中會(huì)計(jì)師考試答案《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.doc

2016中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答案解析一、單項(xiàng)選擇題1、【答案】A 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。2、【答案】D 甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=10+300=310(萬(wàn)元)，基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬(wàn)元的補(bǔ)償，應(yīng)通過(guò)其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用10 營(yíng)業(yè)外支出 300 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 310借：其他應(yīng)收款 60 貸：營(yíng)業(yè)外支出603、【答案】B 期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)于留歸單位使用的，確認(rèn)為“事業(yè)基金”。所以選項(xiàng)B正確。4、【答案】D 期末結(jié)存商品可變現(xiàn)凈值=906.2=558(萬(wàn)人民幣元)，期末存貨成本=2006.150%=610(萬(wàn)人民幣元)，期末存貨確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=610-558=52(萬(wàn)人民幣元)，減少利潤(rùn)總額52萬(wàn)人民幣元，選項(xiàng)D正確。5、【答案】C 甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入=50-15=35萬(wàn)元。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。所以選項(xiàng)C正確。6、【答案】D 2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+100020%=2700(萬(wàn)元)。初始投資成本2500萬(wàn)元大于投資日享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400（120020%）萬(wàn)元，不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。7、【答案】D 企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵(lì)職工，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值對(duì)取得職工提供的服務(wù)進(jìn)行計(jì)量。8、【答案】D 以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。所以選項(xiàng)D正確。9、【答案】B 該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+20+5=325(萬(wàn)元)。增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。10、【答案】C 甲公司更正該查錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減200(1-25%)(1-10%)=135(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用200貸：累計(jì)折舊200借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅50(20025%) 貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用50借：盈余公積15 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)135貸：以前年度損益調(diào)整150(200-50)二、多項(xiàng)選擇題1、【答案】ABCD 以上選項(xiàng)均屬于需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)。2、【答案】BCD 選項(xiàng)A，非同一控制下增加的子公司，自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始納入合并報(bào)財(cái)務(wù)表，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)。3、【答案】BC 以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損失=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=(80-16)-60=4(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤;甲公司換入非專(zhuān)利技術(shù)的成本為該非專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值65萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。4、【答案】ABCD 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。以上選項(xiàng)均正確。5、【答案】ABD 建造合同成本中屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用由：耗用的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用等。選項(xiàng)C，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的間接費(fèi)用。6、【答案】BCD 選項(xiàng)A，因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。7、【答案】BD 選項(xiàng)A，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致的運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間;選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷(xiāo)。8、【答案】BD 甲民間非營(yíng)利組織在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中僅僅是中介人的角色，所以屬于受托代理業(yè)務(wù)，故甲民間非營(yíng)利組織在收到電腦時(shí)，應(yīng)借記“受托代理財(cái)產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”。9、【答案】AD 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。10、【答案】ABC 選項(xiàng)D，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”科目借方。三、判斷題1、【答案】 企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟進(jìn)行處理：首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，與相關(guān)賬面價(jià)值比較確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；其次，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，比較資產(chǎn)組賬面價(jià)值（含分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。2、【答案】 合并報(bào)表逆流交易的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤(rùn)。3、【答案】 企業(yè)無(wú)償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得的，以名義金額“1元”入賬。4、【答案】 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)，不屬于企業(yè)的自有資產(chǎn)，轉(zhuǎn)租后不能作為投資性房地產(chǎn)核算。5、【答案】 企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)該按照退出該項(xiàng)合同的最低凈成本計(jì)量。6、【答案】 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支調(diào)整的，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的貨幣資金項(xiàng)目金額。7、【答案】8、【答案】 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額。9、【答案】10、【答案】 交易性金融資產(chǎn)不得與其他類(lèi)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。四、計(jì)算分析題1、（1）甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=3510-1000-400-68-2003-400=1042(萬(wàn)元)。甲公司債務(wù)重組損失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+2003)=49(萬(wàn)元)。（2）借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 1042 固定資產(chǎn) 1000 庫(kù)存商品 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 可供出售金融資產(chǎn) 600 壞賬準(zhǔn)備 351 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失49 貸：應(yīng)收賬款 3510（3）乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=(3510-1000-400-68-600-1042)+1000-(2000-1200)=600(萬(wàn)元)?；颍阂夜疽騻鶆?wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額400+固定資產(chǎn)處置利得1000-(2000-1200)=600(萬(wàn)元)。（4）借：固定資產(chǎn)清理 800 累計(jì)折舊 1200 貸：固定資產(chǎn) 2000借：應(yīng)付賬款 3510 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68 股本 200資本公積股本溢價(jià)400 應(yīng)付賬款債務(wù)重組 1042 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 400 借：固定資產(chǎn)清理200 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫(kù)存商品 3002、(1)甲公司2012年12月5日購(gòu)入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850 貸：銀行存款5850(2)甲公司2013年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5000-50)5/15=1650(萬(wàn)元); 甲公司2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5000-50)4/15=1320(萬(wàn)元)。(3)甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=(5000-1650-1320)-1800=230(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失230 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230(4)甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(1800-30)3/6=885(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用885 貸：累計(jì)折舊885(5)借：固定資產(chǎn)清理915 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230 累計(jì)折舊3855(1650+1320+885) 貸：固定資產(chǎn)5000借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2借：銀行存款1053 貸：固定資產(chǎn)清理900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)153借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失17 貸：固定資產(chǎn)清理17五、綜合題1、 (1)2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬(wàn)元);2015年度的應(yīng)交所得稅=1000025%=2500(萬(wàn)元)。(2)資料一，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來(lái)期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬(wàn)元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元(20025%)。資料三，稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元(18025%)。(3)資料一：不涉及遞延所得稅的處理。資料二：借：所得稅費(fèi)用50 貸：遞延所得稅資產(chǎn)50資料三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45 貸：所得稅費(fèi)用45(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=1000025%=2500(萬(wàn)元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬(wàn)元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬(wàn)元)。(5)購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)25%=40(萬(wàn)元)。 商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)100%=780(萬(wàn)元)。抵消分錄：借：存貨 160 貸：資本公積160借：資本公積 40 貸：遞延所得稅負(fù)債40借：股本2000未分配利潤(rùn)8000資本公積120 商譽(yù)780 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資109002、 (1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600080%=4800(萬(wàn)元);借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800 貸：投資收益 4800應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=40080%=320(萬(wàn)元);借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320 貸：其他綜合收益 320分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=300080%=2400(萬(wàn)元)。借：投資收益 2400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬(wàn)元)。抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：借：股本 6000資本公積 4800 盈余公積 1800未分配利潤(rùn)年末13400(11000+6000-600-3000) 其他綜合收益 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21120 少數(shù)股東權(quán)益 5280借：投資收益 4800少數(shù)股東損益 1200未分配利潤(rùn)年初 11000貸：提取盈余公積 600 對(duì)所有者(或股東)的分配 3000 未分配利潤(rùn)年末 13400(2)2014年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入2000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2000借：營(yíng)業(yè)成本240貸：存貨 240借：存貨 200貸：資產(chǎn)減值損失200借：應(yīng)付賬款 2000貸：應(yīng)收賬款 2000借：應(yīng)收賬款 100貸：資產(chǎn)減值損失100借：營(yíng)業(yè)外收入700貸：無(wú)形資產(chǎn) 700借：無(wú)形資產(chǎn) 70(700/56/12)貸：管理費(fèi)用 70(3)2015年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵消分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 240貸：營(yíng)業(yè)成本 240借：存貨 200貸：未分配利潤(rùn)年初 200借：營(yíng)業(yè)成本 200 貸：存貨 200借：應(yīng)收賬款 100貸：未分配利潤(rùn)年初 100借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：應(yīng)收賬款 100借：未分配利潤(rùn)年初 700貸：無(wú)形資產(chǎn) 700借：無(wú)形資產(chǎn) 70貸：未分配利潤(rùn)年初 70借：無(wú)形資產(chǎn) 140(700/5)貸：管理費(fèi)用 1408