第10章風險評估

第 10章 風 險 評 估 6-2 重 大 錯 報 風 險審 計 風 險 (評 估 實 際 水 平 )(可 接 受 ) 檢 查 風 險 (確 定 可 接 受 水 平 ) 設(shè) 計 審 計 程 序 重 大 錯 報 風 險審 計 風 險 (控 制 評 估 水 平 )(實 際 ) 檢 查 風 險 (控 制 實 際 水 平 ) 執(zhí) 行 審 計 程 序風 險 導(dǎo) 向 審 計 模 式 6-3風 險 導(dǎo) 向 審 計 模 式風 險 評 估 、 風 險 應(yīng) 對 第 10章 第 11章 6-4學(xué) 習(xí) 內(nèi) 容 風 險 評 估 程 序 了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 的 內(nèi) 容 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 了 解 控 制 環(huán) 境 了 解 控 制 活 動 整 體 層 面 對 內(nèi) 部 控 制 了 解 和 評 估 對 業(yè) 務(wù) 流 程 層 面 內(nèi) 部 控 制 的 了 解 識 別 和 評 估 財 務(wù) 報 表 層 次 和 認 定 層 次 的 重 大 錯 報 風 險 需 要 特 別 考 慮 的 重 大 錯 報 風 險 僅 通 過 實 質(zhì) 性 程 序 無 法 應(yīng) 對 的 重 大 錯 報 風 險 6-5審 計 風 險 準 則 中 國 注 冊 會 計 師 審 計 準 則 第 1101號 財 務(wù) 報 表 審 計 的目 標 和 一 般 原 則 中 國 注 冊 會 計 師 審 計 準 則 第 1301號 審 計 證 據(jù) 中 國 注 冊 會 計 師 審 計 準 則 第 1211號 了 解 被 審 計 單 位及 其 環(huán) 境 并 評 估 重 大 錯 報 風 險 中 國 注 冊 會 計 師 審 計 準 則 第 1231號 針 對 評 估 的 重 大錯 報 風 險 實 施 的 程 序 6-6 10 1風 險 評 估 程 序 、 信 息 來 源 以 及 項目 組 內(nèi) 部 的 討 論一 、 風 險 評 估 (了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 )的 作 用 （ P281） 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 ， 以 充 分 識 別和 評 估 財 務(wù) 報 表 重 大 錯 報 風 險 ， 設(shè) 計 和 實 施 進 一 步 審 計 程序 。 (1)確 定 重 要 性 水 平 ； (2)考 慮 會 計 政 策 的 選 擇 和 運 用 是 否 恰 當 ， 以 及 財 務(wù) 報表 的 列 報 是 否 適 當 ； (3)識 別 需 要 特 別 考 慮 的 領(lǐng) 域 ； (4)確 定 在 實 施 分 析 程 序 時 所 使 用 的 預(yù) 期 值 ； (5)設(shè) 計 和 實 施 進 一 步 審 計 程 序 ， 以 將 審 計 風 險 降 至 可接 受 的 低 水 平 ； (6)評 價 所 獲 取 審 計 證 據(jù) 的 充 分 性 和 適 當 性 。 6-7 10 1風 險 評 估 程 序 、 信 息 來 源 以 及 項目 組 內(nèi) 部 的 討 論二 、 風 險 評 估 程 序 的 含 義 :為 了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 而 實 施的 程 序 稱 為 “ 風 險 評 估 程 序 ” 。 （ P282）三 、 風 險 評 估 程 序 的 目 的 :了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 ， 目 的 是為 了 識 別 和 評 估 財 務(wù) 報 表 重 大 錯 報 風 險 。四 、 風 險 評 估 程 序 的 性 質(zhì) :1.詢 問 被 審 計 單 位 管 理 層 和 內(nèi) 部 其 他 相 關(guān) 人 員 ；2.分 析 程 序 ， 有 助 于 識 別 異 常 的 交 易 或 事 項 ， 以 及 對 財 務(wù) 報表 和 審 計 產(chǎn) 生 影 響 的 金 額 、 比 率 和 趨 勢 ；3.觀 察 和 檢 查 ， 印 證 對 管 理 層 好 其 他 相 關(guān) 人 員 詢 問 的 結(jié) 果 ，并 可 提 供 有 關(guān) 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 的 信 息 ； 4.穿 行 測 試 （ walk-though test， P284)， 追 蹤 交 易 在 財 務(wù) 報告 信 息 系 統(tǒng) 中 的 處 理 過 程 ， 確 定 相 關(guān) 控 制 是 否 得 到 執(zhí) 行 。 6-8【 例 題 1： 單 選 】 在 進 行 風 險 評 估 時 ， 注 冊 會 計 師 通 常 采用 的 審 計 程 序 是 （ ） 。 A. 將 財 務(wù) 報 表 與 其 所 依 據(jù) 的 會 計 記 錄 相 核 對 B. 實 施 分 析 程 序 以 識 別 異 常 的 交 易 或 事 項 ， 以 及 對 財 務(wù)報 表 和 審 計 產(chǎn) 生 影 響 的 金 額 、 比 率 和 趨 勢 C. 對 應(yīng) 收 賬 款 進 行 函 證 D. 以 人 工 方 式 或 使 用 計 算 機 輔 助 審 計 技 術(shù) ， 對 記 錄 或 文件 中 的 數(shù) 據(jù) 計 算 準 確 性 進 行 核 對 【 答 案 】 B 6-9 10 2 了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 的 內(nèi) 容 （ P287）注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 從 下 列 方 面 了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 ：（ 1） 行 業(yè) 狀 況 、 法 律 環(huán) 境 與 監(jiān) 管 環(huán) 境 以 及 其 他 外 部 因 素 ；（ 2） 被 審 計 單 位 的 性 質(zhì) ；（ 3） 被 審 計 單 位 對 會 計 政 策 的 選 擇 和 運 用 ；（ 4） 被 審 計 單 位 的 目 標 、 戰(zhàn) 略 以 及 相 關(guān) 經(jīng) 營 風 險 ；（ 5） 被 審 計 單 位 財 務(wù) 業(yè) 績 的 衡 量 和 評 價 ；（ 6） 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 。 上 述 第 （ 1） 項 是 被 審 計 單 位 的 外 部 環(huán) 境 ， 第 （ 2） 、 （ 3） 、（ 4） 項 以 及 第 （ 6） 項 是 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 因 素 ， 第 （ 5）項 則 既 有 外 部 因 素 也 有 內(nèi) 部 因 素 。 6-10被 審 計 單 位 的 性 質(zhì)所 有 權(quán) 結(jié) 構(gòu) 組 織 結(jié) 構(gòu)投 資 活 動 籌 資 活 動治 理 結(jié) 構(gòu) 經(jīng) 營 活 動 6-11被 審 計 單 位 對 會 計 政 策 的 選 擇 和 運 用重 大 和 異 常 交 易 的 會 計 處 理 方 法 在 新 領(lǐng) 域 和 缺 乏 權(quán) 威 性 標 準 或 共 識 的 領(lǐng) 域 ，采 用 重 要 會 計 政 策 產(chǎn) 生 的 影 響會 計 政 策 的 變 更被 審 計 單 位 何 時 采 用 以 及 如 何 采 用新 頒 布 的 會 計 準 則 和 相 關(guān) 會 計 制 度重 要 項 目 的 會 計 政 策 和 行 業(yè) 慣 例 6-12【 例 2： 單 選 】 注 冊 會 計 師 了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 的 目的 是 （ ） 。A 為 了 進 行 風 險 評 估 程 序B 收 集 充 分 適 當 的 審 計 證 據(jù)C 為 了 識 別 和 評 估 財 務(wù) 報 表 重 大 錯 報 風 險D 控 制 檢 查 風 險 【 答 案 】 C 6-13 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制l內(nèi) 部 控 制 的 發(fā) 展 階 段 （ 補 充 ）l內(nèi) 部 控 制 概 念 的 演 變 大 致 可 分 為 四 個 階 段 ：l上 世 紀 40年 代 前 （ 內(nèi) 部 牽 制 ） ；l上 世 紀 40年 代 末 至 70年 代 （ 內(nèi) 部 控 制 二 要 素 ） ；l上 世 紀 80年 代 至 90年 代 （ 內(nèi) 部 控 制 三 要 素 ） ；l上 世 紀 90年 代 以 后 （ 內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ） 。 6-14l內(nèi) 部 控 制 的 發(fā) 展 階 段l（ 一 ） 上 世 紀 40年 代 前 （ 內(nèi) 部 牽 制 ）l內(nèi) 部 牽 制 （ internal check） 概 念 。 是 以 查錯 防 弊 為 目 的 ， 以 職 務(wù) 分 離 和 賬 目 核 對 為手 法 ， 以 錢 、 賬 、 物 等 會 計 事 項 為 主 要 控制 對 象 。 這 在 早 期 被 認 為 是 確 保 所 有 賬 目正 確 無 誤 的 一 種 理 想 方 法 。 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 6-15上 世 紀 40年 代 前l(fā)內(nèi) 部 控 制 的 發(fā) 展 階 段l（ 一 ） 上 世 紀 40年 代 前 （ 內(nèi) 部 牽 制 ）l內(nèi) 部 牽 制 機 能 的 執(zhí) 行 大 致 可 分 為 四 類 ：l1實 物 牽 制 。 例 如 把 保 險 柜 的 鑰 匙 交 給 二 個 以 上的 工 作 人 員 持 有 。 非 同 時 使 用 這 二 把 以 上 的 鑰 匙 ，保 險 柜 就 打 不 開 。l2機 械 牽 制 。 例 如 保 險 柜 的 大 門 若 非 按 正 確 程 序操 作 就 打 不 開 。l3體 制 牽 制 。 通 過 組 織 規(guī) 劃 與 結(jié) 構(gòu) 設(shè) 計 把 各 項 業(yè)務(wù) 活 動 按 其 作 業(yè) 環(huán) 節(jié) 劃 分 后 交 由 不 同 的 部 門 或 人員 ， 實 行 分 工 負 責 ， 以 防 止 錯 弊 的 發(fā) 生 。l4簿 記 牽 制 。 復(fù) 式 記 帳 、 借 貸 平 衡 、 明 細 帳 與 總帳 核 對 。 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 6-16上 世 紀 40年 代 前l(fā)內(nèi) 部 控 制 的 發(fā) 展 階 段l（ 一 ） 上 世 紀 40年 代 前 （ 內(nèi) 部 牽 制 ）l內(nèi) 部 牽 制 是 基 于 以 下 兩 個 基 本 設(shè) 想 ：l1、 二 個 或 以 上 的 人 或 部 門 無 意 識 地 犯 同 樣 錯 誤的 機 會 是 很 小 的 ；l2、 二 個 或 以 上 的 人 或 部 門 有 意 識 地 合 伙 舞 弊 的可 能 性 大 大 低 于 單 獨 一 個 人 或 部 門 舞 弊 的 可 能 性 。l實 踐 證 明 這 些 設(shè) 想 是 合 理 的 ， 內(nèi) 部 牽 制 機 制 確 實有 效 地 減 少 了 錯 誤 和 舞 弊 行 為 ， 因 此 在 現(xiàn) 代 內(nèi) 部控 制 理 論 中 ， 內(nèi) 部 牽 制 仍 占 有 重 要 的 地 位 ， 成 為有 關(guān) 組 織 機 構(gòu) 控 制 、 職 務(wù) 分 離 控 制 的 基 礎(chǔ) 。 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 6-17上 世 紀 40年 代 前l(fā)內(nèi) 部 控 制 的 發(fā) 展 階 段l（ 一 ） 上 世 紀 40年 代 前 （ 內(nèi) 部 牽 制 ）l1936年 ， 美 國 會 計 師 協(xié) 會 出 版 的 獨 立 職 業(yè) 會 計師 對 財 務(wù) 報 表 的 檢 查 中 首 次 提 出 內(nèi) 部 控 制 的 概念 ： “ 內(nèi) 部 牽 制 和 控 制 這 一 術(shù) 語 是 指 為 了 保 護 公司 現(xiàn) 金 和 其 他 資 產(chǎn) ， 檢 查 簿 記 事 務(wù) 的 準 確 性 ， 而在 公 司 內(nèi) 部 采 用 的 手 段 和 方 法 。 ” 如 果 說 1936年的 定 義 中 還 有 內(nèi) 部 牽 制 的 影 子 的 話 ， 后 來 的 定 義則 完 全 發(fā) 展 到 內(nèi) 部 控 制 的 層 次 上 。 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 6-18l內(nèi) 部 控 制 的 發(fā) 展 階 段l （ 二 ） 上 世 紀 40年 代 末 至 70年 代 （ 內(nèi) 部 控 制 二 要 素 ）l 1949年 ， 美 國 會 計 師 協(xié) 會 的 審 計 程 序 委 員 會 在 內(nèi) 部 控 制 ，一 種 協(xié) 調(diào) 制 度 要 素 及 其 對 管 理 當 局 和 獨 立 注 冊 會 計 師 的 重 要性 的 報 告 中 ， 對 內(nèi) 部 控 制 首 次 作 了 權(quán) 威 性 定 義 ： “ 內(nèi) 部 控制 （ internal control） 包 括 組 織 機 構(gòu) 的 設(shè) 計 和 企 業(yè) 內(nèi) 部 采 取的 所 有 相 互 協(xié) 調(diào) 的 方 法 和 措 施 。 這 些 方 法 和 措 施 都 用 于 保 護企 業(yè) 的 財 產(chǎn) ， 檢 查 會 計 信 息 的 準 確 性 ， 提 高 經(jīng) 營 效 率 ， 推 動 企 業(yè) 堅 持 執(zhí) 行 既 定 的 管 理 政 策 。 ” 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 6-1940年 代 末 至 70年 代l內(nèi) 部 控 制 的 發(fā) 展 階 段l（ 二 ） 40年 代 末 至 70年 代 （ 內(nèi) 部 控 制 二 要 素 ）l 1958年 10月 該 委 員 會 發(fā) 布 的 審 計 程 序 公 告 第 29號 對內(nèi) 部 控 制 定 義 重 新 進 行 表 述 ， 將 內(nèi) 部 控 制 劃 分 為 會 計 控 制和 管 理 控 制 。l 內(nèi) 部 會 計 控 制 包 括 組 織 規(guī) 劃 的 所 有 方 法 和 程 序 ， 這 些 方 法和 程 序 與 財 產(chǎn) 安 全 和 財 物 記 錄 可 靠 性 有 直 接 的 聯(lián) 系 。 這 個控 制 包 括 授 權(quán) 與 批 準 制 度 、 從 事 財 務(wù) 記 錄 和 審 核 與 從 事 經(jīng)營 或 財 產(chǎn) 保 管 職 務(wù) 分 離 的 控 制 、 財 產(chǎn) 的 實 物 控 制 和 內(nèi) 部 審計 。 l 管 理 控 制 包 括 但 不 限 于 組 織 計 劃 以 及 與 管 理 部 門 授 權(quán) 辦 理 經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 的 決 策 過 程 有 關(guān) 的 程 序 及 其 記 錄 。 這 種 授 權(quán) 活 動是 管 理 部 門 的 職 責 ， 它 直 接 與 管 理 部 門 執(zhí) 行 該 組 織 的 經(jīng) 營目 標 有 關(guān) ， 是 對 經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 進 行 會 計 控 制 的 起 點 。 1 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 6-20l內(nèi) 部 控 制 的 發(fā) 展 階 段l（ 三 ） 上 世 紀 80年 代 至 90年 代 （ 內(nèi) 部 控 制 三 要 素 ）l 80年 代 以 后 ， 西 方 會 計 審 計 界 研 究 的 重 點 逐 步 從 一 般 涵 義向 具 體 內(nèi) 容 深 化 。 1988年 美 國 注 冊 會 計 師 協(xié) 會 發(fā) 布 審計 準 則 公 告 第 55號 (SAS 55)， 從 1990年 1月 起 取 代1972年 發(fā) 布 的 審 計 準 則 公 告 第 1號 。 該 公 告 首 次 以“ 內(nèi) 部 控 制 結(jié) 構(gòu) ” 代 替 “ 內(nèi) 部 控 制 ” ， 指 出 “ 企 業(yè) 的 內(nèi) 部 控 制 結(jié) 構(gòu) 包 括 為 提 供 取 得 企 業(yè) 特 定 目 標 的 合 理 保 證 而 建 立的 各 種 政 策 和 程 序 ” 。 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 6-2180年 代 至 90年 代l內(nèi) 部 控 制 的 發(fā) 展 階 段l（ 三 ） 上 世 紀 80年 代 至 90年 代 （ 內(nèi) 部 控 制 三 要 素 ）l內(nèi) 部 控 制 結(jié) 構(gòu) （ internal control structure） 具體 包 括 三 個 要 素 ， 它 們 是 ： 控 制 環(huán) 境 、 會 計 制 度 、控 制 程 序 。l(1)控 制 環(huán) 境 l(2)會 計 系 統(tǒng) ， 規(guī) 定 各 項 經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 的 確 認 、 歸 集 、分 類 、 分 析 、 登 記 和 編 報 方 法 。l(3)控 制 程 序 ， 指 管 理 當 局 制 定 的 政 策 和 程 序 ， 以保 證 達 到 一 定 的 目 的 。 1 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 6-22 l（ 四 ） 上 世 紀 90年 代 之 后 （ 內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ）l進 入 90年 代 后 ， 對 于 內(nèi) 部 控 制 的 研 究 進 入 了 一 個 新階 段 。l1992年 ， 美 國 “ 反 對 虛 假 財 務(wù) 報 告 委 員 會 ” 下 屬 的由 美 國 會 計 學(xué) 會 、 注 冊 會 計 師 協(xié) 會 、 國 際 內(nèi) 部 審 計 協(xié)會 、 財 務(wù) 經(jīng) 理 協(xié) 會 和 管 理 會 計 學(xué) 會 等 組 織 參 與 的 “ 發(fā)起 組 織 委 員 會 (COSO)發(fā) 布 報 告 “ 內(nèi) 部 控 制 整 體框 架 ” ， 即 “ COSO報 告 ” ， 該 報 告 具 有 廣 泛 的 適 用性 。 1994年 進 行 了 增 補 。 COSO委 員 會 提 出 ， 內(nèi) 部控 制 是 由 企 業(yè) 董 事 會 、 經(jīng) 理 階 層 和 其 他 員 工 實 施 的 ，為 營 運 的 效 率 效 果 、 財 務(wù) 報 告 的 可 靠 性 、 相 關(guān) 法 令 的遵 循 性 等 目 標 的 達 成 而 提 供 合 理 保 證 的 過 程 。 其 構(gòu) 成要 素 應(yīng) 該 來 源 于 管 理 階 層 經(jīng) 營 企 業(yè) 的 方 式 ， 并 與 管 理 的 過 程 相 結(jié) 合 。 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 6-23COSO 委 員 會l“ COSO” ， 是 自 愿 性 的 私 人 組織 ， 致 力 于 通 過 強 化 商 業(yè) 道 德 、建 立 完 善 有 效 的 內(nèi) 部 控 制 和 法人 治 理 結(jié) 構(gòu) 以 提 高 財 務(wù) 報 告 的質(zhì) 量 。 它 從 屬 于 1985年 成 立 的反 虛 假 財 務(wù) 報 告 委 員 會 (也 被 稱為 Treadway委 員 會 )。 COSO由美 國 注 冊 會 計 師 協(xié) 會 (AICPA)、內(nèi) 部 審 計 協(xié) 會 (IIA)、 財 務(wù) 經(jīng) 理協(xié) 會 (FEI)、 美 國 會 計 學(xué) 會(AAA)、 管 理 會 計 學(xué) 會 (IMA)等多 個 專 業(yè) 團 體 組 成 。 6-24 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制一 、 內(nèi) 部 控 制 的 含 義 和 要 素 P296 內(nèi) 部 控 制 是 被 審 計 單 位 為 了 合 理 保 證 /財 務(wù) 報 告 的 可 靠性 、 經(jīng) 營 的 效 率 和 效 果 以 及 對 法 律 法 規(guī) 的 遵 守 ， /由 治 理層 、 管 理 層 和 其 他 人 員 /設(shè) 計 和 執(zhí) 行 的 /政 策 和 程 序 。1.內(nèi) 部 控 制 的 目 標 ： 財 務(wù) 報 告 的 可 靠 性 ； 經(jīng) 營 的 效 率 和效 果 ； 在 所 有 經(jīng) 營 活 動 中 遵 守 法 律 法 規(guī) 的 要 求 。2.內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計 和 實 施 的 責 任 主 體 是 治 理 層 、 管 理 層 和 其 他人 員 。3.實 現(xiàn) 內(nèi) 部 控 制 目 標 的 手 段 是 設(shè) 計 和 執(zhí) 行 控 制 政 策 及 程 序 。 6-25 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制l內(nèi) 部 控 制 ， 是 由 企 業(yè) 董 事 會 、 監(jiān) 事 會 、 經(jīng) 理 層 和全 體 員 工 實 施 的 、 旨 在 實 現(xiàn) 控 制 目 標 的 過 程 。l 內(nèi) 部 控 制 的 目 標 是 合 理 保 證 企 業(yè) 經(jīng) 營 管 理 合 法合 規(guī) 、 資 產(chǎn) 安 全 、 財 務(wù) 報 告 及 相 關(guān) 信 息 真 實 完 整 ，提 高 經(jīng) 營 效 率 和 效 果 ， 促 進 企 業(yè) 實 現(xiàn) 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 。 6-26監(jiān) 督 控 制活 動風 險評 估控 制 環(huán) 境 信 息 與 溝 通信息與溝通4.內(nèi) 部 控 制 的 五 要 素 ： (1)控 制 環(huán) 境 ； (2)風 險 評 估 過 程 ；(3)信 息 系 統(tǒng) 與 溝 通 ； (4)控 制 活 動 ； (5)對 控 制 的 監(jiān) 督 。（ COSO,1992） 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 6-27 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制二 、 了 解 內(nèi) 部 控 制 的 定 位 注 冊 會 計 師 需 要 了 解 和 評 價 的 內(nèi) 部 控 制 只 是 與財 務(wù) 報 表 審 計 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 ， 并 非 被 審 計 單 位所 有 的 內(nèi) 部 控 制 。 （ P297第 3段 ） 6-28 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制三 、 了 解 內(nèi) 部 控 制 的 深 度包 括 評 價 控 制 的 設(shè) 計 ， 并 確 定 其 是 否 得 到 執(zhí) 行 ， 但不 包 括 對 控 制 是 否 得 到 一 貫 執(zhí) 行 的 測 試 。 （ P298三 ） 評 價 控 制 的 設(shè) 計 是 指 考 慮 一 項 控 制 單 獨 或 連 同其 他 控 制 是 否 能 夠 有 效 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 重 大 錯報 。 控 制 得 到 執(zhí) 行 是 指 某 項 控 制 存 在 且 被 審 計 單 位正 在 使 用 。 6-29 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制四 、 了 解 內(nèi) 部 控 制 的 程 序 （ P299三 （ 二 ） ） 詢 問 被 審 計 單 位 的 人 員 ； 觀 察 特 定 控 制 的 運 用 ； 檢 查 文 件 和 報 告 ； 追 蹤 交 易 在 財 務(wù) 報 告 信 息 系 統(tǒng) 中 的 處 理 過 程 （ 穿行 測 試 ）五 、 內(nèi) 部 控 制 的 人 工 或 自 動 化 成 分 內(nèi) 部 控 制 采 用 人 工 系 統(tǒng) 還 是 自 動 化 系 統(tǒng) ， 將 影響 交 易 生 成 、 記 錄 、 處 理 和 報 告 的 方 式 。 (P300) 6-30 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 六 、 內(nèi) 部 控 制 的 固 有 局 限 性 （ P301） 內(nèi) 部 控 制 存 在 固 有 局 限 性 ， 無 論 如 何 設(shè) 計 和 執(zhí) 行 ， 只 能 對財 務(wù) 報 告 的 可 靠 性 提 供 合 理 的 保 證 。 內(nèi) 部 控 制 存 在 的 固 有局 限 性 包 括 ：（ 1） 在 決 策 時 人 為 判 斷 可 能 出 現(xiàn) 錯 誤 和 由 于 人 為 失 誤 而 導(dǎo)致 內(nèi) 部 控 制 失 效 。（ 2） 可 能 由 于 兩 個 或 更 多 的 人 員 進 行 串 通 或 管 理 層 凌 駕 于內(nèi) 部 控 制 之 上 而 被 規(guī) 避 。（ 3） 被 審 計 單 位 內(nèi) 部 行 使 控 制 職 能 的 人 員 素 質(zhì) 不 適 應(yīng) 崗 位要 求 。 （ 4） 被 審 計 單 位 實 施 內(nèi) 部 控 制 的 成 本 效 益 。 6-31 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制七 、 了 解 控 制 環(huán) 境 （ P302） （ 一 ） 控 制 環(huán) 境 的 含 義 控 制 環(huán) 境 包 括 治 理 職 能 和 管 理 職 能 ， 以 及 治 理 層 和 管 理層 對 內(nèi) 部 控 制 及 其 重 要 性 的 態(tài) 度 、 認 識 和 措 施 。（ 二 ） 了 解 控 制 環(huán) 境 的 要 求 在 評 價 控 制 環(huán) 境 的 設(shè) 計 和 實 施 情 況 時 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當了 解 管 理 層 在 治 理 層 的 監(jiān) 督 下 ， 是 否 營 造 并 保 持 了 誠 實 守信 和 合 乎 道 德 的 文 化 ， 以 及 是 否 建 立 了 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正舞 弊 和 錯 誤 的 恰 當 控 制 。 （ P302） 6-32 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制（ 三 ） 了 解 控 制 環(huán) 境 的 要 素P302-P306（ 六 (二 )至 (七 )）1.對 誠 信 和 道 德 價 值 觀 念 的 溝 通 與 落 實 ；2.對 勝 任 能 力 的 重 視 ； 3.治 理 層 的 參 與 程 度 ；4.管 理 層 的 理 念 和 經(jīng) 營 風 格 ；5.組 織 結(jié) 構(gòu)6.職 權(quán) 與 責 任 的 分 配 ；7.人 力 資 源 政 策 與 實 務(wù) 。 6-33 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制八 、 了 解 控 制 活 動 （ P310）（ 一 ） 控 制 活 動 的 含 義 控 制 活 動 是 指 有 助 于 確 保 管 理 層 的 指 令 得 以 執(zhí) 行 的 政 策和 程 序 。1.授 權(quán)2.業(yè) 績 評 價3.信 息 處 理4.實 物 控 制5.職 責 分 離 P367 P485 6-34 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制（ 二 ） 了 解 控 制 活 動 的 重 點 在 了 解 控 制 活 動 時 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 重 點 考 慮一 項 控 制 活 動 單 獨 或 連 同 其 他 控 制 活 動 ， 是 否 能夠 以 及 如 何 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 各 類 交 易 、 賬 戶 余額 、 列 報 存 在 的 重 大 錯 報 。 6-35【 例 3： 簡 答 】 內(nèi) 部 控 制 制 度 評 價 6-36 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制九 、 整 體 層 面 對 內(nèi) 部 控 制 了 解 和 評 估 （ P314）1 了 解 人 員 ： 項 目 組 中 對 被 審 計 單 位 情 況 比 較 了 解 且 較 有經(jīng) 驗 的 成 員 負 責 ， 同 時 需 要 項 目 組 其 他 成 員 的 參 與 和 配 合 。2 了 解 重 點 ： 注 冊 會 計 師 可 以 重 點 關(guān) 注 整 體 層 面 內(nèi) 部 控 制的 變 化 情 況 ， 包 括 由 于 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 的 變 化 而 導(dǎo) 致內(nèi) 部 控 制 發(fā) 生 的 變 化 以 及 采 取 的 對 策 。3 了 解 方 法 ： 注 冊 會 計 師 可 以 考 慮 將 詢 問 被 審 計 單 位 人 員 、觀 察 特 定 控 制 的 應(yīng) 用 、 檢 查 文 件 和 報 告 以 及 執(zhí) 行 穿 行 測 試等 風 險 評 估 程 序 相 結(jié) 合 ， 以 獲 取 審 計 證 據(jù) 。 6-37 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制九 、 整 體 層 面 對 內(nèi) 部 控 制 了 解 和 評 估 （ P314）4 了 解 內(nèi) 容 ： 在 了 解 內(nèi) 部 控 制 的 各 構(gòu) 成 要 素 時 ， 注 冊 會 計師 應(yīng) 當 對 被 審 計 單 位 整 體 層 面 的 內(nèi) 部 控 制 的 設(shè) 計 進 行 評 價 ，并 確 定 其 是 否 得 到 執(zhí) 行 。5 對 了 解 的 記 錄 ： 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 將 對 被 審 計 單 位 整 體 層面 內(nèi) 部 控 制 各 要 素 的 了 解 要 點 和 實 施 的 風 險 評 估 程 序 及 其結(jié) 果 等 形 成 審 計 工 作 記 錄 ， 并 對 影 響 注 冊 會 計 師 對 整 體 層面 內(nèi) 部 控 制 有 效 性 進 行 判 斷 的 因 素 加 以 詳 細 記 錄 。 6 整 體 層 面 的 內(nèi) 部 控 制 與 控 制 環(huán) 境 的 關(guān) 系 財 務(wù) 報 表 層 次 的 重 大 錯 報 風 險 很 可 能 源 于 薄 弱 的 控 制 環(huán) 境 ， 因 此 ， 注 冊 會 計 師 在 評 估 財 務(wù) 報 表 層 次 的 重 大 錯 報 風 險 時 ，應(yīng) 當 將 被 審 計 單 位 整 體 層 面 的 內(nèi) 部 控 制 狀 況 和 了 解 到 的 被審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 其 他 方 面 的 情 況 結(jié) 合 起 來 考 慮 。 6-38 10 3 了 解 被 審 計 單 位 的 內(nèi) 部 控 制十 、 對 業(yè) 務(wù) 流 程 層 面 內(nèi) 部 控 制 的 了 解 （ P315）1.了 解 時 間 ： 在 初 步 計 劃 審 計 工 作 時 ， 注 冊 會 計 師 需 要 確 定在 被 審 計 單 位 財 務(wù) 報 表 中 可 能 存 在 重 大 錯 報 風 險 的 重 大 賬戶 及 其 相 關(guān) 認 定 。2.了 解 步 驟 ：(1)確 定 被 審 計 單 位 的 重 要 業(yè) 務(wù) 流 程 和 重 要 交 易 類 別 ；(2)了 解 重 要 交 易 流 程 ， 并 記 錄 獲 得 的 了 解 ；(3)確 定 可 能 發(fā) 生 錯 報 的 環(huán) 節(jié) ；(4)識 別 和 了 解 相 關(guān) 控 制 ；(5)執(zhí) 行 穿 行 測 試 ， 證 實 對 交 易 流 程 和 相 關(guān) 控 制 的 了 解 ： (6)進 行 初 步 評 價 和 風 險 評 估 。 6-39 10 4 評 估 重 大 錯 報 風 險一 、 識 別 和 評 估 財 務(wù) 報 表 層 次 和 認 定 層 次 的 重 大 錯報 風 險 （ P325） ；（ 一 ） 評 估 重 大 錯 報 風 險 的 審 計 程 序 （ P326）（ 1） 在 了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 的 整 個 過 程 中 識 別風 險 ， 并 考 慮 各 類 交 易 、 賬 戶 余 額 、 列 報 ；（ 2） 將 識 別 的 風 險 與 認 定 層 次 可 能 發(fā) 生 錯 報 的 領(lǐng) 域相 聯(lián) 系 ；（ 3） 考 慮 識 別 的 風 險 是 否 重 大 ；（ 4） 考 慮 識 別 的 風 險 導(dǎo) 致 財 務(wù) 報 表 發(fā) 生 重 大 錯 報 的可 能 性 。 6-40 10 4 評 估 重 大 錯 報 風 險（ 二 ） 識 別 兩 個 層 次 的 重 大 錯 報 風 險 （ P327(三 )） 在 對 重 大 錯 報 風 險 進 行 識 別 和 評 估 后 ， 注 冊 會 計師 應(yīng) 當 確 定 ， 識 別 的 重 大 錯 報 風 險 是 與 特 定 的 某類 交 易 、 賬 戶 余 額 、 列 報 的 認 定 相 關(guān) （ 認 定 層 重大 錯 報 風 險 ） ， 還 是 與 財 務(wù) 報 表 整 體 廣 泛 相 關(guān) ，進 而 影 響 多 項 認 定 （ 報 表 層 重 大 錯 報 風 險 ） 。 Lets look at eachof these steps. 6-41【 例 4:單 選 】 下 列 關(guān) 于 財 務(wù) 報 表 層 次 重 大 錯 報 風 險 的 說 法不 正 確 的 是 （ ） 。A 通 常 與 控 制 環(huán) 境 有 關(guān)B 與 財 務(wù) 報 表 整 體 存 在 廣 泛 聯(lián) 系C 可 能 影 響 多 項 認 定D 直 接 界 定 于 某 類 交 易 、 賬 戶 余 額 、 列 報 的 具 體 認 定【 答 案 】 D 6-42 10 4 評 估 重 大 錯 報 風 險（ 三 ） 控 制 環(huán) 境 對 評 估 財 務(wù) 報 表 層 次 重 大 錯 報 風 險 的 影 響（ P327(四 )） 財 務(wù) 報 表 層 次 的 重 大 錯 報 風 險 很 可 能 源 于 薄 弱 的 控 制 環(huán)境 。 薄 弱 的 控 制 環(huán) 境 帶 來 的 風 險 可 能 對 財 務(wù) 報 表 產(chǎn) 生 廣 泛 影響 ， 難 以 限 于 某 類 交 易 、 賬 戶 余 額 、 列 報 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng)當 采 取 總 體 應(yīng) 對 措 施 。（ 四 ） 控 制 （ 活 動 ） 對 評 估 認 定 層 次 重 大 錯 報 風 險 的 影 響（ P328(五 ) ） 在 評 估 重 大 錯 報 風 險 時 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 將 所 了 解 的 控制 （ 活 動 ） 與 特 定 認 定 相 聯(lián) 系 。 控 制 （ 活 動 ） 可 能 與 某 一 認 定 直 接 相 關(guān) ， 也 可 能 與 某 一認 定 間 接 相 關(guān) 。 關(guān) 系 越 間 接 ， 控 制 （ 活 動 ） 在 防 止 或 發(fā) 現(xiàn)并 糾 正 認 定 中 錯 報 的 作 用 越 小 。 6-43【 例 5： 單 選 】 下 列 各 項 中 ， 與 丙 公 司 財 務(wù) 報 表 層 次 重 大錯 報 風 險 評 估 最 相 關(guān) 的 是 ( )。A 丙 公 司 應(yīng) 收 賬 款 周 轉(zhuǎn) 率 成 明 顯 下 降 趨 勢B 丙 公 司 持 有 大 量 高 價 值 且 易 被 盜 竊 的 資 產(chǎn)C 丙 公 司 的 生 產(chǎn) 成 本 計 算 過 程 相 當 復(fù) 雜D 丙 公 司 控 制 環(huán) 境 薄 弱【 答 案 】 D 6-44【 例 6： 多 選 】 在 了 解 控 制 環(huán) 境 時 ， E注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 關(guān)注 的 內(nèi) 容 有 （ ） 。 A. 戊 公 司 治 理 層 相 對 于 管 理 層 的 獨 立 性 B. 戊 公 司 管 理 層 的 理 念 和 經(jīng) 營 風 格 C. 戊 公 司 員 工 整 體 的 道 德 價 值 觀 D. 戊 公 司 對 控 制 的 監(jiān) 督 【 答 案 】 ABC 6-45 10 4 評 估 重 大 錯 報 風 險（ 五 ） 考 慮 財 務(wù) 報 表 的 可 審 計 性 （ P329(六 )） 如 果 通 過 對 內(nèi) 部 控 制 的 了 解 發(fā) 現(xiàn) 下 列 情 況 ， 并對 財 務(wù) 報 表 局 部 或 整 體 中 可 審 計 性 產(chǎn) 生 疑 問 ， 注冊 會 計 師 應(yīng) 當 考 慮 出 具 保 留 意 見 或 無 法 表 示 意 見的 審 計 報 告 ：(1)被 審 計 單 位 會 計 記 錄 的 狀 況 和 可 靠 性 存 在 重 大 問題 ， 不 能 獲 取 充 分 、 適 當 的 審 計 證 據(jù) 以 發(fā) 表 無 保留 意 見 ；(2)對 管 理 層 的 誠 信 存 在 嚴 重 疑 慮 。 必 要 時 ， 注 冊 會計 師 應(yīng) 當 考 慮 解 除 業(yè) 務(wù) 約 定 。 6-46 10 4 評 估 重 大 錯 報 風 險二 、 需 要 特 別 考 慮 的 重 大 錯 報 風 險 （ P329） ；（ 一 ） 特 別 風 險 的 含 義 作 為 風 險 評 估 的 一 部 分 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 運 用 職 業(yè) 判 斷 ，確 定 識 別 的 風 險 哪 些 是 需 要 特 別 考 慮 的 重 大 錯 報 風 險 (以下 簡 稱 特 別 風 險 )。（ 二 ） 確 定 特 別 風 險 時 需 考 慮 的 事 項 在 確 定 哪 些 風 險 是 特 別 風 險 時 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 在 考 慮識 別 出 的 控 制 對 相 關(guān) 風 險 的 抵 消 效 果 前 ， 根 據(jù) 風 險 的 性 質(zhì) 、潛 在 錯 報 的 重 要 程 度 (包 括 該 風 險 是 否 可 能 導(dǎo) 致 多 項 錯 報 ) 和 發(fā) 生 的 可 能 性 ， 判 斷 風 險 是 否 屬 于 特 別 風 險 。 6-47 10 4 評 估 重 大 錯 報 風 險（ 三 ） 非 常 規(guī) 交 易 和 判 斷 事 項 導(dǎo) 致 的 特 別 風 險特 別 風 險 通 常 與 重 大 的 非 常 規(guī) 交 易 和 判 斷 事 項 有 關(guān) 。（ 1） 非 常 規(guī) 交 易 是 指 由 于 金 額 或 性 質(zhì) 異 常 而 不 經(jīng) 常 發(fā) 生 的交 易 。非 常 規(guī) 交 易 會 導(dǎo) 致 特 別 風 險 ： 管 理 層 更 多 地 介 入 會 計 處 理 ； 數(shù) 據(jù) 收 集 和 處 理 涉 及 更 多 的 人 工 成 分 ； 復(fù) 雜 的 計 算 或會 計 處 理 方 法 ； 非 常 規(guī) 交 易 的 性 質(zhì) 可 能 使 被 審 計 單 位 難以 對 由 此 產(chǎn) 生 的 特 別 風 險 實 施 有 效 控 制 。（ 2） 判 斷 事 項 通 常 包 括 做 出 的 會 計 估 計 。判 斷 事 項 可 能 會 導(dǎo) 致 的 特 別 風 險 ： 對 涉 及 會 計 估 計 、 收 入 確 認 等 方 面 的 會 計 原 則 存 在 不 同 的 理 解 ； 所 要 求 的 判 斷可 能 是 主 觀 和 復(fù) 雜 的 ， 或 需 要 對 未 來 事 項 作 出 假 設(shè) 。 6-48 10 4 評 估 重 大 錯 報 風 險（ 四 ） 考 慮 與 特 別 風 險 相 關(guān) 的 控 制 對 特 別 風 險 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 評 價 相 關(guān) 控 制 的設(shè) 計 情 況 ， 并 確 定 其 是 否 已 經(jīng) 得 到 執(zhí) 行 。 由 于 與 重 大 非 常 規(guī) 交 易 或 判 斷 事 項 相 關(guān) 的 風 險很 少 受 到 日 常 控 制 的 約 束 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 了 解被 審 計 單 位 是 否 針 對 該 特 別 風 險 設(shè) 計 和 實 施 了 控制 。 6-49 10 4 評 估 重 大 錯 報 風 險三 、 僅 通 過 實 質(zhì) 性 程 序 無 法 應(yīng) 對 的 重 大 錯 報 風 險 （ P330） ；1 作 為 風 險 評 估 的 一 部 分 ， 如 果 認 為 僅 通 過 實 質(zhì) 性 程 序 獲取 的 審 計 證 據(jù) 無 法 將 認 定 層 次 的 重 大 錯 報 風 險 降 至 可 接 受的 低 水 平 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當 評 價 被 審 計 單 位 針 對 這 些 風 險設(shè) 計 的 控 制 ， 并 確 定 其 執(zhí) 行 情 況 。2 在 被 審 計 單 位 對 日 常 交 易 采 用 高 度 自 動 化 處 理 的 情 況 下 ，審 計 證 據(jù) 可 能 僅 以 電 子 形 式 存 在 ， 其 充 分 性 和 適 當 性 通 常取 決 于 自 動 化 信 息 系 統(tǒng) 相 關(guān) 控 制 的 有 效 性 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng)當 考 慮 僅 通 過 實 施 實 質(zhì) 性 程 序 不 能 獲 取 充 分 、 適 當 審 計 證據(jù) 的 可 能 性 。 6-50【 例 7： 簡 答 】 風 險 評 估