問題進一步思考、探討，最后提出中型會計師事務所做大做強、小型會計師事務所做精做專持續(xù)發(fā)展的具體的措施。本文的主要內容是研究會計師事務所的前景問題，簡述會計師事務所的發(fā)展歷程和目前現(xiàn)狀，再通過訪問會計師事務所從業(yè)人員的形式，對一部分會計師事務所進行了調查研究，對這部分事務所存在的問題進行分析總結，并結合事務所從業(yè)人員的意見和看法給出了一些解決的建議，分析會計師事務所這個行業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，是否具有非常好的發(fā)展前景，如果要有更好的發(fā)展該如何去做。 關鍵詞：注冊會計師;會計師事務所；發(fā)展前景 Abstract The CPA profession has been developed for 30 years since it reconstructed in 1980.It has made considerable progress .With economic development，the CPA has been playing an important role in the vary of the companies, what is more, thousands people devote into the CPA profession. According to the statistics ,the CPA profession contains public accountant nearly 30 million . But with economic development, some small accounting firms face increasing brain drain, chaotic management and a series of problems to be solved. There are still some gaps between the four major international accounting firms and ours .In this paper, first we combine the research for the CPA profession all over the world to discuss how to make our CPA profession strong and big or special and perfect .The second and third parts state the current situation of small and medium sized accounting firms in our country .The last part state the concrete measures to construct the S-M sized Accounting .Themaincontentistostudytheprospectsofaccountingfirms,accountingfirmsoutlinedthedevelopmentprocessandthestatusquo,andthroughaccesstoemployeesintheformofaccountingfirms,accountingfirmsonthepartoftheinvestigationcarriedout,thispartofthetransactionTheproblemswereanalyzedandsummarized,combinedwithfirmviewsandopinionsofemployeesaregivenanumberoftheirsuggestions,andanalysisofaccountingfirmsintheindustrydevelopmentpotential,whetherithasaverygooddevelopmentprospects,ifthereisabetterThedevelopmentofwhattodo.Key word: CertifiedPublicAccountant, Certified Public Accountants, ProspectsII目 錄序 言2一、中小會計師事務所的發(fā)展歷程3二、中小會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀4三、中小會計師事務所在發(fā)展中存在的問題61、規(guī)模競爭力小62、執(zhí)業(yè)質量不高73、人員素質總體較低84、內部管理機制不完善85、獲利水平低9五、中小會計師事務所在發(fā)展中存在問題的原因91、規(guī)模較小92、人力資源匱乏93、有生力量少94、內部管理結構失衡105、審計需求不足11四、中小會計師事務所目前采取的對策111、增強規(guī)模效益112、提高執(zhí)業(yè)質量113、提高從業(yè)人員總體素質124、加強事務所內部管理機制135、增強獲利水平13結束語14參考文獻15致謝16序 言我國的會計師事務所發(fā)展到今天，已從不具備獨立法人資格的單位轉變到具有獨立法人實體的社會中介服務機構，不僅在數(shù)量上逐步增加，而且慢慢的形成了大、中、小會計師事務所并存的現(xiàn)象。并且是以中小會計師事務所為主。中小型會計師事務所是我國會計師事務所的中堅力量。但是，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，市場競爭激烈，在市場上占絕大多數(shù)的中小會計師事務所在面對市場時卻缺乏有效的競爭手段，在優(yōu)勝劣汰適者生存的市場經(jīng)濟浪潮的劇烈沖擊下，如何生存下來，怎樣走上持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展之路是所有中小型會計師事務所面臨的首要問題。作為知識密集型服務業(yè)的特例，會計師事務所在經(jīng)濟全球化的進程快速發(fā)展、科技飛速發(fā)展的情況下，其代理業(yè)務也在不斷擴大和膨脹。從20世紀到現(xiàn)在，中國會計師事務所的發(fā)展不僅得到了國家的大力支持還得到了國內市場的肯定。這是因為，一方面，國家在對于管理會計師事務所的方面，構建了比較完備的法律體系，使得會計師事務所的工作有法可依有法保障。另一方面，作為會計師事務所本身，在多年的激烈競爭中逐漸形成了屬于其特定的自我解決問題的能力，其社會影響力也在逐步加強。在全球競爭日趨加強的環(huán)境下，一大批中小型企業(yè)成長起來，我國的中小型會計師事務所也逐漸意識到了企業(yè)工作的重要性，要保證良好的經(jīng)營業(yè)績和名譽，企業(yè)的作用不容小覷，無論是事務所的服務規(guī)范、服務對象、服務性質也在逐漸的適應于企業(yè)，并且加深了事務所在國際上的影響程度，不僅為自己找到了一條生存之路，同時也為國際的會計師事務所進入我國市場打開了寬敞的大門。所以，我國和世界的中小型會計師事務所在其發(fā)展的歷程當中到底面對的是怎樣嚴峻考驗，又如何克服重重困難壯大其規(guī)模，并且在大環(huán)境下如何憑借自身的努力和外部環(huán)境的幫助下分一杯市場經(jīng)濟的羹，是中小型會計師事務在以后的工作中所需要努力的。一、中小會計師事務所的發(fā)展歷程注冊會計師行業(yè)是運用專業(yè)特長，對企事業(yè)單位會計信息進行鑒證，并提供會計、稅務、管理咨詢等商務服務的中介行業(yè)，起源于16世紀的意大利。新中國成立以后，我國的會計師事務所發(fā)展經(jīng)歷了以下階段：起步階段。政務院財政經(jīng)濟委員會于1951年10月24日頒發(fā)了核定會計師管理規(guī)則，規(guī)定經(jīng)所在地市工商局或縣人民政府核準的會計師，得以會計師名義在當?shù)厥校h）執(zhí)行業(yè)務，或者聯(lián)合組成會計服務所執(zhí)行業(yè)務，但執(zhí)行業(yè)務時，應由會計師個人署名負責。中間階段。1980年，為了適應現(xiàn)代化建設和實行對經(jīng)濟開放政策的需要，我國財政部發(fā)布關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標志著我國注冊會計師職業(yè)開始復蘇按照規(guī)定，會計顧問處即會計師事務所，是有注冊會計師組成的承辦審計、會計、咨詢、稅務等業(yè)務的獨立單位。成立時，應報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市、市財政廳、局審查批準，平時還應受其監(jiān)督。1981年1月1日，“上海會計師事務所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務的會計師事務所。發(fā)展階段。改革開放以來，我國注冊會計師行業(yè)經(jīng)過恢復重建和不斷發(fā)展，取得了顯著成績：在質上，歷經(jīng)1999年的脫鉤改制已經(jīng)由從不具備獨立法人資格的單位轉變成為能夠獨立承擔法律責任、自主經(jīng)營、自擔風險、自我約束及自我發(fā)展的具有獨立法人實體的社會中介服務機構：在量上，不僅呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，而且形成大、中、小型事務所并存，以中小型事務所為主的局面。研究中小型事務所對于推動注冊會計師行業(yè)的發(fā)展乃至整個會計行業(yè)的發(fā)展具有重大的意義。對于中小型會計師事務所的定義，各國各不相同。國內業(yè)界的通?？捶ㄊ?，所有不具有上市公司、證券期貨執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所，均可以泛稱中小型會計師事務所。據(jù)統(tǒng)計，截至2010年6月，我國共有會計師事務所7600多家，其中具有上市審計資格的不足100家，可見中小型會計師事務所在會計師事務所中占絕大多數(shù)。中小型會計師事務所由于自身和外部的原因，其服務的對象主要是非上市公司或者是中小企業(yè)，所以中小型會計師事務所不可避免的存在著諸如業(yè)務范圍狹窄、專業(yè)質量低下人才流失嚴重等等方面的問題。中小型會計師事務所要想立于不敗之地，必須尋求出路：或者是做大做強，或者是做精做專。而不管是哪一種模式，都需要有相應的理論作為指導和支撐，因此正確而全面認識中小事務所就有著非常重大的作用。二、中小會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀在收入規(guī)模上通過大中型會計師事務所和小型會計師事務所的收入比較（見表1）可知，“四大”總收入約占行業(yè)總收入的32.28%，剩余其他206家大中型會計師事務所總收入約占行業(yè)總收入的44.05%，小型會計師事務所在數(shù)量上雖然占了97%之多，但是卻只占行業(yè)總收入23.7%的比例，而且在小型會計師事務所之間，收入規(guī)模也很不平衡，其中275家小型會計師事務所收入在500萬元以上，這275家小型會計師事務所只占小型會計師事務所總數(shù)（6682）的4%，但是收入?yún)s約占小型會計師事務所總收入的26%，與此形成反差的是，超過50%的小型會計師事務所的收入在50萬元以下，其平均收入僅為17.4萬元。表1 會計師事務所收入比較表 單位：萬元事務所類型年收入規(guī)模事務所數(shù)量事務所總收入事務所年平均收入四大190000以上4913042228260,05前210家大中型會計師事務所（除四大）1000-9000020612460826048.9小型會計師事務所500-1000275175756639.1300-500374144758387.1100-3001460203440139.350-10012218744871.650以下33525825317.4資料來源： 2006年度-2012年度會計師事務所綜合評價前百家信息在注冊會計師人數(shù)上（見表2），小型會計師事務所擁有注冊會計師總人數(shù)74515。雖然多于大中型會計師事務所，但是平均下來，收入在500萬元以上的小型會計師事務所平均擁有的會計師人數(shù)也只有26.3人，收入在50萬元以下的一半小型會計師事務所平均擁有的注冊會計師人數(shù)只有7.2人。 表2 會計師事務所注冊會計師人數(shù) 計量單位：萬元事務所類型年收入規(guī)模注冊會計師總人數(shù)（包括合伙人）平均注冊會計師人數(shù)四大190000以上2907726.8前210家大中型會計師事務所（除四大）1000-9000024462118.7小型會計師事務所500-1000722926.3300-500816721.8100-3002053414.150-1001432111.750以下242647.2資料來源： 2006年度-2012年度會計師事務所綜合評價前百家信息在業(yè)務規(guī)模上，見（表3），小型會計師事務所的主要收入來源于傳統(tǒng)三大項：審計收入、評估收入、驗資收入，占總收入的90.32%,而咨詢業(yè)務收入等僅占9.68%。大中型會計師事務所的咨詢業(yè)務收入比例相對較大。表3 會計師事務所業(yè)務收入比例表事務所類型審計收入等咨詢業(yè)務收入四大81.74%18.26%前100家大中型會計師事務所（除四大）82.98%17.02%小型會計師事務所90.32&9.68%資料來源： 2006年度-2012年度會計師事務所綜合評價前百家信息由此可以看出。會計師事務所的發(fā)展大勢是全行業(yè)的總體收入在提高，而相比較而言，注冊會計師的人數(shù)卻在下降，由此可以推斷出，對于中小型會計師事務所來說，狀況更不樂觀，面對艱難的生存環(huán)境，中小型會計師事務所更應加強自身的建設，充分引進高素質人才，在保證經(jīng)濟收入增長的同時，保證審計業(yè)務的質量，使得會計師事務所在職和量上都會有更長遠的發(fā)展。多種原因導致我國中小型會計師事務所在市場經(jīng)濟的大環(huán)境中生存困難，競爭激烈，業(yè)務單一，盈利減少，人員冗雜以及管理混亂，所以，現(xiàn)在我國中小會計師事務所亟需面對現(xiàn)狀，爭取取長補短，發(fā)揮自身優(yōu)勢，在激烈的競爭當中又好又快的發(fā)展。三、中小會計師事務所在發(fā)展中存在的問題隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)結構出現(xiàn)了專業(yè)換、分散化和小型化的趨勢，中小企業(yè)異軍突起，在促進科技進步、創(chuàng)造社會財富、解決就業(yè)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)占企業(yè)數(shù)量的99%，實現(xiàn)利稅以及出口總額占全國的60%和40%左右，中小企業(yè)還為城鄉(xiāng)提供了75%的就業(yè)機會，我國已在政策和法律上為中小企業(yè)的進一步發(fā)展提供了扶持和保障。但是，中小企業(yè)的發(fā)展在為中小型會計師事務所的發(fā)展提供了良好的前景和廣闊的天地的同時，也帶來了一些不可避免的問題。這次實際接觸的會計師事務所是沈陽得慧鑫永會計師事務所以及蘇州某會計師事務所，都屬于小型會計師事務所，并且其中數(shù)據(jù)是由實際調查得到的信息數(shù)據(jù)，蘇州某會計師事務所則是通過中國會計視野論壇采集的信息數(shù)據(jù)，具體名字該負責人并未透露。下面簡單介紹兩家事務所的情況，看表4表4 會計師事務所基本情況表經(jīng)營年限公司性質數(shù)據(jù)來源人職務總人數(shù)注會人數(shù)德慧鑫永5年以上有限責任公司所長41蘇州某所15年以上有限責任公司審計負責人6044由此可以看出，中小型會計師事務所的外部生存條件極其艱苦，缺乏良好的信息溝通渠道，外部的整體行業(yè)信息不全面，硬件設施老化，等等問題都阻礙著中小型會計師事務所的健康發(fā)展。而從內部來看，則存在以下幾個方面的問題：1、規(guī)模競爭力小 在中小審計市場上，競爭狀況非常激烈，尤其是中小型會計師事務所。這是因為，一方面由于其數(shù)量太多且素質參差不齊，業(yè)務的服務范圍重疊較多，所以，事務所為了生存往往隨意降低收費標準，采用不正當?shù)氖侄蝸頎幦】蛻魪亩纬闪藧盒愿偁帲瑩p害整個注冊會計師行業(yè)的整體利益。低價攬客又造成了所提供的審計服務質量下降，誘發(fā)注冊會計師行業(yè)的信任危機，進而影響了整個行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展；另一方面，一味的迎合政府的要求而忽略了市場的真正需要，這種由外部環(huán)境而不是內在需求導致的審計需求，使得被審單位忽視了審計的質量的高低。由于規(guī)模較小，數(shù)量較多，為了更好地存在于此行業(yè)，中小型會計師事務所在競爭中無所不用其極，導致市場混亂，不僅正常的市場環(huán)境受到干擾，甚至影響到國內大所的正常發(fā)展經(jīng)營。2、執(zhí)業(yè)質量不高沈陽得慧鑫永會計師事務所是一個小型的會計師事務所，只有4名人員，其中，所長是注冊會計師，主導審計業(yè)務。這就導致了在接受公司審計業(yè)務的時候，它所承擔的風險相對加大，審計水平低下，從而導致整個事務所的聲譽受到影響。由此我們可以得出，我國的中小型會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量不高主要是因為審計風險意識薄弱，業(yè)務量單一以及審計方法比較單一。目前我國大多數(shù)事務所采取有限責任的組織形式，有限責任制事務所往往以極小的資本額承接了大量的業(yè)務，承擔了極大的潛在賠償風險。而且有限責任規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務所的凈資產(chǎn)為限，對于相關責任人和事務所的從業(yè)人員并不造成直接的經(jīng)濟負擔，降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的約束。由于規(guī)模小競爭非常激烈，資金緊張盈利水平低，所以中小會計師事務所一般擁有的注冊會計師人數(shù)并不多，因此在擔任年審項目的負責人中，很多都不是注冊會計師，而只是由具有幾年審計經(jīng)驗、工作能力較強的員工擔任。他們對工作缺乏足夠的責任心，工作水平不高，不能嚴格地按照規(guī)定的審計程序進行審計，由此導致審計報告的不真實，嚴重影響投資者的判斷。并且，有很多事務所會在業(yè)務繁多的季節(jié)從一些高校中招募即將畢業(yè)的學生來參加審計項目，這些實習生一般沒有實際的審計經(jīng)驗，而中小會計師事務所由于時間緊，人員少，也沒有更多的時間來為實習生提供培訓就直接讓其參與實際工作。工作過程中，在沒有得到充分指導的情況下實習生完成的工作底稿質量比較低下，而且部分項目組長不認真進行底稿復核。因此實習生就有可能沒有確實實施一些審計程序，這樣也會導致事務所的審計質量較低。我國的會計法律、法規(guī)建設還有待完善，相關的法律、法規(guī)不健全，經(jīng)濟環(huán)境不完善，行業(yè)行為不規(guī)范等，導致了違法違規(guī)操作較多。很多會計師事務所片面追求經(jīng)濟利益，將職業(yè)道德與社會公眾的利益置之腦后，在執(zhí)業(yè)過程中嚴重違規(guī)，特別是近幾年在證券市場爆出了多起會計師事務所違規(guī)操作，出具虛假審計報告，而給公眾利益造成巨大損害的事件，嚴重挫傷了社會公眾對會計師事務所的信任感。3、人員素質總體較低中小型會計師事務所人員結構老化、青黃不接現(xiàn)象比較普通。目前全國4000多所會計師事務所中，人數(shù)在20人以上的只有400家，國內平均每個會計師事務所的人員不足20人，這說明我國大多數(shù)會計師事務所是小所。在會計師事務所的人才培養(yǎng)結構中52%在60歲以上，40歲以下的僅占19%，從業(yè)人員中通過全國注冊會計師考試的人只有33%，擁有大學本科一級以上學歷的注冊會計師僅為17%左右。這其中，主任會計師往往不僅年齡偏大而且所獲得的注冊會計師職稱是通過考核取得的，即使改革體制后主任會計師通過事務所合伙人選舉通過，也由于經(jīng)考試取得注冊會計師資格的年輕合伙人勢單力薄，選舉的主任會計師基本上是“換湯不換藥”。這種人員結構導致事務所主管人員缺乏珍惜事務所聲譽和做長遠打算，利益重于誠信，忽視審計的質量為會計師事務所的未來發(fā)展埋下隱患。4、內部管理機制不完善中小會計師事務所就目前來看，普遍存在內部管理機制不完善的現(xiàn)象。部分事物存在著內部管理機制不到位的和不完善的情況，并由此引發(fā)了內部不同利益主體之間的矛盾激化和深層次的管理問題，不同程度的影響事務所的正常運轉和穩(wěn)步發(fā)展。由于中小型會計師事務所規(guī)模較小、業(yè)務單一并且人員流動較大，而領導人員的選拔存在很大的弊端，主任會計師只是從合伙人中選舉資歷較老的會計師，那些通過考試取得注冊會計師的年輕有為的會計師則被擋在了領導層之外，所以，不論在制度思想還是業(yè)務處理的先進程度都是與國內大多相差千里。這就導致內部的管理相對混亂，沒有嚴格的規(guī)章制度和相應的獎罰規(guī)則，用人機制也是馬馬虎虎，使得本就處劣勢的小會計師事務所在大的激烈競爭環(huán)境中舉步維艱，很難找到事務所的發(fā)展突破口，只能依附于國內的大所來存活，不僅本所發(fā)展受限制，而且使整個中小型會計師事務所的發(fā)展前景陷入到混沌的狀況，由此，良好的內部管理機制可以優(yōu)化人員結構提高工作效率，更重要的是，可以使中小會計師事務所脫離“寄生蟲”的命運，獨立的進行發(fā)展，從而形成規(guī)模效益，促進國內的市場健康穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。5、獲利水平低改革開放以來，我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時帶來的是企業(yè)的盈利減少的不爭的事實，從中小型會計師事務所的發(fā)展進程來看，導致事務所獲利水平降低的原因主要是中小型會計師事務所的數(shù)量太多且素質參差不齊，業(yè)務的服務范圍重疊較多，所以，事務所為了生存往往隨意降低收費標準，采用不正當?shù)氖侄蝸頎幦】蛻魪亩纬闪藧盒愿偁?，損害整個注冊會計師行業(yè)的整體利益；審計人員的素質不合格導致審計的質量下滑，從而使得客戶對事務所的信任程度和滿意程度下降，隨之而來的則是收入的減少，而內部的管理不善又導致事務所有太多不必要的費用支出，這樣就導致事務所在業(yè)務結束后收到的報酬與實際支出的差額加大，從而導致利潤的減少；對審計風險的估計不夠，接受的業(yè)務存在很大的風險。五、中小會計師事務所在發(fā)展中存在問題的原因1、規(guī)模較小截止到2013年，我國擁有近一萬家會計師事務所，其中大型會計師事務所的數(shù)量不800家，中小會計師事務所的數(shù)量已經(jīng)超過了8000家，占全行業(yè)的90%以上，這些事務所規(guī)模小，必然導致業(yè)務少，承接風險能力小。所以，眾多中小會計師事務所在同一層次和領域內競爭，頻繁壓低價格搶奪市場，提供的服務和產(chǎn)品缺少差別化，競爭相當激烈，規(guī)模小而導致的惡性競爭使我國中小會計師事務所出現(xiàn)大量的短期行為，無暇顧及長期的發(fā)展。2、人力資源匱乏在中小事務所現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊會計師中又有相當一部分存在人員老化問題，年齡結構不合理，后續(xù)人力資源相當匱乏的問題。隨著“四大”的進入，本土事務所越來越多的注冊會計師向“四大”流入，使得我國本土會計師事務所在一定程度上成了“四大”培養(yǎng)人才的基地，甚至有些中小會計師事務所的核心員工流失嚴重。注冊會計師流失和現(xiàn)有人員年齡結構不合理導致的人力資源匱乏，對中小會計師事務所今后的發(fā)展有著一定的阻滯作用。進而導致了執(zhí)業(yè)質量的下降，丟失原有的固定客戶群3、有生力量少在調查的這兩個會計師事務所中，工作人員大多是中年人員，而具有生機的青年人員相對較少，有經(jīng)驗的人員較少。中小型會計師事務所的內部用人機制存在問題，在人員的學歷職稱等方面沒有明確的管理要求，甚至在年末業(yè)務量較多的時候，很多工作都會交由大三大四的實習生來完成，這就進一步導致了整個行業(yè)的人員整體素質的下降；執(zhí)業(yè)質量的下降帶來的是事務所的誠信度下降，從而導致正常的業(yè)務量無法達到，進而盈利水平下降，人員的工作報酬得不到保障，一些優(yōu)秀的人才則會選擇離開事務所，人才流失十分嚴重，而在此引進的人才質量相對下降，只一系列的不良反應則最終結果是事務所的經(jīng)營失敗甚至是倒閉。在接觸的得慧鑫永事務所來看，內部人員較少，只有一個注冊會計師，在業(yè)務量較大的時候，會出現(xiàn)人才短缺的情況，同時，事務所的工作將對枯燥，職員普遍覺得疲憊，在小型會計師事務所，工作比較繁瑣，事無巨細都需要去處理。在中國會計視野論壇中的一個投票，如圖1，其中81%的人感覺到累，64%的人感覺很累，很多人以在事務所工作為跳板，這個行業(yè)工作積累了一些經(jīng)驗之后，就會紛紛跳槽到一些比較輕松的行業(yè)繼續(xù)工作。在事務所的你，累嗎？ 參與人數(shù)2063資料來源：中國會計視野論壇4、內部管理結構失衡中小會計師事務所在內部管理上存在缺陷：首先，在管理層方面，由于規(guī)模普遍很小，權力集中在一個或幾個人手中，管理者主要關心的是個人的短期收入，而不是事務所的長期發(fā)展，質量意識和風險意識不足，導致中小會計師事務所的分配機制不合理，內耗行為嚴重；其次，事務所的三級復核制度并沒有切實地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題；再次，很多中小會計師事務所缺乏必要的內部考核與激勵機制。5、審計需求不足審計需求不足，市場競爭激烈在當前的會計市場中，會計師事務所尤其是中小會計師事務所數(shù)量增加過快，眾多中小會計師事務所在同一層次和領域內競爭，另外，由于素質參差不齊，各事務所之間通過壓價等手段進行不正當競爭的現(xiàn)象比較普遍，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序。得惠鑫永會計師事務所因其新開業(yè)，客戶來源不多，經(jīng)營效益不大，于是，采用低價提供各種審計稅審及咨詢服務，市場價格因此遭受沉重打擊。面對如此情況，會計師協(xié)會應制定相對應的稅審審計價格，全行業(yè)亦都要合力遵守協(xié)會價格。四、中小會計師事務所目前采取的對策在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟體制下，會計師事務所是連接政府和企業(yè)的橋梁，所有者和經(jīng)營者之間的紐帶，獨立于政府和企業(yè)之外、不以盈利為目的為首要目標、具有法定社會職能的中間人。因此，會計師事務所的良好發(fā)展，尤其是占絕大部分的中小型會計師事務所的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，對于中小企業(yè)甚至對于整個經(jīng)濟市場的良好發(fā)展態(tài)勢來說都顯得尤為重要。1、增強規(guī)模效益擴大會計師事務所的規(guī)模，提高市場占有率，形成規(guī)模效益。首先應從控制會計師事務所的準入制度來限制會計師事務所的數(shù)量，擴大會計師事務所的規(guī)模。要求會計師事務所的成立必須根據(jù)我國的現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展水平和會計師事務所規(guī)模以及分布情況，合理地確定會計師事務所的成立條件，不僅考慮注冊會計師的人數(shù)標準，而且要結合當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀況，對于規(guī)模過小的會計師事務所限期達到標準，否則不予年檢。這樣在表面上看是減少了會計師事務所的數(shù)量，實際上已經(jīng)促成了現(xiàn)已達標的會計師事務所擴大市場占有率，從而擴大了會計師事務所的規(guī)模，為進一步的發(fā)展打下了良好的基礎。其次，我國的中小型會計師事務所在此基礎上爭取質量良好的大客戶的支持，通過為大客戶提供服務得到鍛煉、積累經(jīng)驗，這是一個相輔相成的過程。最后，結合上述的兩點，充分發(fā)揮中小會計師事務所的優(yōu)勢，形成規(guī)模效益。2、提高執(zhí)業(yè)質量執(zhí)業(yè)質量是會計師事務所生存與發(fā)展的生命線，只有高水平的執(zhí)業(yè)質量，才能贏得客戶的信賴，維護事務所獨立、客觀、公正的形象，才能樹立起信得過、打得響的優(yōu)勢品牌 。通過推行合伙制，加大執(zhí)業(yè)機構和執(zhí)業(yè)人員的法律責任，提高他們的責任意識和風險意識，促使他們講求職業(yè)道德，不斷提高專業(yè)技術水平。規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，增強投資者和社會公眾對注冊會計師服務行業(yè)的信任度。強化對業(yè)務質量的三級復核制度的執(zhí)行，由于審計工作底稿的編制者對有關資料的應用、有關事項的判斷和會計數(shù)據(jù)的驗證等都可能存在著誤差，所以應建立審計工作底稿的三級復核制度。中小型會計師事務所應對于具體的審計項目要確立項目負責人負責制，統(tǒng)一認識，明確三級復核制度的詳細要求，使之真正實行下去，而不僅僅只是一個形式。 我國的各個會計師事務所應樹立風險意識，建立完善的風險評估、預警、監(jiān)測和防范機制，做到防檢結合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過程中的風險點消滅在形成過程之中。同樣，為了減少員工的風險，降低其道德風險及機會行為風險對事務所的影響，中小會計師事務所應該針對不同的員工，通過評價他們的素質和專業(yè)技能，為他們“量身定做”適合他們，也適合事務所的不同的保險，從而降低事務所的訴訟風險、從業(yè)風險和人員流失風險等危及中小會計師事務所發(fā)展的各種不利因素。3、提高從業(yè)人員總體素質注冊會計師人數(shù)較少，從業(yè)人員素質不高。高素質的管理人才是構建和確保會計師事務所系統(tǒng)正常運作的重要資源。從2009年德爾會計師事務所綜合評價前百家信息來看，“四大所”的注冊會計師學歷本科及以上者，普華永道為99.15%，安永為98.13%，德勒為96.41%，畢馬威為98.18%，而在我國排名較靠前的大所的比例是：中瑞岳華為70%，立信為58.76%，萬隆為65.83%。課件我國排名靠前的會計師事務所的人員素質與“四大所”的差距都是如此的大，而排在后面的甚至是中小型會計師事務所的差距就更大了。每年畢業(yè)之際, “四大” 總能從各高校中篩選到一批優(yōu)秀的人才加盟, 為“ 四大” 的發(fā)展提供了充足的后備人才, 而國內事務所不同程度出現(xiàn)人員老化、結構不合理等問題。中國注冊會計師協(xié)會經(jīng)過深人研究和廣泛的調查,制定發(fā)布了中國注冊會計師協(xié)會關于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見。財政部部長也作了“ 堅持不懈、抓住不放、幾年努力、必有成果” 的批示。落實到具體的操作層面, 應該是培養(yǎng)和樹立一個良好的企業(yè)環(huán)境, 樹立自己的文化范圍, 健全人才培訓和再教育的制度, 不斷摸索, 從而形成一套適合國內事務所發(fā)展的科學的管理體系。人才積累的厚度決定了事務所發(fā)展的潛力, 在事務所的內部建設中, 要完善合伙人的引人和退出的機制, 要讓年青人知道自己的發(fā)展, 不要人為的設置天花板。要從制度上和待遇上留人, 從而減少國內所的人員流失。要在薪酬制度的設置上改變層級的觀點, 要以執(zhí)業(yè)能力和知識水平標準來激勵員工。4、加強事務所內部管理機制完善、有效的管理機制和制度保障能使事務所在原有的基礎上有所提高，依靠合理的制度，事務所就能夠凝聚人才，保護股東和員工的合法權益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質量地執(zhí)行業(yè)務。內部機制的建設包括：1.章程（合伙人）協(xié)議。章程（合伙協(xié)議）是事務所內部治理機制的核心，它應體現(xiàn)注冊會計師行業(yè)以“人”為本的特點，并特別關注以下條款：合理設置股權結構；設立出資人（合伙人）的條件；出資人（合伙人）加入與退出的方式，高度重視出資人（合伙人）加入與退出條款；事務所經(jīng)營年限。2.事務所應建立健全各項內部管理制度：建立完善的人事管理制度；建立與內部質量控制相結合的崗位責任制度，能上能下的晉級制度，能進能出的流動制度；建立公開透明的財務管理制度；建立公平合理的財務分配制度；建立有效的內部培訓制度，不斷擴大培訓的知識面和深度，從而提高整個行業(yè)的整體業(yè)務能力和素質。應對全體員工進行誠信教育，使每位會計從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。5、增強獲利水平在面對競爭激烈市場環(huán)境的情況下，保證服務質量，拓寬服務范圍，提供令廣大客戶滿意的高質量的審計，充分估計會計師事務所在市場經(jīng)濟中的將要面對的困難和風險，多引進高素質人才，加強在業(yè)人員和實習人員的實踐操作實務操作的培訓，在合理完善的內部管理機制和用人機制的相互作用下，消除不必要的開銷，提高收入，努力使會計師事務所的盈利達到最大，從而形成良性循環(huán)，為中小會計師事務所和中小企業(yè)的健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展營造一個良好的競爭環(huán)境，使得整個行業(yè)的盈利水平甚至是整個國內經(jīng)濟市場的經(jīng)濟平穩(wěn)運行，增強整體經(jīng)濟的綜合實力，使得中國經(jīng)濟在世界經(jīng)濟的浪潮中處于不敗之地。結束語當前我國的市場經(jīng)濟正繁榮有序地發(fā)展, 急需一批可以提供可靠可信的經(jīng)濟中介服務的會計師事務所。這無疑給會計師事務所的發(fā)展帶來了無限發(fā)展的空間與生機。創(chuàng)造一個良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境, 同時提高會計師事務所執(zhí)業(yè)質量標準, 服務水平；加快執(zhí)業(yè)人員的智力和知識密集程度的提升, 提高會計師事務所的競爭力, 才能適應我國市場經(jīng)濟的需求, 更好地為我國經(jīng)濟建設服務。中小會計師事務所的持續(xù)發(fā)展，對于提高中介服務的質量，服務地方經(jīng)濟，服務社會，促進經(jīng)濟發(fā)展、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序都有著及其重要的作用。因此，我們必須在事務所的經(jīng)營上多下功夫，不斷拓展自己的業(yè)務范圍；加大人才的培養(yǎng)和引進力度，重視人才價值的自我實現(xiàn)，培育事務所的核心競爭力，不斷提高自己的市場競爭能力和水平；加強內部控制和管理，提高執(zhí)業(yè)質量、規(guī)范服務行為。創(chuàng)立自己的品牌；在組織形式上采取更科學的、形成風險共擔、利益共享、自我約束的合伙制形式。總之，各種措施多管齊下綜合運用才有效果，才能使中小會計師事務所更能持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，在激烈的市場競爭中利于不敗之地。參考文獻1 劉沛，楊艷春2012年度注稅行業(yè)精英收入前百家稅務師事務所經(jīng)營情況分析.注冊稅務師 2013， 072 關于發(fā)布2012年度稅務師事務所經(jīng)營收入前百家名單的通告中國注冊會計師協(xié)會中稅協(xié)發(fā)2013045號2013.3 2012年度稅務師事務所百強.中國會計視野.2013.4 2012年度稅務師事務所百強名單與分析.會計網(wǎng)。2013.5 丁冰. 中注協(xié)：2011年前百家事務所業(yè)務收入占全行業(yè)六成.2012.6 2011年會計師事務所綜合評價前百家信息公布.2011.07.267 中國注冊會計師協(xié)會關于發(fā)布2010年會計師事務所綜合評價前百家信息的通告,會協(xié)2010通告4號.2011.8 王春萍我國會計師事務所做大做強的路徑選擇財會月刊2011.9 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