《非流動資產(chǎn)》PPT課件.ppt

2020/6/23,李保興,1,第五章 非流動資產(chǎn),南京財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院 李保興,2020/6/23,李保興,2,第一節(jié) 固定資產(chǎn),一、概述： 1、概念：固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用年限超過一年； 單位價值較高。,2020/6/23,李保興,3,2、分類,1按使用情況分類： 使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)三類 2按經(jīng)濟用途分類： 生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用兩類 3按所有權(quán)分類： 自有的和租入的固定資產(chǎn)兩類 租入固定資產(chǎn)又有經(jīng)營性租入和融資性租入兩種,2020/6/23,李保興,4,3、計價,1原始價值（歷史成本）：當(dāng)初購建固定資產(chǎn)時所發(fā)生的全部支出 2重置價值：按當(dāng)前的市場條件、技術(shù)情況重新購建某項固定資產(chǎn)所需要的全部支出 3折余價值：原始價值減去累計折舊后的余額,2020/6/23,李保興,5,二、固定資產(chǎn)增加,1、購入：按全部支出入帳包括買價、運雜費、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費 例：某企業(yè)購入設(shè)備一臺，價款10000元，增值稅1700元，運雜費300元，全部支付，交付使用 借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 10300 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項）1700 貸：銀行存款 12000,2020/6/23,李保興,6,如果需要安裝，還應(yīng)加安裝費 借：在建工程 10300 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項）1700 貸：銀行存款 12000 支付安裝費500元 借：在建工程 500 貸：銀行存款 500 工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 10800 貸：在建工程 10800,2020/6/23,李保興,7,2、自行建造,入賬價值：按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。 科目：工程物資、在建工程,2020/6/23,李保興,8,核算舉例：,某企業(yè)自行購建一設(shè)備，發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）外購一批工程用物資，專用發(fā)票注明價款20萬元，增值稅3.4萬元，設(shè)備運輸費0.1萬元，款均以銀行存款支付。物資入庫。 借：工程物資 20.1 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項）3.4 貸：銀行存款 23.5 （2）工程領(lǐng)用上述物資 借：在建工程-自營工程 20.1 貸：工程物資 20.1,2020/6/23,李保興,9,（3）分配工程人員工資2萬元 借：在建工程-自營工程 2萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬 2萬元 （4）工程領(lǐng)用外購生產(chǎn)用材料1萬元， 借：在建工程 1萬元 貸：原材料 1萬元,2020/6/23,李保興,10,（5）工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品一件，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本0.4萬元，同類貨物售價0.5萬元，應(yīng)繳增值稅0.085萬元。 借：在建工程 0.485 貸：庫存商品 0.4 貸：應(yīng)交稅費-增值稅（銷項） 0.085,2020/6/23,李保興,11,（6）設(shè)備安裝完成，交付生產(chǎn)使用。 借：固定資產(chǎn) 23.585萬元 貸：在建工程-自營 23.585萬元,2020/6/23,李保興,12,3、接受投入,按投資各方確認(rèn)的價值入帳 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本（股本）,2020/6/23,李保興,13,4、接受捐贈 如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值,2020/6/23,李保興,14,例：企業(yè)接受捐贈一設(shè)備，市場價50000元，八成新。 借：固定資產(chǎn) 4 貸：營業(yè)外收入 4,2020/6/23,李保興,15,三、固定資產(chǎn)折舊,1、折舊的意義 固定資產(chǎn)因為損耗減少價值，損耗包括有形損耗和無形損耗。 折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?2020/6/23,李保興,16,2、折舊的范圍,除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)（無論是否使用中）計提折舊 1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,2020/6/23,李保興,17,提前報廢未提足折舊，不得補提；經(jīng)營性租出 固定資產(chǎn)由租出方計提，租入方不提；融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。 在實際計提折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。,2020/6/23,李保興,18,3、折舊的因素,1、原始價值 2、凈殘值： 凈殘值=預(yù)計殘值-清理費用 凈殘值率=凈殘值/原值 應(yīng)計折舊額=原價-預(yù)計凈殘值 3、使用年限：指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。,2020/6/23,李保興,19,4、折舊的計算,（1）使用年限法 原始價值-凈殘值 年折舊額= 使用年限 年折舊率=年折舊額/原值 年折舊率=（1-凈殘值率）/使用年限 年折舊額=原值 年折舊率,2020/6/23,李保興,20,例1：某固定資產(chǎn)原值100萬元，預(yù)計殘值6萬元，清理費用2萬元，使用10年 年折舊額=（100-6+2）/10=9.6萬 年折舊率=9.6/100=9.6%,2020/6/23,李保興,21,例2：某設(shè)備原值200萬元，預(yù)計凈殘值率4%，使用20年 年折舊率=（1-4%）/20=4.8% 年折舊額=2004.8%=9.6萬元,2020/6/23,李保興,22,（2）工作量法,單位工作量應(yīng)提折舊額= （原值-凈殘值）/預(yù)計完成工作總量 本月應(yīng)提折舊= 本月完成工作量單位工作量應(yīng)提折舊額 具體有工作小時法、行駛里程法、工作臺班法 運輸卡車、大型施工設(shè)備等可使用,2020/6/23,李保興,23,（3）雙倍余額遞減法,年折舊率=1/n 2 100% 年折舊額= （原值-累計折舊）年折舊率 但出現(xiàn)下列情況時，改用直線法 雙倍法折舊額<直線法折舊額 制度中規(guī)定一般最后兩年改用直線法,2020/6/23,李保興,24,例：某設(shè)備原值50萬元，預(yù)計凈殘值率4%，使用5年。 年折舊率=1/5 2=40% 第一年折舊=50 40%=20萬元 第二年折舊=（50-20）40%=12 第三年折舊=（50-32）40%=7.2 第四年用雙倍法折舊： （50-39.2）40%=4.32,2020/6/23,李保興,25,直線法折舊： 50 （1-4%）-39.2/2=4.4 雙倍法4.32<直線法4.4 因此第四和第五年改用直線法，折舊額均為4.4萬元,2020/6/23,李保興,26,（4）年數(shù)總和法,年折舊率= 每一年初時尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和 年折舊額= （原值-凈殘值）折舊率,2020/6/23,李保興,27,例：資料同上 第一年折舊=（50-2）5/15=16 第二年折舊=（50-2）4/15=12.8 第三年折舊=（50-2） 3/15=9.6 第四年折舊=（50-2） 2/15=6.4 第五年折舊=（50-2） 1/15=3.2,2020/6/23,李保興,28,5、折舊的核算,應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)成本或當(dāng)期費用。 借：制造費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計折舊,2020/6/23,李保興,29,四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出,后續(xù)支出，指使用過程中發(fā)生的改建、擴建、維修等支出，分兩種情況處理： 1、資本化： 計入固定資產(chǎn)賬面價值 借：在建工程 貸：銀行存款等,2020/6/23,李保興,30,2、費用化：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用 借：制造費用 管理費用 貸：銀行存款等,2020/6/23,李保興,31,五、固定資產(chǎn)處置,固定資產(chǎn)處置：出售、報廢、毀損，清理凈損益計入營業(yè)外收支 科目： 固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理資產(chǎn)價值 清理收入 清理費用 結(jié)轉(zhuǎn)凈收入 結(jié)轉(zhuǎn)凈支出,2020/6/23,李保興,32,例1某企業(yè)出售一房屋，原值100萬元，已經(jīng)折舊20萬元，協(xié)商作價90萬元，營業(yè)稅率5% 1轉(zhuǎn)入清理、注銷設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 80 借：累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 100,2020/6/23,李保興,33,2收回款項 借：銀行存款 90 貸：固定資產(chǎn)清理 90 3應(yīng)繳營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 4.5 貸：應(yīng)交稅費-營業(yè)稅 4.5 4凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 5.5 貸：營業(yè)外收入 5.5,2020/6/23,李保興,34,例2某企業(yè)報廢一設(shè)備，原值100萬元，已經(jīng)折舊96萬元，清理時支付費用0.8萬元，收回殘值1.6萬元。 1轉(zhuǎn)入清理、注銷設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 4 借：累計折舊 96 貸：固定資產(chǎn) 100,2020/6/23,李保興,35,2支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款 0.8 3收回殘值 借：銀行存款 （原材料） 1.6 貸：固定資產(chǎn)清理 1.6 4凈支出（4+0.8-1.6） 借：營業(yè)外支出 3.2 貸：固定資產(chǎn)清理 3.2,2020/6/23,李保興,36,六、固定資產(chǎn)清查,查明原因前，通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算,2020/6/23,李保興,37,（一）盤盈 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計折舊后的余額，作為入賬價值。,2020/6/23,李保興,38,例盤盈一臺設(shè)備重置價值5000元，估計已提折舊2000元，待處理。 借：固定資產(chǎn) 3000 貸：待處理財產(chǎn)損益 3000 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷 借：待處理財產(chǎn)損益 3000 貸：以前年度損益調(diào)整 3000,2020/6/23,李保興,39,（二）盤虧 例盤虧一臺設(shè)備原值5000元，已提折舊2000元，待處理。 借：待處理財產(chǎn)損益 3000 借：累計折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 5000 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷 借：營業(yè)外支出 3000 貸：待處理財產(chǎn)損益 3000,2020/6/23,李保興,40,第二節(jié) 無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)概念與特征,概念：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。,2020/6/23,李保興,41, 特征 沒有實物形態(tài)。 將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。 持有目的是為了自用。 所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性。,2020/6/23,李保興,42,二、無形資產(chǎn)分類,按能否辨認(rèn)分類：可辨認(rèn)和不可辨認(rèn) 按取得來源分類：購入、自行開發(fā)、投入、非貨幣性交易換入等 按有無使用期限分類：有期限、無期限,2020/6/23,李保興,43,三、無形資產(chǎn)的計價 購入的：包括買價、相關(guān)稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 投入的：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定,2020/6/23,李保興,44,自行開發(fā)并依法申請取得的： 研究階段的支出，發(fā)生時計入當(dāng)期損益 開發(fā)階段的支出，滿足一定條件，達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額計入無形資產(chǎn)成本,2020/6/23,李保興,45,四、無形資產(chǎn)的取得, 1、購入無形資產(chǎn)，實際支付的價款 借：無形資產(chǎn)-專利權(quán) 30萬元 貸：銀行存款 30萬元, 2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)，按構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的費用； 借：無形資產(chǎn)-專利權(quán) 50萬元 貸：銀行存款等科目 50萬元,2020/6/23,李保興,46, 3、投入的無形資產(chǎn)，投資合同或協(xié)議約定的價值 借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 貸：實收資本,2020/6/23,李保興,47,五、無形資產(chǎn)的攤銷,攤銷期限 使用壽命有限的無形資產(chǎn) ，自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止合理攤銷 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,攤銷方法 一般采用直線法,2020/6/23,李保興,48,攤銷金額：一般計入當(dāng)期損益 記入“管理費用”“制造費用” 記入“其他業(yè)務(wù)成本”,借：管理費用-無形資產(chǎn)攤銷 3萬元 貸：累計攤銷 3萬元,出租的,自用的,2020/6/23,李保興,49,六、無形資產(chǎn)出售,出售凈損益：營業(yè)外收支 例：華聯(lián)公司購入專利權(quán)，成本為260000元，按10期限攤銷。在使用4年以后，將其出售，出售價格180000元。,2020/6/23,李保興,50,已攤銷金額：260000104=104000（元） 攤余價值： 260000-104000=156000（元） 應(yīng)交營業(yè)稅： 1800005%=9000（元） 凈收益： 180000-156000-9000=15000（元）,2020/6/23,李保興,51,借：銀行存款 180000 累計攤銷 104000 貸：無形資產(chǎn) 260000 應(yīng)交稅費 9000 營業(yè)外收入 15000,2020/6/23,李保興,52,