醫(yī)院財務管理 第六章

第 六 章 固 定 資 產(chǎn) 和 無 形 資 產(chǎn) 管 理 第 一 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 概 述 第 二 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 的 日 常 管 理 第 三 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 投 資 管 理 第 四 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 修 購 基 金 管 理 第 五 節(jié) 無 形 資 產(chǎn) 的 管 理 第 一 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 概 述 一 、 固 定 資 產(chǎn) 的 概 念 醫(yī) 院 固 定 資 產(chǎn) ， 是 指 一 般 設 備 單 位 價 值 在 500元 以上 ， 專 業(yè) 設 備 單 位 價 值 在 800元 以 上 ， 使 用 期 限 在1年 以 上 ， 并 在 使 用 過 程 中 基 本 保 持 原 有 物 質(zhì) 形 態(tài)的 資 產(chǎn) 。 單 位 價 值 雖 未 達 到 規(guī) 定 標 準 ， 但 耐 用 時間 在 1年 以 上 的 大 批 同 類 物 資 ， 也 應 作 為 固 定 資 產(chǎn)進 行 管 理 ， 如 醫(yī) 院 辦 公 用 的 桌 凳 等 。 二 、 固 定 資 產(chǎn) 的 特 點 周 轉(zhuǎn) 速 度 慢 實 物 形 態(tài) 的 固 定 性 價 值 補 償 與 實 物 更 新 相 分 離 三 、 固 定 資 產(chǎn) 的 分 類 固 定 資 產(chǎn) 按 性 質(zhì) 劃 分 （ 房 屋 及 建 筑 物 、 專 用設 備 、 一 般 設 備 、 圖 書 、 其 他 固 定 資 產(chǎn) ） 固 定 資 產(chǎn) 按 使 用 情 況 劃 分 （ 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) 、未 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) 、 不 需 用 的 固 定 資 產(chǎn) 、 租出 的 固 定 資 產(chǎn) ） 固 定 資 產(chǎn) 按 所 屬 關 系 劃 分 （ 自 有 固 定 資 產(chǎn) 、租 入 固 定 資 產(chǎn) ）四 、 固 定 資 產(chǎn) 的 計 價 醫(yī) 院 固 定 資 產(chǎn) 的 計 價 標 準 （ 原 始 價 值 計 價 、重 置 完 全 價 值 計 價 ） 固 定 資 產(chǎn) 的 計 價 方 法 （ 見 教 材 P95 ) 第 二 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 的 日 常 管 理 一 、 固 定 資 產(chǎn) 的 歸 口 分 級 管 理 醫(yī) 院 固 定 資 產(chǎn) 實 行 歸 口 分 級 管 理 ， 就 是 在 醫(yī) 院 院長 統(tǒng) 一 領 導 下 ， 按 照 固 定 資 產(chǎn) 的 類 別 ， 由 有 關 職能 部 門 負 責 歸 口 管 理 ， 然 后 ， 根 據(jù) 固 定 資 產(chǎn) 的 使用 情 況 ， 由 各 級 使 用 單 位 具 體 負 責 ， 進 一 步 落 實到 科 室 或 個 人 ， 并 同 崗 位 責 任 制 結(jié) 合 起 來 。 二 、 固 定 資 產(chǎn) 使 用 的 管 理 三 、 固 定 資 產(chǎn) 維 修 的 管 理 四 、 固 定 資 產(chǎn) 清 查 的 管 理 第 三 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 投 資 管 理 一 、 固 定 資 產(chǎn) 投 資 的 特 點 1、 固 定 資 產(chǎn) 投 資 的 影 響 時 間 長 。2、 固 定 資 產(chǎn) 投 資 的 變 現(xiàn) 能 力 較 差 。3、 固 定 資 產(chǎn) 投 資 的 資 金 占 用 數(shù) 量 相 對 穩(wěn) 定 。4、 固 定 資 產(chǎn) 投 資 的 次 數(shù) 少 、 金 額 大 。 二 、 固 定 資 產(chǎn) 投 資 的 現(xiàn) 金 流 量1、 運 用 現(xiàn) 金 流 量 有 利 于 在 投 資 決 策 中 考 慮 資 金的 時 間 價 值 。 2、 運 用 現(xiàn) 金 流 量 能 客 觀 地 反 映 投 資 項 目 的 經(jīng) 濟效 益 。3、 在 投 資 決 策 中 現(xiàn) 金 流 動 狀 況 比 盈 虧 狀 況 更 重要 。三 、 固 定 資 產(chǎn) 投 資 決 策 的 評 價 方 法 靜 態(tài) 投 資 決 策 評 價 方 法 （ 投 資 回 收 期 法 、 平 均報 酬 率 法 ） 動 態(tài) 投 資 決 策 評 價 方 法 （ 凈 現(xiàn) 值 法 、 獲 利 指數(shù) 、 內(nèi) 部 報 酬 率 法 ） 1、 回 收 期 法回 收 期 法 是 根 據(jù) 項 目 投 資 回 收 期 的 長 短 來 判 斷 項目 可 行 與 否 的 決 策 分 析 方 法 。投 資 回 收 期 是 指 收 回 初 始 投 資 所 需 要 的 時 間 ， 它是 項 目 預 期 現(xiàn) 金 流 入 量 總 額 等 于 項 目 初 始 現(xiàn) 金 流出 量 所 需 要 的 時 間 ， 通 常 以 年 為 單 位 。(1)在 原 始 投 資 一 次 支 出 ， 每 年 營 業(yè) 現(xiàn) 金 凈 流 入量 相 等 時 ：回 收 期 =原 始 投 資 額 /每 年 營 業(yè) 現(xiàn) 金 凈 流 入 量(2)如 果 營 業(yè) 現(xiàn) 金 凈 流 入 量 每 年 不 等 ， 或 原 始 投資 是 分 幾 年 投 入 的 ， 則 可 使 下 式 成 立 的 n為 回 收期 ： n = O kk = 0 Ik nk= 0 2、 平 均 報 酬 率 法 平 均 報 酬 率 是 扣 除 所 得 稅 和 折 舊 之 后 的 項 目 平 均收 益 與 整 個 項 目 期 限 內(nèi) 平 均 賬 面 投 資 額 之 比 值 。 平 均 凈 收 益 平 均 報 酬 率 = 100% 平 均 投 資 額 凈 利 潤 算 術(shù) 平 均 數(shù)期 初 期 末 平 均 數(shù) 3、 凈 現(xiàn) 值 (NPV)法所 謂 凈 現(xiàn) 值 ， 是 指 特 定 方 案 未 來 現(xiàn) 金 流 入 的 現(xiàn) 值與 未 來 現(xiàn) 金 流 出 的 現(xiàn) 值 之 間 的 差 額 。或 者 說 ： NPV是 特 定 方 案 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值 總 和 。計 算 凈 現(xiàn) 值 的 公 式 ： Ik(1+i)k Ok(1+i)k凈 現(xiàn) 值 = 式 中 ： n 投 資 涉 及 的 年 限 ： Ik 第 k年 的 現(xiàn) 金 流 入 量 ； Ok 第 k年 的 現(xiàn) 金 流 出 量 ； i 預 定 的 貼 現(xiàn) 率 。NPV 0方 案 可 行 ， NPV 0方 案 不 可 行 。 按 照 這 種 方 法 ， 所 有 未 來 現(xiàn) 金 流 入 和 流 出 都 要按 預 定 貼 現(xiàn) 率 折 算 為 它 們 的 現(xiàn) 值 ， 然 后 再 計 算它 們 的 差 額 。 如 凈 現(xiàn) 值 為 正 數(shù) ， 即 貼 現(xiàn) 后 現(xiàn) 金流 入 大 于 貼 現(xiàn) 后 現(xiàn) 金 流 出 ， 該 投 資 項 目 的 收 益率 大 于 預 定 的 貼 現(xiàn) 率 ； 如 凈 現(xiàn) 值 為 零 ， 即 貼 現(xiàn)后 現(xiàn) 金 流 入 等 于 貼 現(xiàn) 后 現(xiàn) 金 流 出 ， 該 投 資 項 目的 收 益 率 相 當 于 預 定 的 貼 現(xiàn) 率 ； 如 凈 現(xiàn) 值 為 負數(shù) ， 即 貼 現(xiàn) 后 現(xiàn) 金 流 入 小 于 貼 現(xiàn) 后 現(xiàn) 金 流 出 ，該 投 資 項 目 的 收 益 率 小 于 預 定 的 貼 現(xiàn) 率 。 投 資項 目 的 凈 現(xiàn) 值 越 大 ， 其 投 資 收 益 率 就 越 高 。 NPV法 考 慮 了 項 目 整 個 壽 命 期 內(nèi) 的 現(xiàn) 金 流 量 ， 具 有廣 泛 的 適 用 性 ， 在 理 論 上 也 比 其 他 方 法 更 完 善 。主 要 問 題 是 如 何 確 定 貼 現(xiàn) 率 ， 一 種 辦 法 是 根 據(jù) 資本 成 本 來 確 定 ， 另 一 種 辦 法 是 根 據(jù) 醫(yī) 院 要 求 的 最低 投 資 收 益 率 來 確 定 。 前 一 種 辦 法 ， 由 于 計 算 資本 成 本 比 較 困 難 ， 故 限 制 了 其 應 用 范 圍 ； 后 一 種辦 法 根 據(jù) 資 本 的 機 會 成 本 ， 即 一 般 情 況 下 可 以 獲得 的 報 酬 來 確 定 ， 比 較 容 易 解 決 。另 ： NPV法 也 未 能 確 定 項 目 的 實 際 收 益 率 。 4.現(xiàn) 值 指 數(shù) （ PI） 法所 謂 現(xiàn) 值 指 數(shù) ， 是 指 投 資 項 目 未 來 現(xiàn) 金 流 入 現(xiàn) 值與 現(xiàn) 金 流 出 現(xiàn) 值 的 比 率 ， 亦 稱 現(xiàn) 值 比 率 、 獲 利 指數(shù) 、 貼 現(xiàn) 后 收 益 一 成 本 比 率 等 。 Ik(1+i)k Ok(1+i)k現(xiàn) 值 指 數(shù) = 現(xiàn) 值 指 數(shù) 的 主 要 優(yōu) 點 是 可 以 進 行 獨 立 投 資 機 會獲 利 能 力 的 比 較 。 現(xiàn) 值 指 數(shù) 可 以 看 成 是 1元 原 始 投 資 可 望 獲 得 的現(xiàn) 值 凈 收 益 ， 因 此 ， 可 以 作 為 評 價 方 案 的 一 個指 標 。 它 是 一 個 相 對 數(shù) 指 標 ， 反 映 效 率 ； 而 凈現(xiàn) 值 指 標 是 絕 對 數(shù) 指 標 ， 反 映 投 資 的 效 益 。5.內(nèi) 部 收 益 率 （ IRR） 法 內(nèi) 部 收 益 率 也 叫 內(nèi) 含 報 酬 率 法 。 所 謂 內(nèi) 部 收 益率 ， 是 指 能 夠 使 未 來 現(xiàn) 金 流 入 量 現(xiàn) 值 等 于 未 來現(xiàn) 金 流 出 量 現(xiàn) 值 的 貼 現(xiàn) 率 ， 或 者 說 是 使 投 資 方案 凈 現(xiàn) 值 為 零 的 貼 現(xiàn) 率 。 即 ： 當 NPV=0時 的 i值 內(nèi) 部 收 益 率 的 計 算 ， 通 常 要 用 “ 逐 步 測 試 法 ” 。 優(yōu) 點 ： 內(nèi) 部 收 益 率 是 根 據(jù) 方 案 的 現(xiàn) 金 流 量 計 算的 ， 是 方 案 本 身 的 投 資 收 益 率 。 在 投 資 項 目 的選 擇 中 ， 如 果 內(nèi) 部 收 益 率 超 過 了 該 項 目 的 資 本成 本 ， 該 項 目 投 資 可 行 ； 如 果 內(nèi) 部 收 益 率 低 于該 項 目 的 資 本 成 本 ， 則 該 項 目 投 資 不 可 行 。 內(nèi) 部 收 益 率 是 方 案 本 身 的 收 益 能 力 ， 反 映 其 內(nèi)在 的 獲 利 水 平 。 如 果 以 內(nèi) 部 收 益 率 作 為 貸 款 利率 ， 通 過 借 款 來 投 資 本 項 目 ， 那 么 ， 還 本 付 息后 將 一 無 所 獲 。 內(nèi) 部 收 益 率 法 與 現(xiàn) 值 指 數(shù) 法 的 關 系 ： 相 似 之 處 ， 都 是 根 據(jù) 相 對 比 率 來 評 價 方 案 ， 而不 像 凈 現(xiàn) 值 法 那 樣 使 用 絕 對 評 價 方 案 。 區(qū) 別 之 處 ， 在 計 算 內(nèi) 部 收 益 率 時 不 必 事 先 選 擇貼 現(xiàn) 率 ， 根 據(jù) 內(nèi) 部 收 益 率 就 可 排 定 獨 立 投 資 的優(yōu) 先 次 序 ， 只 是 最 后 需 要 一 個 切 合 實 際 的 資 本成 本 或 最 低 收 益 率 來 判 斷 方 案 是 否 可 行 。 現(xiàn) 值指 數(shù) 法 需 要 一 個 適 合 的 貼 現(xiàn) 率 ， 以 便 將 現(xiàn) 金 流量 折 為 現(xiàn) 值 ， 貼 現(xiàn) 率 的 高 低 將 會 影 響 方 案 的 優(yōu)先 次 序 。 NPV、 PI、 IRR的 關 系 對 于 初 始 投 資 額 相 同 的 各 個 方 案 ， 只 需 計 算 出各 個 方 案 的 凈 現(xiàn) 值 、 現(xiàn) 值 指 數(shù) 和 內(nèi) 部 收 益 率 ，根 據(jù) 它 們 計 算 結(jié) 果 來 選 擇 投 資 決 策 的 優(yōu) 先 次 序是 一 致 的 。 但 當 初 始 投 資 額 不 同 時 ， 應 當 運 用 凈 現(xiàn) 值 、 現(xiàn)值 指 數(shù) 和 內(nèi) 部 收 益 率 三 個 指 標 的 計 算 結(jié) 果 進 行決 策 。 一 般 而 言 ， 如 果 方 案 之 間 是 獨 立 的 ， 應根 據(jù) 現(xiàn) 值 指 數(shù) 法 則 ， 選 擇 現(xiàn) 值 指 數(shù) 大 于 1的 方案 ， 并 按 現(xiàn) 值 指 數(shù) 大 小 順 序 來 安 排 各 投 資 項 目 ；如 果 方 案 之 間 是 互 斥 的 ， 應 根 據(jù) 凈 現(xiàn) 值 法 則 ，盡 量 安 排 凈 現(xiàn) 值 最 大 的 方 案 。 一 、 固 定 修 購 基 金 的 含 義 固 定 資 產(chǎn) 是 一 種 為 醫(yī) 院 經(jīng) 營 所 需 而 長 期 使 用 的資 產(chǎn) ， 它 在 使 用 過 程 中 不 改 變 實 物 形 態(tài) ， 且 服務 潛 力 會 隨 著 使 用 而 逐 漸 降 低 以 至 消 失 ， 它 的價 值 會 隨 著 固 定 資 產(chǎn) 的 使 用 而 逐 次 轉(zhuǎn) 移 到 成 本費 用 中 ， 并 最 終 從 收 入 中 獲 得 補 償 。 這 種 由 于損 耗 而 逐 漸 轉(zhuǎn) 移 到 成 本 費 用 中 的 固 定 資 產(chǎn) 價 值 ，就 稱 為 折 舊 。 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 在 醫(yī) 院 中 是 以 提 取 修 購 基 金 的 形式 反 映 出 來 的 。 第 四 節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 修 購 基 金 管 理 修 購 基 金 是 指 醫(yī) 院 按 固 定 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 的 一 定比 例 提 取 的 或 由 固 定 資 產(chǎn) 報 廢 或 轉(zhuǎn) 讓 所 取 得 的變 價 凈 收 入 轉(zhuǎn) 入 的 ， 用 于 固 定 資 產(chǎn) 的 更 新 和 大型 修 繕 的 專 用 基 金 。二 、 固 定 資 產(chǎn) 提 取 修 購 基 金 的 影 響 因 素 固 定 資 產(chǎn) 原 值 固 定 資 產(chǎn) 凈 殘 值 固 定 資 產(chǎn) 的 使 用 年 限 三 、 修 購 基 金 的 提 取 方 法 1.平 均 年 限 法 平 均 年 限 法 ， 又 稱 直 線 法 ， 它 是 根 據(jù) 固 定 資 產(chǎn)的 原 始 價 值 ， 按 照 預 計 使 用 年 限 平 均 計 算 修 購基 金 提 取 的 方 法 。 修 購 基 金 年 提 取 比 率 預 計 凈 殘 值 率 =（ 1- ） 100%修 購 基 金 月 提 取 比 率 修 購 基 金 年 提 取 比 率 /12修 購 基 金 月 提 取 額 固 定 資 產(chǎn) 原 值 修 購 基 金 月 提 取 比 率2.工 作 量 法 （ 1） 按 行 駛 里 程 計 算 折 舊 ， 其 計 算 公 式 為 ：單 位 里 程 修 購 基 金 提 取 額 （ 2） 按 工 作 小 時 計 算 折 舊 ， 其 計 算 公 式 為 ：每 工 作 小 時 修 購 基 金 提 取 額 1 固 定 資 產(chǎn) 預 計 凈 殘 值 率固 定 資 產(chǎn) 預 計 使 用 年 限預 計 清 理 收 入預 計 清 理 費 用預 計 清 理 收 入 1原 值 （ 預 計 凈 殘 值 率 ）總 行 駛 里 程1原 值 （ 預 計 凈 殘 值 率 ）總 工 作 小 時 （ 3） 按 臺 班 計 算 折 舊 ， 其 計 算 公 式 為 ：每 臺 班 修 購 基 金 提 取 額 3.加 速 計 提 修 購 基 金 的 方 法 （ 1） 雙 倍 余 額 遞 減 法 雙 倍 余 額 遞 減 法 是 不 考 慮 固 定 資產(chǎn) 凈 殘 值 的 一 種 計 提 方 法 。 直 線 法 折 舊 率 的 雙 倍 作 為加 速 折 舊 率 ， 乘 以 每 期 期 初 固 定 資 產(chǎn) 賬 面 余 額 求 出 每期 折 舊 額 的 一 種 方 法 ， 又 稱 定 率 遞 減 法 。 修 購 基 金 年 提 取 比 率 = 100% 修 購 基 金 月 提 取 比 率 =修 購 基 金 年 提 取 比 率 /12 100%修 購 基 金 月 提 取 額 =固 定 資 產(chǎn) 原 值 修 購 基 金 月 提 取 比 率（ 2） 年 數(shù) 總 和 法 年 數(shù) 總 和 法 又 稱 變 率 遞 減 法 ， 是 以 應計 提 修 購 基 金 的 數(shù) 額 作 為 每 年 計 提 的 基 數(shù) 乘 以 一 個 逐年 遞 減 的 分 數(shù) 來 計 算 年 計 提 比 率 的 一 種 方 法 。 1原 值 （ 預 計 凈 殘 值 率 ）總 工 作 臺 班 數(shù)預 計 使 用 年 限預 計 殘 值 率 ）（ 21 修 購 基 金 年 提 取 比 率 = 修 購 基 金 年 提 取 額 =（ 固 定 資 產(chǎn) 原 值 -預 計 凈 殘 值 ） 修 購 基 金 年 提 取 比 率修 購 基 金 月 提 取 比 率 =修 購 基 金 年 提 取 比 率 /12 100%修 購 基 金 月 提 取 額 =（ 固 定 資 產(chǎn) 原 值 -預 計 凈 殘 值 ） 修 購 基 金 月 提 取 比 率尚 可 使 用 年 限預 計 使 用 年 限 的 年 數(shù) 總 和 100% 第 五 節(jié) 無 形 資 產(chǎn) 的 管 理一 、 無 形 資 產(chǎn) 的 概 念 和 特 點 無 形 資 產(chǎn) 是 指 不 具 有 實 物 形 態(tài) 而 能 為 使 用 者 提供 某 種 權(quán) 利 的 資 產(chǎn) ， 包 括 專 利 權(quán) 、 著 作 權(quán) 、 版權(quán) 、 土 地 使 用 權(quán) 、 非 專 利 技 術(shù) 、 商 譽 等 。 無 形 資 產(chǎn) 具 有 無 形 性 和 長 期 性 無 形 資 產(chǎn) 的 效 益 具 有 不 確 定 性 無 形 資 產(chǎn) 的 價 值 具 有 不 穩(wěn) 定 性 無 形 資 產(chǎn) 用 途 的 唯 一 性 和 共 享 性 二 、 無 形 資 產(chǎn) 的 種 類 1.無 形 資 產(chǎn) 的 基 本 分 類 (專 利 權(quán) 、 著 作 權(quán) 、 版 權(quán) 、土 地 使 用 權(quán) 、 非 專 利 技 術(shù) 、 商 譽 及 其 他 財 產(chǎn) 權(quán)利 ) 2.無 形 資 產(chǎn) 的 其 他 分 類 (有 限 期 無 形 資 產(chǎn) 、 無 限 期 無形 資 產(chǎn) 、 可 辨 認 無 形 資 產(chǎn) 、 不 可 辨 認 無 形 資 產(chǎn) ）三 、 無 形 資 產(chǎn) 的 計 價 （ 1） 購 入 無 形 資 產(chǎn) 的 計 價 （ 應 以 取 得 的 成 本 入 賬 ，即 按 購 置 無 形 資 產(chǎn) 所 發(fā) 生 的 全 部 支 出 作 為 無 形 資 產(chǎn)的 價 值 。 ）（ 2） 單 位 自 創(chuàng) 無 形 資 產(chǎn) 的 計 價 （ 醫(yī) 院 自 行 研 制 或 開發(fā) 的 并 依 法 申 請 取 得 的 無 形 資 產(chǎn) ， 按 依 法 取 得 時 發(fā)生 的 注 冊 費 、 聘 請 律 師 費 等 支 出 計 價 ； 開 發(fā) 過 程 中的 研 究 開 發(fā) 費 用 計 入 管 理 費 用 。 ）（ 3） 接 受 捐 贈 無 形 資 產(chǎn) 的 計 價 （ 接 受 捐 贈 的 無 形 資產(chǎn) ， 按 捐 贈 方 提 供 的 資 料 或 同 類 無 形 資 產(chǎn) 估 價 計價 。 ）案 例 分 析 ： 曲 陽 醫(yī) 院 輕 松 工 作 從 條 碼 管 理 開 始 本 章 閱 讀 資 料 ：1、 財 政 部 注 冊 會 計 師 考 試 委 員 會 辦 公 室 ： 財務 成 本 管 理 ， 經(jīng) 濟 科 學 出 版 社 ， 2007年 版 第 四 、 十 一 章2、 （ 美 ） 斯 蒂 芬 A.羅 斯 （ Stephen A.Ross） 等 ： 公 司 理 財 （ 第 6版 ） ， 機 械 工 業(yè) 出 版 社（ 2006年 版 ） 第 三 、 六 篇 ；3、 傅 元 略 ： 財 務 管 理 ， 廈 門 大 學 出 版 社（ 2003年 版 ） 第 二 篇 、 第 八 篇 二 十 四 章 4、 ；5、