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學(xué)習(xí)情境二 增值稅3

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學(xué)習(xí)情境二 增值稅3

學(xué)習(xí)情境二 增值稅7/11/20221項(xiàng)目六 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 7/11/20222一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 v【例2-24】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用稅率為17%。2010年10月份商品銷售給一般納稅人取得收入5 000萬元;銷售商品給小規(guī)模納稅人取得收入300萬元,沒有開具增值稅專用發(fā)票;同期購入原材料2 400萬元,取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅為408萬元;銷售產(chǎn)品和購入原材料發(fā)生運(yùn)費(fèi)50萬元,取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)2010年10月份應(yīng)納的增值稅。7/11/20223一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算v解:企業(yè)購進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅v銷售商品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=(5 000+300)17%=901(萬元)v可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=408+507%=411.5(萬元)v應(yīng)納增值稅=901-411.5=489.5(萬元)7/11/20224一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算v【例2-25】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,2010年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:v(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場,開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100萬元;另外,取得甲產(chǎn)品包裝物租金收入5.85萬元。v(2)銷售乙產(chǎn)品,開具普通發(fā)票,價(jià)稅合計(jì)23.4萬元。v(3)本月以外購材料一批,買價(jià)5萬元用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。v(4)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付收購價(jià)30萬元,支付給運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)5萬元,取得相關(guān)合法票據(jù),農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。v(5)購進(jìn)貨物一批取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款20萬元,進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬元貨物驗(yàn)收入庫;另外,支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元,取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票;本月下旬將該批貨物的20%用于職工福利。7/11/20225一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算v 要求:計(jì)算該企業(yè)2010年6月應(yīng)繳納的增值稅稅額。v 解:(1)企業(yè)向商場收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用v 銷售甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=80+5.85(1+17%)17%=14.45(萬元)v(2)銷售乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=23.4(1+17%)17%=3.4(萬元)v(3)本月外購材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。v(4)企業(yè)購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅v 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅=3013%+57%=4.25(萬元)v(5)企業(yè)把外購貨物用于職工福利的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定不得抵扣v 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(3.4+37%)(1-20%)=2.888(萬元)v 該企業(yè)2010年6月份應(yīng)納增值稅v=(14.45+3.4)-(4.25+2.888)=17.85-7.138=10.712(萬元)7/11/20226二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 v應(yīng)納稅額=銷售額征收率 v不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率)v【例2-26】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年3月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入23.9萬元,銷售汽車裝飾用品取得收入17.3萬元;購進(jìn)的修理用配件被盜,賬面成本0.6萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。v解:應(yīng)納增值稅=(23.9+17.3)(1+3%)3%=1.2(萬元)7/11/20227三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 v進(jìn)口貨物一般采用組成計(jì)稅價(jià)格核算v組成計(jì)稅價(jià)格v=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或v組成計(jì)稅價(jià)格v=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)v v應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 7/11/20228進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算v【例2-27】某市化妝品公司為增值稅一般納稅人,2009年8月進(jìn)口一批化妝品,買價(jià)85萬元,境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬元。海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證。化妝品公司繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行。計(jì)算該化妝品公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅(關(guān)稅稅率為50%,消費(fèi)稅稅率為30%)。v關(guān)稅完稅價(jià)格=85+5=90(萬元)v組成計(jì)稅價(jià)格=90(1+50%)(1-30%)=192.86(萬元)v進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.8617%=32.79(萬元)7/11/20229項(xiàng)目七 增值稅的征收管理(P58-59)7/11/202210案例分析案例分析 v日朗化工廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)各種橡膠制品及化工原料,企業(yè)的所有銷售產(chǎn)品和購進(jìn)材料的稅率均為17%。2010年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。v(1)4月1日,企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,取得銷售收入100萬元,同時(shí)收取送貨上門運(yùn)輸裝卸費(fèi)收入23 400元(含稅)。v(2)4月5日,購進(jìn)原材料一批,價(jià)款40萬元,專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬元,貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,并支付鐵路部門運(yùn)雜費(fèi)20 000元,其中運(yùn)費(fèi)16 000元,建設(shè)基金2 000元,保管費(fèi)1 000元,裝卸費(fèi)1 000元。7/11/202211案例分析案例分析v(3)4月5日,企業(yè)接受另一單位捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入原材料一批,價(jià)值8 000元,取得增值稅專用發(fā)票,注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 360元,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。v(4)4月8日,企業(yè)發(fā)出材料20萬元用于委托加工輪胎,同時(shí)支付加工費(fèi)2萬元,取得增值稅專用發(fā)票,注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為3 400元。v(5)4月12日,企業(yè)購入設(shè)備一臺(tái),價(jià)款100萬元,取得增值稅專用發(fā)票,注明的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元,不需安裝,直接投入生產(chǎn)車間使用。v(6)4月15日,對(duì)外捐贈(zèng)材料一批,進(jìn)價(jià)20 000元,同類產(chǎn)品市場上售價(jià)24 000元,進(jìn)貨價(jià)、售價(jià)均不含稅,貨已發(fā)出。7/11/202212案例分析案例分析v(7)4月21日,企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式銷售貨物一批,當(dāng)日已收到預(yù)收貨款40萬元,接合同規(guī)定貨物在5、6兩月發(fā)出。v(8)4月22日,企業(yè)將委托加工的輪胎收回后,對(duì)外銷售取得價(jià)款36萬元。v(9)4月25日,企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物500件,每件售價(jià)1 500元,合同規(guī)定購貨方4、5、6月每月付款三分之一,貨已發(fā)出,4月份貨款及稅款尚未收到。v根據(jù)上述資料,計(jì)算日朗化工廠4月份應(yīng)納的增值稅。7/11/202213案例分析案例分析v解:(1)銷售貨物并送貨上門屬混合銷售行為,運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)并入銷售額計(jì)稅v銷售產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=100+2.34(1+17%)17%=17.34(萬元)v(2)購進(jìn)原料的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅v進(jìn)項(xiàng)稅=6.8+(1.6+0.2)7%=6.926(萬元)v(3)接受捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅0.136萬元v(4)購進(jìn)勞務(wù)應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅0.34萬元 7/11/202214案例分析案例分析v(5)從2009年1月1日開始,我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,故企業(yè)購進(jìn)設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可在當(dāng)期抵扣17萬元。v(6)對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售,應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=2.417%=0.408(萬元)。v(7)采用預(yù)收貨款方式銷售貨物,納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)天,該貨物定于5、6月份發(fā)出,故4月份尚不需計(jì)算銷項(xiàng)稅。v(8)銷售輪胎就計(jì)銷項(xiàng)稅=3617%=6.12(萬元)。7/11/202215案例分析案例分析v(9)采用分期收款方式銷售貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定收款日期的當(dāng)天,4月份約定收款三分之一,故應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=0.155001/317%=4.25(萬元)。v銷項(xiàng)稅合計(jì)=17.34+0.408+6.12+4.25=28.118(萬元)v進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=6.926+0.136+0.34+17=24.402(萬元)v日朗化工廠4月份應(yīng)納增值稅=28.11824.402=3.716(萬元)7/11/202216關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算的關(guān)鍵公式:應(yīng)納關(guān)稅=完稅價(jià)格適用稅率第二、三部分第二、三部分 關(guān)稅完稅價(jià)格的確定及關(guān)稅完稅價(jià)格的確定及應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅計(jì)算通常采用從價(jià)定率方法關(guān)稅計(jì)算通常采用從價(jià)定率方法7/11/202217(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 1 1、計(jì)算公式、計(jì)算公式:完稅價(jià)格完稅價(jià)格=CIF=CIF(到岸價(jià)格)(到岸價(jià)格)完稅價(jià)格完稅價(jià)格=FOB+=FOB+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) =(FOB+FOB+運(yùn)費(fèi))(運(yùn)費(fèi))(1-31-3)或或=(貨價(jià)(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))(運(yùn)費(fèi))(1+31+3)一、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格u成交價(jià)格中未包含的應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用成交價(jià)格中未包含的應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用(六項(xiàng))(六項(xiàng))u成交價(jià)格中單獨(dú)分列,不計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用(三項(xiàng))成交價(jià)格中單獨(dú)分列,不計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用(三項(xiàng))海關(guān)應(yīng)按照海關(guān)應(yīng)按照“貨價(jià)加運(yùn)貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)費(fèi)”之和的之和的3計(jì)算保計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)P251 7/11/2022187/11/202219v1.甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(本題下稱甲企業(yè))與乙商貿(mào)公司(本題下稱乙公司)均為增值稅一般納稅人,2010年3月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:(1)乙公司從再生資源經(jīng)營單位購進(jìn)再生物資,取得增值稅專用發(fā)票,支付價(jià)款10萬元,支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬元,并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。(2)乙公司從甲企業(yè)購進(jìn)電腦600臺(tái),每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬元,取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。(3)乙公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購發(fā)票上注明支付收購貨款30萬元,支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬元,取得普通發(fā)票。入庫后,將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi),60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬元。(4)乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元,均開具普通發(fā)票。7/11/202220v(5)甲企業(yè)從乙公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件,取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元,貨物已驗(yàn)收入庫,貨款和稅款未付。(6)甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏,開具了普通發(fā)票,取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬元。制作過程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工,支付加工費(fèi)2萬元、增值稅0.34萬元,取得丙公司增值稅專用發(fā)票。要求:根據(jù)上述資料,按下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù):(1)計(jì)算甲企業(yè)2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅。(2)計(jì)算乙公司2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅。7/11/202221v(1)甲企業(yè)2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅:銷項(xiàng)稅額45.9(9.362.34)(117%)17%45.91.747.6(萬元)當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額30.60.3430.94(萬元)應(yīng)繳納增值稅47.630.9416.66(萬元)(2)乙公司2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅:銷項(xiàng)稅額30.635.03(113%)13%298.35(117%)17%77.98(萬元)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額45.9(3013%37%)60%1017%17%50.14(萬元)應(yīng)繳納增值稅77.9850.1427.84(萬元)7/11/202222v3.某外商投資舉辦的電腦生產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人。2010年3月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:(1)進(jìn)口電腦元件一批,支付國外的買價(jià)260萬元、運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用5萬元;支付海關(guān)地再運(yùn)往本單位的運(yùn)輸費(fèi)用2萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用0.3萬元;(2)在國內(nèi)采購原材料,支付價(jià)款480萬元、增值稅81.6萬元,取得增值稅專用發(fā)票;支付運(yùn)輸費(fèi)用8萬元,取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票;(注:關(guān)稅率20%)7/11/202223v要求:按下列順序回答問題:(1)計(jì)算該企業(yè)3月份進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅;(2)計(jì)算該企業(yè)3月份采購業(yè)務(wù)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額7/11/202224銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式(1)2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)按簡易辦法:依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價(jià)(14%)4%2(2)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅售價(jià)(117%)17%(3)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣(4)發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。增值稅凈值17%7/11/202225v計(jì)算題計(jì)算題1、某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2011年3月份該企業(yè)的資產(chǎn)購建及處置情況如下:(1)為擴(kuò)建廠房購進(jìn)建筑材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款500000元、增值稅款85000元;(2)為自行建造的一臺(tái)大型設(shè)備購進(jìn)材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元、增值稅款13600元;(3)銷售2008年10月購入使用的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),開具普通發(fā)票取得收入187000元,原值224000元;7/11/202226v(5)銷售2010年1月購入自用過的轎車一輛,開具普通發(fā)票取得收入155000元,原值為150000元;(6)將自用的舊包裝物一批轉(zhuǎn)讓給某小規(guī)模納稅人企業(yè),開具普通發(fā)票取得收入20000元。要求:計(jì)算該企業(yè)2011年3月份資產(chǎn)購建及處置時(shí)應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅。7/11/202227v2、位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2010年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù);(1)購進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái),獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元。增值稅稅款為10.2萬元。支付運(yùn)費(fèi)4萬元,取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。(2)購進(jìn)低值易耗品,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬元。(3)開采原煤10 000噸。采取分期收款方式銷售原煤9 000噸,每噸不含稅單價(jià)500元,購銷合同約定,本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款,但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬元、裝卸費(fèi)2萬元,取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。(4)為職工宿舍供暖,使用本月開采的原煤200噸;另將本月開采的原煤500噸無償贈(zèng)送給某有長期業(yè)務(wù)往來的客戶。7/11/202228(5)銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米,取得不含銷售額25萬元。(6)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。7/11/202229

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