業(yè)務層面控制測試 - 固定資產(chǎn)管理

業(yè)務活動層面控制測試固定資產(chǎn)管理,內(nèi)控與風險管理部 2011年6月,主要內(nèi)容,一、業(yè)務鏈簡介 二、重要風險分析 三、關鍵控制分析 四、測試關注要點 五、典型案例,主要內(nèi)容,一、業(yè)務鏈簡介 二、重要風險分析 三、關鍵控制分析 四、測試關注要點 五、典型案例,一、業(yè)務鏈簡介,固定資產(chǎn)管理是指對會計核算中列入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)自（預）轉資、折舊折耗、后續(xù)支出、使用、處置等的管理過程。,轉資,折舊折耗,后續(xù)支出,資產(chǎn)報廢,財 務 記 賬,資產(chǎn)棄置,資產(chǎn)清查,資產(chǎn)租賃,調劑與調撥,資產(chǎn)處置,資產(chǎn)評估,主要內(nèi)容,一、業(yè)務鏈簡介 二、重要風險分析 三、關鍵控制分析 四、測試關注要點 五、典型案例,二、重要風險分析,1.轉資不及時、不準確 2.折舊、折耗計算不準確 3.資本性支出與收益性支出劃分不準確 4.后續(xù)支出的金額不準確 5.資產(chǎn)租賃未經(jīng)有效審批；資產(chǎn)租賃費用會計處理不正確 6.資產(chǎn)報廢未經(jīng)有效審批 7.資產(chǎn)處置的收支沒有準確、及時入賬 8.資產(chǎn)盤點的結果不準確、資產(chǎn)盤點的結果未及時處理或處理程序不恰當 9.資產(chǎn)評估的范圍不恰當 10.資產(chǎn)棄置費用未按相關規(guī)定測算、計提（或調整）的棄置費用未經(jīng)有效審批、未及時處理已報廢資產(chǎn)的棄置費用 11.AMIS系統(tǒng)相關的應用控制風險,主要內(nèi)容,一、業(yè)務鏈簡介 二、重要風險分析 三、關鍵控制分析 四、測試關注要點 五、案例,三、關鍵控制分析,1.對資產(chǎn)的采購、驗收、施工情況進行全面把握，及時進行（預）轉資，并計提折舊折耗。 2.按照系統(tǒng)要求進行配置，并按照系統(tǒng)用戶和權限管理進行操作，避免不相容職責未分離。 3.在系統(tǒng)中的操作都經(jīng)過授權，同時資產(chǎn)的增加、減少等都需要經(jīng)過有效審核。 4.每月核對實物賬和財務賬是否一致，并簽字確認，對不一致及時查找原因并進行處理。每年按照要求開展資產(chǎn)清查。保證賬實一致。 5. 根據(jù)有限授權管理資產(chǎn)處置、報廢、棄置。,三、關鍵控制分析,關鍵控制涉及的固定資產(chǎn)管理的重要業(yè)務流程： 資產(chǎn)轉資 折舊折耗 后續(xù)支出 資產(chǎn)租賃 資產(chǎn)報廢 資產(chǎn)處置 資產(chǎn)清查 資產(chǎn)評估 資產(chǎn)棄置,主要內(nèi)容,一、業(yè)務鏈簡介 二、重要風險分析 三、關鍵控制分析 四、測試關注要點 五、典型案例,四、測試關注要點,（一）通過跟單測試 1.選擇一個已經(jīng)完成從轉資到處置的固定資產(chǎn)樣本進行測試，關注五個末級流程各步驟、各部門、各末級流程之間的銜接是否順暢，先后順序是否合理，是否保留了必要的實施證據(jù)；測試過程中，針對不同審批權限的事項，需再抽取額外的樣本，如資產(chǎn)處置，根據(jù)限上限下在合同審批、簽訂流程補充一個樣本。 2.針對固定資產(chǎn)管理的五個末級流程，檢查相關的規(guī)章是否與流程和控制設計保持一致。 3.關注設計和執(zhí)行中是否滿足不相容職責分離，如申請與審批，應用系統(tǒng)管理員與資產(chǎn)管理崗等。,四、測試關注要點,（二）通過關鍵控制測試 1.測試關注適用于被測試單位的關鍵控制是否選用，風險和控制是否對應，如存在差異。 2.在樣本總體的確定上，應以控制為基礎，而非以實施證據(jù)為基礎，如資產(chǎn)清查，應以所有資產(chǎn)的清查為樣本總體，不是以資產(chǎn)清查為樣本總體。 3.在樣本的選擇上，應先關注樣本的完整性，再根據(jù)區(qū)分固定資產(chǎn)的類別、金額、時間段等因素進行多方位選擇，以此來驗證流程設計的有效性和執(zhí)行的有效性。,四、測試關注要點,（二）通過關鍵控制測試 4.在具體控制測試中，需要重點關注： 符合固定資產(chǎn)條件，達到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)是否及時轉資，相關的記錄是否及時錄入系統(tǒng)中，并經(jīng)有效復核。 相關折舊計提是否準確，補提折舊是否得到有效審批并及時進行、準確賬務處理。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中的核算是否符合會計準則的要求，資本性支出和收益性支出劃分是否準確。,四、測試關注要點,（二）通過關鍵控制測試 4.在具體控制測試中，需要重點關注： 固定資產(chǎn)對外出租是否經(jīng)有效審批，是否與有限授權保持一致，會計業(yè)務處理是否及時，是否存在截止性問題。 固定資產(chǎn)的報廢、處置、棄置、評估是否經(jīng)有效審批，相關結果是否及時、準確進行賬務處理。 財務部門是否按照要求，每月進行固定資產(chǎn)實物賬與實物、實物賬和財務賬核對，核對數(shù)據(jù)是否一致，是否保留實施證據(jù)。,主要內(nèi)容,一、業(yè)務鏈簡介 二、重要風險分析 三、關鍵控制分析 四、測試關注要點 五、典型案例,五、典型案例,典型案例1： 某單位擴建工程均已于2009年12月20日通過工程決算審查 ，2010年5月進行竣工驗收，但截止到測試日以上項目仍未進行轉資。 某單位采購計算機存在轉資不及時。 某單位催化煙氣脫硫除塵項目2個子項2007年已施工完成，目前已交付運行，但2009年9月確認在建工程成本后，一直未轉資或預轉資。某單位采購2輛盧森寶亞泡沫消防車，于2009年到貨并已交付使用，但由于發(fā)票未到，一直未正式轉資或預轉資。 某單位由于轉資單據(jù)單據(jù)移交不及時，財務資產(chǎn)部對非安裝設備未在驗收當月轉入固定資產(chǎn)。,五、典型案例,典型案例2： 某單位2009年簽訂節(jié)能設備租賃合同，設備金額1186萬元，合同第六款約定合同期滿，設備歸單位所有。但該單位沒有將此設備按照融資租入固定資產(chǎn)列入資產(chǎn)帳中，而將租金及節(jié)能效益列入待攤費用轉入當期制造費用，造成固定資產(chǎn)帳面少列1186萬元，固定資產(chǎn)不實。 典型案例3： 某單位每月未將中油資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與中油財務管理信息系統(tǒng)進行核對，未編制固定資產(chǎn)信息核對情況表。,五、典型案例,典型案例4： 某單位分公司2010年3月記賬憑證，發(fā)現(xiàn)購買價值為7300元的投幣保險柜，列入低值易耗品核算，未核算為固定資產(chǎn)。 典型案例5： 某單位2010年單項資產(chǎn)報廢事項10萬以上有1項，未上報股份公司財務部審批。 典型案例6： 某單位2010年8月份固定資產(chǎn)清理科目存在負數(shù)，未及時轉入營業(yè)外收入。,五、典型案例,典型案例7： 某單位2009年至測試日未開展固定資產(chǎn)清查工作。 某單位資產(chǎn)清查工作開展不及時。截止2010年9月6日測試日，2009年資產(chǎn)未清查完畢。 典型案例8： 某單位2010年未對需要進行資產(chǎn)評估的事項，提出資產(chǎn)評估立項申請，也未編制資產(chǎn)評估立項申請表。同時該單位簽訂了加油站項目合作及權利轉讓合同，但在土地產(chǎn)權轉讓時，未對其土地使用權進行資產(chǎn)評估。,五、典型案例,典型案例9： 某單位部分加油站屬于低效加油站，長期虧損，存在減值跡象，但管理層并未在2010年上半年的非流動資產(chǎn)減值測試表中列示這些減值跡象，也未對是否需提取減值準備作出合理分析。以上加油站賬面固定資產(chǎn)凈值約3600萬，無形資產(chǎn)凈值400萬，由于未作減值測試，減值金額不能確定。,講解結束 討論！,