《風險評估》PPT課件.ppt

風險導向?qū)徲嫷闹骶€,1.重大錯報風險識別的手段 2.重大錯報風險識別的內(nèi)容 3.重大錯報風險的評估 4.重大錯報風險的應對,風險評估,風險評估概述 風險評估程序、信息來源及項目組內(nèi)部的討論 了解被審計單位及其環(huán)境 評估重大錯報風險,風險評估概述,注冊會計師應了解被審單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。,了解被審計單位及其環(huán)境的作用,了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎： 1確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當； 2考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當；（錯誤）,了解被審計單位及其環(huán)境的作用,3識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（舞弊） 4確定在實施分析程序時所使用的預期值； （經(jīng)驗數(shù)據(jù)）,了解被審計單位及其環(huán)境的作用,5設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平； 6評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。,了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當，關鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險。,風險評估程序,1含義 注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。,風險評估程序,2目的 注冊會計師實施風險評估程序目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。,風險評估程序,3了解的方法 注冊會計師通過實施下列風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境： (1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員； (2)分析程序； (3)觀察和檢查。,例題1：在進行風險評估時，C 注冊會計師通常采用的審計程序是（ ）。 A.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對 B.實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢 C.對應收賬款進行函證 D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對 【答案】B 【解析】注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了評估重大錯報風險，選項A、C、D的審計程序都是為了獲取認定層次是否存在重大錯報的審計證據(jù)，選項B中所實施的分析程序主要是為了評估重大錯報風險，故選項B正確。,詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員,（1）管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。 （2）被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （3）可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。 （4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結(jié)構、組織結(jié)構的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。,在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會計師應當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風險。例如： （1）詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務報表編制的環(huán)境； （2）詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?（3）詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性； （4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責任、與業(yè)務合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）、合同條款的含義以及訴訟情況等； （5）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排； （6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況； （7）詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。,觀察和檢查,觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結(jié)果，并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應當實施下列觀察和檢查程序。 （1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如，觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動，可以增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解。 （2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。例如，檢查被審計單位的章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務流程操作指引和內(nèi)部控制手冊等，了解被審計單位組織結(jié)構和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。,（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告。例如，閱讀被審計單位年度和中期財務報告，股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要，管理層的討論和分析資料，經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略，對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價，被審計單位內(nèi)部管理報告以及其他特殊目的報告（如新投資項目的可行性分析報告）等，了解自上一審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項。 （4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備。通過現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動。在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊會計師有機會與被審計單位的管理層和擔任不同職責的員工進行交流，可以增強注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營活動及其重大影響因素的了解。,（5）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務流程及其相關控制時經(jīng)常使用的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關控制是否得到執(zhí)行。,項目組內(nèi)部討論,1討論的目標 了解在各自分工負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。 2討論的內(nèi)容 被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。,了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容,1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； 2被審計單位的性質(zhì)； 3被審計單位對會計政策的選擇和運用： 4被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險； 5被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價； 6被審計單位的內(nèi)部控制。,【例2】注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是（ ）。 A為了進行風險評估程序 B收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù) C為了識別和評估財務報表重大錯報風險 D控制檢查風險 【答案】C 【解析】注冊會計師就是為了恰當?shù)淖R別出財務報表重大錯報才去了解被審計單位及其環(huán)境。,了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,1了解行業(yè)狀況的內(nèi)容 (1)所處行業(yè)的市場供求與競爭； (2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； (3)產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化； (4)能源供應與成本； (5)行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。,了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境,（1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例； （2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動； （3）對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策； （4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)保要求。,了解其他外部因素的內(nèi)容,(1)宏觀經(jīng)濟的景氣度； (2)利率和資金供求狀況； (3)通貨膨脹水平及幣值變動； (4)國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。,了解被審計單位的性質(zhì),1了解所有權結(jié)構有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程； 2了解治理結(jié)構可以對被審計單位的經(jīng)營和財務運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險；,了解被審計單位的性質(zhì),3了解組織結(jié)構是為了考慮復雜組織結(jié)構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題 4經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報；,了解被審計單位的性質(zhì),5了解投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。注冊會計師應當了解被審計單位的投資活動； 6了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。,了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險,1目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風險的含義 （1）目標是企業(yè)經(jīng)營活動的指針； （2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標采用的總體層面的策略和方法； （3）經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。,2在下列方面了解有關目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險,(1)行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險； (2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，及其可能導致的被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險；,2在下列方面了解有關目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險,(3)業(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險； (4)新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險； (5)監(jiān)管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；,2在下列方面了解有關目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險,(6)本期及未來的融資條件，及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險； (7)信息技術的運用，及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。,了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價,在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息 （1）關鍵業(yè)績指標； （2）業(yè)績趨勢； （3）預測、預算和差異分析； （4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策； （5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告； （6）與競爭對手的業(yè)績比較； （7）外部機構提出的報告。,【例3】戊公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的有（ ）。 A.由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行效果進行評價 B.定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查 C.對照預算、預測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復核和評價 D.綜合分析財務數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系 【答案】CD 【解析】選項A是注冊會計師了解被審計單位對內(nèi)部控制監(jiān)督的內(nèi)容；選項B主要是確保銷售業(yè)務發(fā)生和準確性的控制活動；選項C和D是管理層為了進行衡量和評價經(jīng)營業(yè)績的控制活動，故選項C和D正確。,關注內(nèi)部財務業(yè)績衡量的結(jié)果,（1）關注被審計單位內(nèi)部財務業(yè)績衡量所顯示的未預期到的結(jié)果或趨勢； （2）管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施； （3）相關信息是否顯示財務報表可能存在重大錯報。,了解被審計單位財務業(yè)績的衡量與評價的目的,（1）考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力； （2）深入了解被審計單位的目標和戰(zhàn)略。,歪曲財務報表的動機和壓力的情形：,企業(yè)或企業(yè)的一個主要組成部分是否有可能被出售； 管理層是否希望維持或增加企業(yè)的股價或盈利走勢而熱衷于采用過度激進的會計方法； 基于納稅的考慮，股東或管理層是否有意采取不適當?shù)姆椒ㄊ褂钚』?企業(yè)是否持續(xù)增長和接近財務資源的最大限度；,歪曲財務報表的動機和壓力的情形：,企業(yè)的業(yè)績是否急劇下降，可能存在終止上市的風險； 企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤分配水平； 如果公布欠佳的財務業(yè)績，對重大未決交易（如企業(yè)合并或新業(yè)務合同的簽訂）是否可能產(chǎn)生不利影響； 企業(yè)是否過度依賴銀行借款，而財務業(yè)績又可能達不到借款合同對財務指標的要求,了解內(nèi)部控制,識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險,1識別和評估重大錯報風險的審計程序 （1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報； （2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系； （3）考慮識別的風險是否重大； （4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。,【例4】以下關于評估重大錯報風險的說法中不正確的是（）。 A注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險 B注冊會計師在評估重大錯報風險時，可以不考慮相關內(nèi)部控制 C注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關 D在評估重大錯報風險時，注冊會計師應將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系 【答案】B 【解析】注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境后才能評估重大錯報風險，包括充分了解內(nèi)部控制，故選項B不正確。,2可能表明存在重大錯報風險的事項和情況,3識別兩個層次的重大錯報風險 在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。,【例5】下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法不正確的是（ ）。 A通常與控制環(huán)境有關 B與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系 C可能影響多項認定 D直接界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定 【答案】D 【解析】財務報表層次的重大錯報風險影響到整體，很難直接界定具體認定。,控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響,財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應當采取總體應對措施。,1.下列各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是()。 A丙公司應收賬款周轉(zhuǎn)率成明顯下降趨勢 B丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn) C丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當復雜 D丙公司控制環(huán)境薄弱 【答案】D 【解析】選項A、B、C都是與認定層次相關，故只有D正確。,2.在了解控制環(huán)境時，E注冊會計師應當關注的內(nèi)容有（ ）。 A.戊公司治理層相對于管理層的獨立性 B.戊公司管理層的理念和經(jīng)營風格 C.戊公司員工整體的道德價值觀 D.戊公司對控制的監(jiān)督 【答案】ABC 【解析】注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險，包括了解內(nèi)部控制。了解內(nèi)部控制包括了解控制環(huán)境、了解被審計單位的風險評估過程、了解信息系統(tǒng)與溝通、了解控制活動和了解被審計單位對控制的監(jiān)督五個方面。本題中選項A、B、C均為影響控制環(huán)境的因素，而選項D是內(nèi)部控制的五要素之一，不屬于控制環(huán)境應考慮的因素。,控制對評估認定層次重大錯報風險的影響,在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系?？刂瓶赡芘c某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關。關系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。,特別風險,作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險(以下簡稱特別風險)。,在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。,非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險,特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。 （1）非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。 非常規(guī)交易會導致特別風險，因為 管理層更多地介入會計處理； 數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； 復雜的計算或會計處理方法； 非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。,（2）判斷事項可能會導致的特別風險 對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解； 所要求的判斷可能是主觀和復雜的； 需要對未來事項作出假設。,考慮與特別風險相關的控制,由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。,對了解和評估的內(nèi)容形成審計工作記錄,1項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論； 2注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序； 3注冊會計師在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險； 4注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估。,財務報表審計中對舞弊的考慮,財務報表舞弊行為,財務報表錯報的原因： 錯誤 財務報表中無意誤報。為編制財務報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙?；在運用與確認、計量、分類或列報相關的會計政策時發(fā)生失誤。一般為局部問題，特征較明顯，易于發(fā)現(xiàn)和糾正，對財務報表的影響有限。 舞弊 財務報表中的故意慌報、歪曲，常伴隨著作弊人員的驚心設計，發(fā)現(xiàn)難度大，對財務報表可靠性的損害更嚴重。,舞弊的進一步分類： 雇員舞弊企業(yè)內(nèi)部雇員以欺騙手段不正當?shù)孬@取企業(yè)資產(chǎn)的行為，會損害企業(yè)經(jīng)濟利益 管理當局舞弊公司管理當局為了自身或企業(yè)利益，蓄意公布誤導性或虛假性的財務報表 雇員舞弊和管理當局舞弊并非單純是以舞弊主體為標志進行劃分的，更重要的區(qū)別在于實施舞弊行為的目的。如果管理當局利用職權貪污、挪用企業(yè)財產(chǎn)，或在經(jīng)營活動中為謀取私利而損害企業(yè)的利益，那么這種舞弊也屬于雇員舞弊。,