審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第8章所有者權(quán)益審計(jì).ppt

第8章所有者權(quán)益審計(jì),本章內(nèi)容,所有者權(quán)益審計(jì)概述實(shí)收資本審計(jì)資本公積審計(jì)盈余公積審計(jì)未分配利潤(rùn)審計(jì),第一節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)概述,一、所有者權(quán)益企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對(duì)企業(yè)的投入資本以及企是業(yè)在存續(xù)過(guò)程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。凈資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)數(shù)額。注意由于現(xiàn)代審計(jì)是抽樣審計(jì)，資產(chǎn)、負(fù)債的審計(jì)結(jié)論并不能全面證實(shí)所有者權(quán)益的正確性。另外，由于所有者權(quán)益發(fā)生的次數(shù)較少，直接測(cè)試所有者權(quán)益，可能審計(jì)效率更高。,二、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)確定所有者權(quán)益是否存在；確定是否將所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已記錄入賬，并已在會(huì)計(jì)賬簿上恰當(dāng)?shù)赜涗?；確定被審計(jì)期間發(fā)生的所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；確定所有者權(quán)益在財(cái)務(wù)報(bào)表上是否恰當(dāng)?shù)嘏丁?多選1.下列的影響企業(yè)所有者權(quán)益要素結(jié)構(gòu)變動(dòng)的項(xiàng)目有()。A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損B.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.分配現(xiàn)金股利D.分配股票股利多選2.同時(shí)引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的項(xiàng)目有()。A.將盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)C.用盈余公積彌補(bǔ)虧損D.投資者投入資本,第二節(jié)投入資本審計(jì)一、投入資本業(yè)務(wù)中的常見(jiàn)錯(cuò)弊(出資方式投入資本增減變動(dòng))1.投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益，給接受投資的企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和損失；2.無(wú)形資產(chǎn)所占比重過(guò)高；3.以陳舊、落后的機(jī)器設(shè)備和技術(shù)出資；4.不符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模不相適應(yīng)的資本數(shù)額；5.不能如期繳納所認(rèn)股本，甚至故意拖欠所認(rèn)繳的股本；6.對(duì)投入的實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資出具報(bào)告，而是企業(yè)或投資者任意作價(jià)；7.企業(yè)以投資者任意抽走資本、任意沖減資本金等。,二、投入資本的內(nèi)部控制制度的基本要求授權(quán)批準(zhǔn)控制有明確的職責(zé)分工資本驗(yàn)證控制建立完善的會(huì)計(jì)記錄與定期檢查控制注:實(shí)收資本的控制測(cè)試和評(píng)價(jià)由于實(shí)收資本增、減變動(dòng)的業(yè)務(wù)少而金額較大，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，一般不需要進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。,三、實(shí)收資本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)忛喒竞贤⒄鲁?、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)證書(shū)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定;獲取或編制實(shí)收資本（股本）明細(xì)表;檢查出資期限和出資方式、出資額;檢查投入資本是否真實(shí)存在;檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng);檢查實(shí)收資本（股本）是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。,企業(yè)減資需要滿足三個(gè)條件應(yīng)首先公告所有的債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議；經(jīng)股東大會(huì)決議同意，并修改公司章程；減資后的注冊(cè)資本不得低于法定資本的最低限額。注意：一般而言，公司不得隨意增減企業(yè)的實(shí)收資本，如有必要增減，首先應(yīng)具備一定的條件。,單選1.甲公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票800萬(wàn)股，每股面值1元，按每股1.5元的價(jià)格發(fā)行，受托單位按發(fā)行收入1%收取手續(xù)費(fèi)，并從發(fā)行收入中扣除。假如企業(yè)股款已經(jīng)收到，該企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)是()元。A.120000000B.80000000C.119200000D.118800000多選3.下列事項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本或股本發(fā)生增減變動(dòng)的有()。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補(bǔ)虧損D.派送新股,第三節(jié)資本公積審計(jì),資本公積1、是非經(jīng)營(yíng)因素形成的，不能計(jì)入實(shí)收資本或股本的所有者權(quán)益；2、主要包括投資者實(shí)際交付的出資額超過(guò)其資本份額的差額（如股本溢價(jià)、資本溢價(jià)）、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、撥款投入、其他資本公積（如直接計(jì)入資本公積的利得或損失）等；3、資本公積的審計(jì)是指對(duì)資本公積的形成、使用的真實(shí)性、合法性所作的審計(jì)。,一、資本公積審計(jì)中常見(jiàn)錯(cuò)弊企業(yè)未由具有法定資產(chǎn)評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的情況下，通過(guò)虛假資產(chǎn)評(píng)估來(lái)虛增企業(yè)所有者權(quán)益；將資本溢價(jià)或股本溢價(jià)作為當(dāng)期收益或計(jì)入實(shí)收資本，損害其他投資者的利益；接受財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)，記入當(dāng)期損益等；企業(yè)不符合增資條件、在未經(jīng)批準(zhǔn)和辦理相關(guān)手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本；將本應(yīng)列入資本公積的內(nèi)容不列入或?qū)⒉粦?yīng)列入資本公積的內(nèi)容列入。,二、資本公積審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序之一獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“資本（股本）溢價(jià)”的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“其他資本公積”的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。,資本公積審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序之二5.在審查股權(quán)投資準(zhǔn)備時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的審計(jì)進(jìn)行。6.檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響。7.記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目。8.檢查資本公積是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。,單選2.某股份制公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的價(jià)格出售，按協(xié)議證券公司從發(fā)行收入中收取3%的手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。該公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為()元。A.6700B.3000C.110000D.0單選3.A公司收到國(guó)家撥入的專項(xiàng)用于技術(shù)研究的資金500萬(wàn)元。該項(xiàng)目完成后，最終形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)。項(xiàng)目資金中形成資產(chǎn)的支出400萬(wàn)元;未形成資產(chǎn)、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷的支出60萬(wàn)元;按規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)家的結(jié)余40萬(wàn)元。該項(xiàng)目完成后應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為()A、60萬(wàn)元B、400萬(wàn)元C、460萬(wàn)元D、500萬(wàn)元單選4.對(duì)有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)計(jì)入()科目。A.實(shí)收資本B.營(yíng)業(yè)外收入C.資本公積D.盈余公積,第四節(jié)盈余公積審計(jì),盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益。盈余公積的審計(jì)主要是指對(duì)盈余公積的提取、使用以及在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的盈余公積數(shù)額的合法性和真實(shí)性所進(jìn)行的審計(jì)。盈余公積的主要內(nèi)容法定盈余公積：是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積：是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例提取的盈余公積。,一、盈余公積審計(jì)中常見(jiàn)錯(cuò)弊1、形成不合規(guī),(1)企業(yè)為了逃避所得稅，將應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入盈余公積；(2)列支渠道不正確，有些企業(yè)直接從成本費(fèi)用中提??；2、提取的基數(shù)或順序不正確；多提、少提3、盈余公積使用不合規(guī)，（1）違反國(guó)家規(guī)定的條件或原計(jì)劃用途而未經(jīng)適當(dāng)審批程序。（2）將盈余公積金挪作他用，用于發(fā)獎(jiǎng)金等；,二、盈余公積審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2、審查提取和使用（1）收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議以及政府主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。（2）對(duì)法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。（3）如系外商投資企業(yè)，應(yīng)對(duì)儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證，審查是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）如系中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，應(yīng)對(duì)利潤(rùn)歸還投資的發(fā)生額審查至原始憑證，并與“實(shí)收資本已歸還投資”科目的發(fā)生金額核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3、檢查盈余公積是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。,單選5.某公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，年初未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn)40萬(wàn)元，盈余公積提取比例10%，當(dāng)年取得盈余公積()A、25萬(wàn)元B、21萬(wàn)元C、20萬(wàn)元D、16萬(wàn)元多選5.一般企業(yè)的盈余公積可用于()A、彌補(bǔ)虧損B、轉(zhuǎn)增資本C、分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)D、發(fā)放職工福利多選6.上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起上市公司股東權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有()。A.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免B.用盈余公積轉(zhuǎn)增股本C.用本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配股利D.用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損E.用盈余公積派發(fā)現(xiàn)金股利,第五節(jié)未分配利潤(rùn)審計(jì),未分配利潤(rùn)是指公司未作分配的利潤(rùn)。公司年末未分配利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積以后，加上上年年末未分配利潤(rùn)，再扣除向所有者分配的利潤(rùn)后的結(jié)余金額。它有兩層含義：該部分凈利潤(rùn)沒(méi)有分配給投資者；該部分凈利潤(rùn)未指定用途。對(duì)未分配利潤(rùn)的審計(jì)實(shí)際上包括了對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和分配利潤(rùn)的全部有關(guān)業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)的審計(jì)。,一、未分配利潤(rùn)審計(jì)中常見(jiàn)錯(cuò)弊1、形成不合規(guī)：企業(yè)將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的收益直接計(jì)入未分配利潤(rùn)以逃避所得稅；2、企業(yè)未經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分配利潤(rùn)，如企業(yè)將未分配利潤(rùn)用于發(fā)放獎(jiǎng)金等，損害投資者利益；3、利潤(rùn)分配不當(dāng)，利潤(rùn)分配程序不正確。,二、未分配利潤(rùn)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表，（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）將未分配利潤(rùn)年初數(shù)與上年審定數(shù)核對(duì)是否相符，檢查涉及損益的上年審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。2、檢查利潤(rùn)分配的合規(guī)性、合法性和準(zhǔn)確性（1）獲取與未分配利潤(rùn)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、政府部門(mén)批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，并更新永久性檔案。（2）檢查董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議，利潤(rùn)分配方案等資料，對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性。,3、檢查未分配利潤(rùn)變動(dòng)的相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。（1）.了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，確定本期末未彌補(bǔ)虧損金額。如果已超過(guò)彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。（2）.檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）.結(jié)合以前年度損益科目的審計(jì)，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對(duì)以前年度所得稅的影響。4、檢查未分配利潤(rùn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。,單選6.股份有限公司按規(guī)定注銷庫(kù)存股的，對(duì)被注銷庫(kù)存股的賬面余額超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減()A.盈余公積，未分配利潤(rùn)，資本公積B，未分配利潤(rùn)，資本公積，盈余公積C.資本公積，未分配利潤(rùn)，盈余公積D.資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn),Thankyou!,