《公允價值計量》PPT課件

安 琳 進 QQ： 3072340870 1 目 錄 一 、 政 策 背 景 及 適 用 范 圍 二 、 公 允 價 值 定 義 三 、 公 允 價 值 初 始 計 量 四 、 估 值 技 術 五 、 非 金 融 資 產 計 量 六 、 披 露 及 銜 接 2 政 策 背 景 及 適 用 范 圍 ： 中 國 企 業(yè) 會 計 準 則 2014年 發(fā) 生 大 變 化 。 （ 修 5增 3） 3國 際 趨 同國 際 會 計 準 則 理 事 會 和 美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 “ 促 進 會 計 準 則 國 際 趨同 ” 計 劃 的 一 部 分 公 允 價 值 計 量 項 目 我 國 會 計 準 則 的 原 則 ： 國 際 趨 同 ， 香 港 等 效國 內 背 景 ： 計 量 屬 性 的 客 觀 要 求原 基 本 準 則 ： 資 產 和 負 債 按 照 在 公 平 交 易 中 ， 熟 悉 情 況 的 交 易 雙 方 自 愿進 行 資 產 交 換 或 者 債 務 清 償 的 金 額 計 量 。新 基 本 準 則 修 改 ： 資 產 和 負 債 按 照 市 場 參 與 者 在 計 量 日 發(fā) 生 的 有 序 交 易中 ， 出 售 資 產 所 能 收 到 或 者 轉 移 負 債 所 需 支 付 的 價 格 計 量 。 4個 人 理 解 ： 對 原 基 本 準 則 的 修 訂 同 時 通 過 新 訂 的 39號 準 則 進 行 了 細 化 。問 題 ？企 業(yè) 會 計 準 則 中 哪 些 業(yè) 務 需 要 使 用 公 允 價 值 進 行 計 量 ？長 期 股 權 投 資 、 企 業(yè) 合 并 、 可 供 出 售 金 融 資 產 、 交 易 性 金 融 資 產 、以 公 允 價 值 計 量 的 投 資 性 房 地 產 計 量 屬 性 的 客 觀 要 求 公 允 價 值 計 量 5 為 了 規(guī) 范 公 允 價 值 的 計 量 和 披 露 ， 根 據(jù) 企 業(yè) 會 計 準 則 基 本準 則 ， 制 定 本 準 則 。 公 允 價 值 ， 是 指 市 場 參 與 者 在 計 量 日 發(fā) 生 的 有 序 交 易 中 ， 出 售 一 項 資產 所 能 收 到 或 者 轉 移 一 項 負 債 所 需 支 付 的 價 格 。 公 允 價 值 是 什 么 ？公 允 價 值 計 量 準 則 適 用 于 其 他 相 關 會 計 準 則 要 求 或 者 允 許 采 用 公 允價 值 進 行 計 量 或 披 露 的 情 形適 用 范 圍 6 不 適 用 范 圍存 貨 準 則 可 變 現(xiàn) 凈 值 、 資 產 減 值 準 則 預 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 現(xiàn) 值 、 股份 支 付 、 租 賃不 適 用 計 量 和 披 露 的 準 則不 適 用 披 露 的 準 則資 產 減 值 準 則 以 公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額 確 定 可 收 回 金 額 的 資 產 的披 露職 工 薪 酬 以 公 允 價 值 計 量 的 職 工 離 職 后 福 利 計 劃 資 產 的 披 露企 業(yè) 年 金 基 金 以 公 允 價 值 計 量 的 企 業(yè) 年 金 基 金 投 資 的 披 露 7 公 允 價 值 ， 是 指 市 場 參 與 者 在 計 量 日 發(fā) 生 的 有 序 交 易 中 ， 出 售 一 項 資產 所 能 收 到 或 者 轉 移 一 項 負 債 所 需 支 付 的 價 格 。 有 序 交 易 ： 在 當 前 市 場 下 的 有 序 交 易有 序 交 易 ， 是 指 在 計 量 日 前 一 段 時 期 內 相 關 資 產 或 負 債 具 有 慣 常 市 場 活動 的 交 易 。市 場 參 與 者 ，是 指 在 相 關 資 產 或 負 債 的 主 要 市 場 （ 或 最 有 利 市 場 ） 中具 備 以 下 特 征 買 方 或 賣 方 ：應 當 相 互 獨 立 ， 不 存 在 36號 準 則 所 述 的 關 聯(lián) 方 關 系 。應 當 熟 悉 情 況 ， 能 夠 根 據(jù) 可 取 得 的 信 息 對 相 關 資 產 或 負 債 以 及 交 易具 備 合 理 認 知 。應 當 有 能 力 并 自 愿 進 行 相 關 資 產 或 負 債 的 交 易 。清 算 時 進 行 的 交 易 屬 于 有 序 交 易 嗎 ？ 否公 允 價 值 定 義 ： 8 公 允 價 值 定 義 ：市 場 ：企 業(yè) 以 公 允 價 值 計 量 相 關 資 產 或 負 債 ， 應 當 假 定 出 售 資 產 或 者 轉 移 負債 的 有 序 交 易 在 相 關 資 產 或 負 債 的 主 要 市 場 進 行 。 不 存 在 主 要 市 場 的 ，企 業(yè) 應 當 假 定 該 交 易 在 相 關 資 產 或 負 債 的 最 有 利 市 場 進 行 。 主 要 市 場 ， 是 指 相 關 資 產 或 負 債 交 易 量 最 大 和 交 易 活 躍 程 度 最 高 的 市場 。 最 有 利 市 場 ， 是 指 在 考 慮 交 易 費 用 和 運 輸 費 用 后 ， 能 夠 以 最 高 金 額 出售 相 關 資 產 或 者 以 最 低 金 額 轉 移 相 關 負 債 的 市 場 。 交 易 費 用 ？ 運 輸 費 用 ？ 9 公 允 價 值 定 義 ：相 關 資 產 和 負 債 ：n以 公 允 價 值 計 量 時 應 當 考 慮 相 關 資 產 和 負 債 的 特 征 ， 這 些 特 征 是 市場 參 與 者 在 計 量 日 對 該 資 產 和 負 債 進 行 定 價 時 將 會 考 慮 的 特 征 ， 包 括資 產 狀 況所 在 位 置對 資 產 出 售 或 者 使 用 的 限 制 等單 項 資 產 或 負 債 資 產 組 合 負 債 組 合 資 產 和 負 債 的 組 合 資 產 組 10 公 允 價 值 初 始 計 量 ：企 業(yè) 應 當 根 據(jù) 交 易 性 質 和 相 關 資 產 或 負 債 的 特 征 等 ， 判 斷 初 始 確 認時 的 公 允 價 值 是 否 與 其 交 易 價 格 相 等 。 交 易 價 格 是 取 得 該 項 資 產 所 支 付 或 者 承 擔 該 項 負 債 所 收 到 的 價 格 （ 即 進 入 價 格 ） 。通 常 情 況 ： 公 允 價 值 =交 易 價 格公 允 價 值 是 出 售 該 項 資 產 所 能 收 到 或 者 轉 移 該 項 負 債 所 需 支 付 的 價 格 （ 即 脫 手 價 格 ）什 么 情 況 下 不 相 等 ？1.關 聯(lián) 交 易 2.被 迫 交 易3.不 在 主 要 市 場 （ 最 有 利 市 場 ） 4.交 易 價 格 所 代 表 的 計 量 單 元 不 同 。 11 公 允 價 值 初 始 計 量 ：其 他 相 關 會 計 準 則 要 求 或 者 允 許 企 業(yè) 以 公 允 價 值 對 相 關 資 產 或 負 債 進行 初 始 計 量 ， 且 其 交 易 價 格 與 公 允 價 值 不 相 等 的 ， 企 業(yè) 應 當 將 相 關 利得 或 損 失 計 入 當 期 損 益 ， 但 其 他 相 關 會 計 準 則 另 有 規(guī) 定 的 除 外 。不 相 等 的 情 況 怎 么 計 量 ？ 12 估 值 技 術 ：企 業(yè) 以 公 允 價 值 計 量 相 關 資 產 或 負 債 ， 應 當 采 用 在 當 前 情 況 下 適 用 并 且 有 足夠 可 利 用 數(shù) 據(jù) 和 其 他 信 息 支 持 的 估 值 技 術 。目 的 ： 是 為 了 估 計 在 計 量 日 當 前 市 場 條 件 下 ， 市 場 參 與 者 在 有 序 交 易 中 出售 一 項 資 產 或 者 轉 移 一 項 負 債 的 價 格 。 方 法 ：市 場 法 收 益 法 成 本 法 可 觀 察 輸 入 值不 可 觀 察 輸 入 值 定 價 假 設 13 估 值 技 術 ：市 場 法 ： 是 利 用 相 同 或 類 似 的 資 產 、 負 債 或 資 產 和 負 債 組 合 的 價 格 以 及 其 他 相 關 市 場 交 易 信 息進 行 估 值 的 技 術 ；收 益 法 ： 是 將 未 來 金 額 轉 換 成 單 一 現(xiàn) 值 的 估 值 技 術 。交 易 性 金 融 資 產可 供 出 售 金 融 資 產投 資 性 房 地 產收 入 ： 企 業(yè) 銷 售 商 品 滿 足 收 入 確 認 條 件 時 ， 應 當 按 照 已 收 或 應 收 合 同 或 協(xié) 議價 款 的 公 允 價 值 確 定 銷 售 商 品 收 入 金 額 。從 購 貨 方 已 收 或 應 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價 款 ， 通 常 為 公 允 價 值 。 某 些 情 況 下 ， 合同 或 協(xié) 議 明 確 規(guī) 定 銷 售 商 品 需 要 延 期 收 取 價 款 ， 如 分 期 收 款 銷 售 商 品 ， 實 質上 具 有 融 資 性 質 的 ， 應 當 按 照 應 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價 款 的 現(xiàn) 值 確 定 其 公 允 價 值 。 14 估 值 技 術 ：成 本 法 ： 是 反 映 當 前 要 求 重 置 相 關 資 產 服 務 能 力 所 需 金 額 （ 通 常 指 現(xiàn) 行 重 置 成 本 ） 的 估 值 技 術 。持 有 待 售 固 定 資 產 ： 企 業(yè) 對 于 持 有 待 售 的 固 定 資 產 ， 停 止 計 提 折 舊 ， 并 調 整 該 項 固 定 資 產 的 預 計凈 殘 值 ， 使 該 項 固 定 資 產 的 預 計 凈 殘 值 能 夠 反 映 其 公 允 價 值 （ 重 置 成 本 ） 減 去 預 計 處 置 費 用 后 的金 額 ， 但 不 得 超 過 符 合 持 有 待 售 條 件 時 該 項 固 定 資 產 的 原 賬 面 價 值 ， 原 賬 面 價 值 高 于 調 整 后 預 計凈 殘 值 的 差 額 ， 應 作 為 資 產 減 值 損 失 計 入 當 期 損 益 。從 初 始 計 量 到 估 計 技 術 看 公 允 價 值 的 適 用 范 圍資 產 減 值 債 務 重 組非 貨 幣 交 易 其 他大 部 分 業(yè) 務 都 適 用 公 允 價 值 有 時 等 于 歷 史 成 本 、 有 時 等 于 現(xiàn) 值 ，有 時 等 于 重 置 成 本 ， 但 歷 史 成 本 、 現(xiàn) 值 與 重 置 成本 并 不 都 是 公 允 價 值 。三 種 估 值 技 術 無 優(yōu) 劣 和 應 用 順 序 之 分 。 三 種 估值 技 術 分 別 服 務 于 不 同 科 目 或 事 項 公 允 價 值 計 量 的 需 求 。估 值 技 術 一 經 確 定 ， 不 得 隨 意 變 更 。 15 估 值 技 術 ：u存 在 以 下 情 況 的 ， 變 更 估 值 技 術 或 其 應 用 能 使 計 量 結 果 在 當 前 情 況 下同 樣 或 更 能 代 表 公 允 價 值 ：出 現(xiàn) 新 的 市 場可 以 取 得 新 的 信 息無 法 再 取 得 以 前 使 用 的 信 息改 進 了 估 值 技 術市 場 狀 況 發(fā) 生 變 化 16 估 值 技 術 ：可 觀 察 輸 入 值 ： 能 夠 從 市 場 數(shù) 據(jù) 中 取 得 的 輸 入 值 ， 反 映 了 市 場 參 與 者 在 對相 關 資 產 和 負 債 定 價 時 所 使 用 的 假 設 。不 可 觀 察 輸 入 值 ： 不 能 從 市 場 數(shù) 據(jù) 中 取 得 的 輸 入 值 ， 應 當 根 據(jù) 可 獲 得 的 市場 參 與 者 在 對 相 關 資 產 或 負 債 定 價 時 所 使 用 假 設 的 最 佳 信 息 確 定 。輸 入 值 的 三 個 層 次第 一 層 次 輸 入 值 ： 在 計 量 日 能 夠 取 得 的 相 同 資 產 或 負 債 在 活 躍 市 場 上 未 經 調 整 的 報 價 。第 二 層 次 輸 入 值 ： 除 第 一 層 次 輸 入 值 外 相 關 資 產 或 負 債 直 接 或 間 接 可 觀 察 的 輸 入 值 。 包 括 ： 活 躍 市 場 中 類 似 資 產 或 負 債 的 報 價 ； 非 活 躍 市 場 中 相 同 或 類 似 資 產 或 負 債 的 報 價 ； 第 三 層 次 輸 入 值 ： 相 關 資 產 或 負 債 的 不 可 觀 察 輸 入 值 。 假 設 數(shù) 據(jù) 內 部 數(shù) 據(jù)選 擇 次 序 17 估 值 技 術 ：n公 允 價 值 計 量 結 果 所 屬 層 次 的 確 定 ：原 則 ： 由 對 公 允 價 值 計 量 整 體 而 言 具 有 重 要 意 義 的 輸 入 值 所 屬 的最 低 層 次 決 定 。取 決 于 輸 入 值 層 次 ， 而 不 是 估 值 技 術 本 身 。應 當 在 考 慮 相 關 資 產 或 負 債 特 征 的 基 礎 上 判 斷 所 使 用 的 輸 入 值 是否 重 要 。 18 非 金 融 資 產 公 允 價 值 的 計 量 ：非 金 融 資 產 公 允 價 值 的 計 量n以 公 允 價 值 計 量 非 金 融 資 產 ， 應 當 考 慮 市 場 參 與 者 將 該 資 產 用 于 最 佳 用 途 產 生 經 濟 利 益 的 能 力 ， 或 者將 該 資 產 出 售 給 能 夠 用 于 最 佳 用 途 的 其 他 市 場 參 與 者 產 生 經 濟 利 益 的 能 力 。 最 佳 用 途 ， 是 指 市 場 參 與 者 實 現(xiàn) 一 項 非 金 融 資 產 或 其 所 屬 的 資 產 和 負 債 組 合 的 價 值 最 大 化 時 該 非 金 融資 產 的 用 途應 當 從 市 場 參 與 者 的 角 度 確 定 非 金 融 資 產 的 最 佳 用 途 。通 常 情 況 下 ， 企 業(yè) 對 非 金 融 資 產 的 現(xiàn) 行 用 途 可 以 視 為 最 佳 用 途 ， 除 非 市 場 因 素 或 者 其 他 因 素 表 明 市 場參 與 者 按 照 其 他 用 途 使 用 該 資 產 可 以 實 現(xiàn) 價 值 最 大 化 。 確 定 最 佳 用 途 應 考 慮 的 因 素法 律 上 是 否 允 許 ： 企 業(yè) 判 斷 非 金 融 資 產 的 用 途 在 法 律 上 是 否 允 許 ， 應 當 考 慮 市 場 參 與 者 在 對 該 資 產 定價 時 考 慮 的 資 產 使 用 在 法 律 上 的 限 制 。實 物 上 是 否 可 能 ： 企 業(yè) 判 斷 非 金 融 資 產 的 用 途 在 實 物 上 是 否 可 能 ， 應 當 考 慮 市 場 參 與 者 在 對 該 資 產 定價 時 考 慮 的 資 產 實 物 特 征 。財 務 上 是 否 可 行 ： 企 業(yè) 判 斷 非 金 融 資 產 的 用 途 在 財 務 上 是 否 可 行 ， 應 當 考 慮 在 法 律 上 允 許 且 實 物 上 可 能 的 情 況 下 ， 使 用 該 資 產 能 否 產 生 足 夠 的 收 益 或 現(xiàn) 金 流 量 ， 在 補 償 使 資 產 用 于 該 用 途 所 發(fā) 生 的 成 本 后 ，仍 然 能 夠 滿 足 市 場 參 與 者 所 要 求 的 投 資 回 報 。 負 債 及 自 身 權 益 工 具 的 計 量 略 19 披 露 ：公 允 價 值 的 披 露以 公 允 價 值 計 量 的 資 產 負 債 ：持 續(xù) 的 公 允 價 值 計 量 ： 其 他 相 關 會 計 準 則 要 求 或 者 允 許 企 業(yè) 在 每 個 資 產 負債 表 日 持 續(xù) 以 公 允 價 值 進 行 的 計 量 。非 持 續(xù) 的 公 允 價 值 計 量 ： 其 他 相 關 會 計 準 則 要 求 或 者 允 許 企 業(yè) 在 特 定 情 況下 的 資 產 負 債 表 中 以 公 允 價 值 進 行 的 計 量 。 如 持 有 待 售 資 產不 以 公 允 價 值 計 量 但 需 要 披 露 其 公 允 價 值 的 資 產 負 債 ： 如 攤 余 成 本 計 量 的金 融 資 產 負 債 20 披 露 ： 21 披 露 ： 22 銜 接 ：n準 則 的 執(zhí) 行 日 期 和 銜 接 要 求本 準 則 自 2014年 7月 1日 起 施 行 。本 準 則 施 行 日 之 前 的 公 允 價 值 計 量 與 本 準 則 要 求 不一 致 的 ， 企 業(yè) 不 作 追 溯 調 整 。 比 較 財 務 報 表 中 披 露 的 本 準 則 施 行 日 之 前 的 信 息 與本 準 則 要 求 不 一 致 的 ， 企 業(yè) 不 需 要 按 照 本 準 則 的 規(guī) 定進 行 調 整 。 23 小 結 ：公 允 價 值 定 義主 要 市 場 和 最 有 利 市 場市 場 參 與 者 和 有 序 交 易進 入 價 格 與 脫 手 價 格估 計 技 術輸 入 值 層 次 24謝 謝