財(cái)務(wù)管理11第十一章 所有者權(quán)益的核算

第十一章 所有者權(quán)益的核算2022-7-121第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 一、所有者權(quán)益的概念和構(gòu)成一、所有者權(quán)益的概念和構(gòu)成 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的利益，其金額是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。余額。二、特征（與負(fù)債相比）二、特征（與負(fù)債相比）1.對(duì)象不同。對(duì)象不同。2.性質(zhì)不同。性質(zhì)不同。3.償還期限不同。償還期限不同。4.享受的權(quán)利不同。享受的權(quán)利不同。2022-7-122 四、所有者權(quán)益的組成四、所有者權(quán)益的組成 (一一)所有者投入的資本，包括實(shí)收資本所有者投入的資本，包括實(shí)收資本（股本）、企業(yè)資本（股本）、企業(yè)資本(股本股本)溢價(jià)。溢價(jià)。(二二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。這是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)這是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或向所益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。(三三)留存收益。包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。留存收益。包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。2022-7-123第二節(jié) 投入資本的核算 一、投入資本的含義和計(jì)價(jià)一、投入資本的含義和計(jì)價(jià)（一）投入資本的含義（一）投入資本的含義 企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，必須要有一定的企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，必須要有一定的“本錢(qián)本錢(qián)”。實(shí)收資本（股本）是投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種實(shí)收資本（股本）是投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無(wú)資產(chǎn)的價(jià)值。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本（股本）與注冊(cè)資本相一致。制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本（股本）與注冊(cè)資本相一致。（二）投入資本的范圍（二）投入資本的范圍 一般而言，投資者投入的資本，應(yīng)構(gòu)成實(shí)收資本（股本）。一般而言，投資者投入的資本，應(yīng)構(gòu)成實(shí)收資本（股本）。但在某些情況下，投資者投入的資金并不全部構(gòu)成實(shí)收資但在某些情況下，投資者投入的資金并不全部構(gòu)成實(shí)收資本（股本），只有按投資者占被投資企業(yè)實(shí)收資本（股本）本（股本），只有按投資者占被投資企業(yè)實(shí)收資本（股本）比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本（股本），超過(guò)按投資比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本（股本），超過(guò)按投資比例計(jì)算的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)單獨(dú)核算。比例計(jì)算的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)單獨(dú)核算。2022-7-124（三）投入資本的計(jì)價(jià)（三）投入資本的計(jì)價(jià) 1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者投入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本（股本）投入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本（股本）入賬。實(shí)際收到或者投入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超入賬。實(shí)際收到或者投入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)其在該企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額的部分，計(jì)過(guò)其在該企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額的部分，計(jì)入資本公積。入資本公積。2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本（股本）入賬。為首次確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本（股本）入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。3.投資者投入的外幣，合同沒(méi)有約定匯率的，按投資者投入的外幣，合同沒(méi)有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，也要按照出資額當(dāng)日的匯率折合。也要按照出資額當(dāng)日的匯率折合。2022-7-125(二)實(shí)收資本（股本）的賬務(wù)處理 1、實(shí)收資本（股本）增加的核算。2022-7-1262022-7-127 例題例題11-1、2、3、4、5、6，P2372022-7-128 2.實(shí)收資本（股本）減少的核算實(shí)收資本（股本）減少的核算（1）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記借記“實(shí)收資本實(shí)收資本”（股本）賬戶，貸記（股本）賬戶，貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。（2）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，的，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記借記“實(shí)收資本實(shí)收資本”（股本）賬戶，按所注銷(xiāo)庫(kù)存（股本）賬戶，按所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股庫(kù)存股”賬戶，按其差額，賬戶，按其差額，借記借記“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”賬戶，股本溢價(jià)賬戶，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積盈余公積”、“利潤(rùn)分利潤(rùn)分配配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶；購(gòu)回股票支付的價(jià)款賬戶；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實(shí)實(shí)收資本收資本”（股本）賬戶，按所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面（股本）賬戶，按所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記余額，貸記“庫(kù)存股庫(kù)存股”賬戶，按其差額，貸記賬戶，按其差額，貸記“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”賬戶。賬戶。2022-7-129 例題例題11-7 P2392022-7-1210第三節(jié)第三節(jié) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算失的核算 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。濟(jì)利益的流出。2022-7-1211 對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積其他資本公積”賬戶進(jìn)行核算。2022-7-1212 一、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的一、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失利得和損失 1企業(yè)將持有至到期投資重新分類(lèi)為可供企業(yè)將持有至到期投資重新分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重新分類(lèi)日按該項(xiàng)持出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重新分類(lèi)日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)”賬戶，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記賬戶，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按其賬賬戶，按其賬面余額，貸記面余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資成本、成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按其差額，貸賬戶，按其差額，貸記或借記記或借記“資本公積資本公積”（其他資本公積）賬（其他資本公積）賬戶。戶。2022-7-1213 2將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原計(jì)入或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，應(yīng)分別不同情況處理：資本公積的相關(guān)金額，應(yīng)分別不同情況處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，借記或貸記法計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，借記或貸記“資本資本公積公積”賬戶（其他資本公積），貸記或借記賬戶（其他資本公積），貸記或借記“投資收益投資收益”賬戶；賬戶；沒(méi)有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記時(shí)，借記或貸記“資本公積資本公積”賬戶（其他資賬戶（其他資本公積），貸記或借記本公積），貸記或借記“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。2022-7-1214 例題例題11-8 P2402022-7-1215 3在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可可供出售金融資產(chǎn)供出售金融資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“資本公積資本公積”賬戶（其他資本公積）；公允價(jià)值低于其賬賬戶（其他資本公積）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失貸記益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失貸記“資本公積資本公積”（其他資本公積），按其差額，（其他資本公積），按其差額，貸記貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶。賬戶。2022-7-1216 已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“資本公積資本公積”賬戶（其他賬戶（其他資本公積）。資本公積）。出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記借記“銀行存款銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”等賬等賬戶，按其賬面價(jià)值，貸戶，按其賬面價(jià)值，貸“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記借記或貸記“資本公積資本公積”（其他資本公積），按（其他資本公積），按其差額，貸記或借記其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。2022-7-1217【例11-9】2007年5月31日甲上市公司持有的某可供出售金融資產(chǎn)月初公允價(jià)值為640 000元，月末公允價(jià)值為660 000元。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20 000 貸：資本公積其他資本公積 20 0002022-7-1218 二、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)二、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失生的利得和損失 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益其他變權(quán)益其他變動(dòng)動(dòng)”賬戶，貸記賬戶，貸記“資本公積資本公積”賬戶（其他資本公賬戶（其他資本公積）。積）。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本資本公積公積”賬戶（其他資本公積），貸記或借記賬戶（其他資本公積），貸記或借記“投投資收益資收益”賬戶。賬戶。2022-7-1219【例11-10】興華股份有限公司對(duì)明珠有限責(zé)任公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40。2007年4月3日，明珠公司應(yīng)接受投資而產(chǎn)生資本溢價(jià)100萬(wàn)元，則興華公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 400 000 貸：資本公積其他資本公積 400 0002022-7-1220第四節(jié) 留存收益的核算 一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來(lái)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來(lái)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)。配利潤(rùn)。（一）盈余公積（一）盈余公積 1.計(jì)提：計(jì)提：（1）法定盈余公積；）法定盈余公積；（2）任意盈余公積；）任意盈余公積；2022-7-1221 2.盈余公積的使用盈余公積的使用 法定盈余公積和任意盈余公積的使用法定盈余公積和任意盈余公積的使用 轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、分配股利。轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、分配股利。2022-7-1222（二）未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)是直截至本年度累計(jì)未分配的利潤(rùn)，包括企業(yè)以前年度累計(jì)的未分配的利潤(rùn)以及本年未分配的利潤(rùn)。2022-7-1223 二、留存收益的核算二、留存收益的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置“盈余公積盈余公積”賬戶，明細(xì)賬戶：賬戶，明細(xì)賬戶：“法定盈余公法定盈余公積積”、“任意盈余公積任意盈余公積”、“儲(chǔ)備基金儲(chǔ)備基金”、“企企業(yè)發(fā)展基金業(yè)發(fā)展基金”（二）盈余公積形成和使用的核算（二）盈余公積形成和使用的核算 1、提取盈余公積、提取盈余公積 2、盈余公積使用的核算、盈余公積使用的核算（三）未分配利潤(rùn)的核算（三）未分配利潤(rùn)的核算 例題例題11-11、12、13，P2432022-7-1224Chapter112022-7-1225