“國有商業(yè)銀行改革的宏觀管理問題研究”中期匯報課件

財務(wù)會計專題講授提綱 本 專 題 內(nèi) 容 安 排一 、 財 務(wù) 會 計 概 念 結(jié) 構(gòu)二 、 存 貨三 、 投 資 （ 包 括 短 期 投 資 、 長 期 投 資 ）四 、 固 定 資 產(chǎn) 第 一 講 財 務(wù) 會 計 概 念 框 架二 、 財 務(wù) 會 計 概 念 框 架 1.解 釋 財 務(wù) 會 計 一 般 概 念 、 指導(dǎo) 財 務(wù) 會 計 準 則 制 定 與 運 用2.內(nèi) 容 ： 財 務(wù) 報 告 目 標 、 會 計假 設(shè) 與 原 則 、 會 計 信 息 質(zhì) 量 特征 、 會 計 要 素 、 確 認 與 計 量一 、財務(wù)會計本質(zhì) 1.確 認 、 計 量 、 報 告 、 解 釋 、 說 明2.經(jīng) 管 責(zé) 任 落 實 、 經(jīng) 濟 利 益 分 割 ： 確 認 、 計 量3.兩 權(quán) 分 離 強 化 了 財 務(wù) 會 計 解 脫 受 托 責(zé) 任 職 能 ： 報 告4.經(jīng) 濟 資 源 配 置 、 資 本 市 場 秩 序 及 經(jīng) 濟 社 會 秩 序 ： 綜 合 三 、 財 務(wù) 會 計 報 告 目 標四 、 假 設(shè) 、 原 則 及會 計 信 息 質(zhì) 量 特 征 1.受 托 責(zé) 任 觀2.決 策 有 用 觀1.會 計 假 設(shè) ： 主 體 、 貨 幣 、 分 期 、 持 續(xù)2.一 般 原 則 ： 真 實 性 、 謹 慎 性 共 13項3.降 低 成 本 觀3.質(zhì) 量 特 征 ： 相 關(guān) 性 、 可 靠 性4.信 息 質(zhì) 量 約 束 條 件 ： 效 益 大 于 成 本 、重 要 性5.其 它 質(zhì) 量 特 征 ： 可 理 解 性 、 可 比 性 、實 質(zhì) 重 于 形 式 五 、 會 計 要 素 財 務(wù) 狀 況經(jīng) 營 狀 況現(xiàn) 金 流 量 資 產(chǎn) 、 負 債 、 所 有 者權(quán) 益收 入 、 費 用 、 利 潤流 入 量 、 流 出 量 、 凈 流 量 六 、 財 務(wù) 會 計 確 認 、 計 量1.確 認 ： 依 據(jù) 一 定 基 礎(chǔ) 和 標 準 判 斷 某 一 項 目 屬 于 那 個會 計 要 素 ， 應(yīng) 何 時 列 入 財 務(wù) 報 表 ， 解 決 如 何 記 錄 與 報告 問 題 。（ 1） 確 認 基 礎(chǔ) ： 收 付 實 現(xiàn) 制 、 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制（ 2） 確 認 標 準 ： 符 合 會 計 要 素 定 義 、 可 計 量 性 、 相 關(guān)性 、 可 靠 性 2.計 量 對 符 合 會 計 要 素 定 義 的 項 目 予 以 貨 幣 量 化的 過 程 。（ 1） 計 量 單 位 （ 尺 度 ） ： 貨 幣 量 化 標 準 ， 如人 民 幣 、 美 元 等 ， 有 名 義 貨 幣 和 一 般 購 買 力 貨幣 可 供 選 擇 。（ 2） 計 量 屬 性 ： 被 計 量 對 象 的 特 性 或 外 在 表現(xiàn) 形 式 。 有 歷 史 成 本 、 現(xiàn) 行 成 本 、 現(xiàn) 行 售 價 、可 實 現(xiàn) 凈 值 、 未 來 現(xiàn) 金 流 量 現(xiàn) 值 等 五 種 。 第 二 講 存 貨2.可 變現(xiàn) 凈 值3.制 造 費 用4.定 義 討 論 低 值 易 耗 品 、 包 裝 物 等 問題 ； 建 造 固 定 資 產(chǎn) 所 存 材料 、 特 種 儲 備 物 資 等 不 屬存 貨為 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 或 提 供 勞 務(wù) 而發(fā) 生 的 各 項 期 間 費 用二、存貨定義 估 計 售 價 -至 完 工 估 計 成 本 、 銷 售 費用 及 相 關(guān) 稅 金 后 的 金 額 即 凈 現(xiàn) 金 流 入1.存 貨 ： 企 業(yè) 所 存 以 備 銷 售 產(chǎn) 成 品 或 商 品 或 生 產(chǎn)產(chǎn) 品 、 提 供 勞 務(wù) 所 耗 用 的 材 料 、 物 料 等一 、 資 產(chǎn) 概 述 定 義 、 種 類 三 、 存 貨 確 認 準 則 規(guī) 定 存 貨 確 認 條 件 有 2條 ： 1.存 貨 包 含 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) 。 2.存 貨 的 成 本 能 夠 可 靠 地 計 量 （ 可 靠 性 、 可 驗證 性 ） 。 四 、 存 貨 計 量 1.初 始 計 量 ： 存 貨 成 本 包 括 采 購 成 本 、 加 工 成本 和 其 他 成 本 。 2.發(fā) 出 存 貨 計 量 ： 個 別 計 價 法 、 先 進 先 出 法 、加 權(quán) 平 均 法 、 移 動 平 均 法 、 后 進 先 出 法 。 3.存 貨 期 末 計 量 按 成 本 與 可 變 現(xiàn) 凈 值 孰 低 計 量 ； 當 后 者 低 于 前 者時 應(yīng) 提 取 “ 存 貨 跌 價 準 備 ” 計 入 “ 管 理 費 用 ” 。提 取 方 法 主 要 有 單 項 目 法 、 合 并 計 提 法 、 分 類 計提 法 等 。 4.存 貨 成 本 結(jié) 轉(zhuǎn) 1） 已 銷 售 商 品 、 產(chǎn) 成 品 存 貨 ， 計 入 主 營 業(yè) 務(wù) 成本 2） 非 商 品 存 貨 銷 售 ， 計 入 其 它 業(yè) 務(wù) 成 本 3） 已 售 存 貨 計 提 的 存 貨 跌 價 準 備 應(yīng) 結(jié) 轉(zhuǎn) “ 管 理費 用 ” 賬 戶 。 第 三 講 投 資 （ 上 ） 一 、 定 義 1.投 資 ： 企 業(yè) 為 通 過 分 配 來 增 加 財 富 ， 或 為 謀 求 其 他 利 益 ，而 將 資 產(chǎn) 讓 渡 給 其 他 單 位 所 獲 得 的 另 一 項 資 產(chǎn) 。 分 為 短期 投 資 和 長 期 投 資 。 2.短 期 投 資 ： 應(yīng) 符 合 以 下 兩 個 條 件 ： （ 1） 能 夠 在 公 開 市場 交 易 并 且 有 明 確 市 價 ； （ 2） 持 有 投 資 作 為 剩 余 資 金 的存 放 形 式 ， 并 保 持 其 流 動 性 和 獲 利 性 。 二 、 短 期 投 資 1.短 期 投 資 初 始 成 本 ： 實 際 支 付 的 全 部 價 款 ， 包 括 稅 金 、手 續(xù) 費 等 相 關(guān) 費 用 。 包 含 的 尚 未 支 取 的 股 息 或 利 息 計 入“ 應(yīng) 收 股 利 ” 或 “ 應(yīng) 收 利 息 ” 。 2.短 期 投 資 期 末 計 價 ： 成 本 與 市 價 孰 低 法 ， 計 提 “ 短 期 投資 跌 價 準 備 ” 3.短 期 投 資 的 處 置 投 資 收 益 ： 處 置 短 期 投 資 計 入 利 潤 總 額的 金 額 =處 置 收 入 -（ 按 準 則 規(guī) 定 確 定 的短 期 投 資 成 本 -處 置 短 期 投 資 已 計 提 的 跌價 準 備 余 額 ） -處 置 過 程 中 發(fā) 生 的 按 規(guī) 定可 扣 除 的 相 關(guān) 稅 費 （ 不 含 所 得 稅 ） 。 第 四 講 投 資 （ 下 ）一 、 長 期 投 資 概 念 長 期 投 資 是 指 短 期 投 資 以 外 的 投 資 ，包 括 持 有 時 間 準 備 超 過 1年 （ 不 含 1年 ） 的 各 種 股 權(quán) 性 質(zhì)的 投 資 、 不 能 變 現(xiàn) 或 不 準 備 變 現(xiàn) 的 債 券 、 其 他 債 權(quán) 投 資和 其 他 長 期 投 資 。二 、 長 期 投 資 和 短 期 投 資 的 區(qū) 別 1.投 資 的 不 同 2.投 資 持 有 的 不 同 三 、 長 期 投 資 的 分 類長 期 股 權(quán) 投 資 長 期 債 權(quán) 投 資 其 他 債權(quán) 投 資其 他 股權(quán) 投 資 四 、 長 期 債 權(quán) 投 資溢 、 折 價 = 初 始 投 資 成 本 -相 關(guān) 費 用 （ 小 額 計 當 期 投 資收 益 ） -應(yīng) 收 利 息 -債 券 面值 ） （ 例 題 見 下 頁 ）（ 一 ） 長 期 投 資 概述（ 二 ） 長期 債 權(quán) 投資 概 念 、 股 權(quán) 、 債 權(quán) 及 其 它 投 資目 的1.債 券 投資 2.委 托 貸款 價 值 、 面 值 、 溢 價 、 折 價應(yīng) 計 利 息 、 溢 折 價 攤 銷 、 投 資收 益 （ 三 ） 長 期 債 券 投 資 例 題 甲 公 司 2000年 1月 3日 購 入 乙 公 司 2000年 1月 1日 發(fā) 行 5年 期 債 券 ，票 面 利 率 12%， 債 券 面 值 1000元 ， 按 1050元 價 格 購 入 80張 ， 另付 相 關(guān) 稅 費 400元 （ 即 入 當 期 ） 。 每 年 付 息 一 次 。 則 ： 初 始 投資 成 本 為 84000元 ， 債 券 面 值 為 8000元 ， 溢 價 4000元 。 1.購 入 分 錄 ： 借 ： 長 期 債 券 投 資 債 券 投 資 （ 面 值 ） 80000 債 券 投 資 （ 溢 價 ） 4000 投 資 收 益 長 期 債 券 費 用 攤 銷 400 貸 ： 銀 行 存 款 84400 2.按 實 際 利 率 法 攤 銷 溢 價 ： 用 插 入 法 計 算 實 際 利 率 ： 按 10%的 利 率 測 試 ： 80000 0.620921+9600 3.790787=86065 84000 按 11%的 利 率 測 試 ： 80000 0.593451+9600 3.695897=82957 84000 實 際 利 率 =10%+（ 11%-10%） （ 86065-84000） （ 86065-82957） =10.66% 2000年 12月 31日 做 分 錄 ： 借 ： 應(yīng) 收 利 息 9600（ 80000 12%) 貸 ： 投 資 收 益 債 券 利 息 收 入 8954 （ 84000 10.66%） 長 期 債 權(quán) 投 資 債 券 投 資 ( 攤 銷 ） 646 （ 一 ） 長 期 股 權(quán) 投 資 的 入 賬 價 值 確 認 1.初 始 成 本 確 定 ： 1） 現(xiàn) 金 購 入 的 實 際 支 付 全 價 =購 入 價 +稅 金 +手續(xù) 費 等 2） 非 貨 幣 資 產(chǎn) 換 入 的 實 際 價 值 =換 出 資 產(chǎn) +支付 補 價 -收 到 補 價 +支 付 相 關(guān) 稅 費 3） 已 宣 告 尚 未 支 取 股 利 應(yīng) 作 “ 應(yīng) 收 股 利 ” 入賬 4） 取 得 投 資 公 允 價 值 小 于 或 大 于 換 出 資 產(chǎn) 的賬 面 價 值 時 ， 按 換 出 資 產(chǎn) 賬 面 價 入 帳 。 （ 二 ） 成 本 法 投 資 企 業(yè) 擁 有 被 投 資 單 位 20%以 下 表 決 權(quán) 或 無控 制 、 無 共 同 控 制 且 無 重 大 影 響 ， 或 擁 有 嚴 格限 制 的 條 件 ，1.成 本 法 長 期 股 權(quán) 投 資增 加 時 的 原 始 成 本 處 置 時 的 原 始 成 本現(xiàn) 有 長 期 股 權(quán) 投資 的 原 始 成 本 返 回 2.投 資 收 益 核 算 1） 投 資 當 年 分 得 投 資 企 業(yè) 以 前年 度 實 現(xiàn) 利 潤 一 般 不 作 為 投 資 收 益 ,而 作 為 投 資 返 還 。 2） 如 果 所 分 得 利 潤 有 部 分 當 年實 現(xiàn) 利 潤 ， 按 投 資 比 例 確 定 當 年 投資 收 益 ， 計 算 公 式 ： 應(yīng) 享 有 投 資 收 益 =投 資 當 年 被 投 資 企 業(yè) 實 現(xiàn) 凈 損 益 投資 企 業(yè) 持 股 比 例 （ 當 年 持 有 月 份 12） 或 =被 投 資 企業(yè) 每 股 盈 余 所 持 股 份 （ 當 年 持 有 月 份 12） 投 資 當 年 應(yīng) 沖 減 初 始 投 資 成 本 金 額 =被 投 資 單 位分 派 利 潤 或 現(xiàn) 金 股 利 投 資 企 業(yè) 持 股 比 例 -投 資當 年 應(yīng) 享 有 投 資 收 益 投 資 年 度 以 后 應(yīng) 沖 減 初 始 投 資 成 本 金 額 =（ 投 資后 至 本 年 末 止 被 投 資 單 位 累 積 分 配 的 利 潤 或 現(xiàn)金 股 利 -投 資 后 至 上 年 末 止 被 投 資 單 位 累 積 實 現(xiàn)的 凈 損 益 ） 投 資 企 業(yè) 持 股 比 例 -投 資 企 業(yè) 已 沖減 的 初 始 投 資 成 本 應(yīng) 確 認 的 投 資 收 益 =投 資 企 業(yè) 當年 獲 得 利 潤 或 現(xiàn) 金 股 利 -應(yīng) 沖 減初 始 投 資 成 本 的 金 額 例 如 ： 甲 企 業(yè) 03年 1月 1日 購 入 丙 企 業(yè) 10%的 股份 長 期 持 有 ， 初 始 成 本 110000元 ， 丙 企 業(yè) 當 年5月 2日 宣 告 分 派 02年 度 現(xiàn) 金 股 利 100000元 。 03年 1月 1日 丙 企 業(yè) 股 東 權(quán) 益 為 1200000， 其 中 股本 1000000元 ， 未 分 配 利 潤 為 200000元 ， 03年實 現(xiàn) 凈 利 潤 400000元 ， 04年 5月 1日 宣 告 分 配 現(xiàn)金 股 利 300000元 。 甲 企 業(yè) 應(yīng) 作 賬 務(wù) 處 理 ： 1） 03.1.1投 資 ： 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 丙 110000 貸 ： 銀 行 存 款 110000 2） 03.5.1宣 告 分 利 借 ： 應(yīng) 收 股 利 10000 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 10000 3） 04.5.1宣 告 分 利 300000元 應(yīng) 沖 減 初 始 投 資 成 本 金 額 = （ 投 資 后 至 本 年 末 止 被 投資 單 位 累 積 分 配 的 利 潤 或 現(xiàn) 金 股 利 400000-投 資 后 至上 年 末 止 被 投 資 單 位 累 積 實 現(xiàn) 的 凈 損 益 400000） *投資 企 業(yè) 持 股 比 例 10%-投 資 企 業(yè) 已 沖 減 的 初 始 投 資 成 本10000=-10000 應(yīng) 確 認 的 投 資 收 益 =投 資 企 業(yè) 當 年 獲 得 利 潤或 現(xiàn) 金 股 利 （ 300000 10%） -應(yīng) 沖 減 初 始投 資 成 本 的 金 額 （ -10000） =40000（ 元 ） 做 分 錄 ： 借 ： 應(yīng) 收 股 利 30000 長 期 股 權(quán) 投 資 丙 10000 貸 ： 投 資 收 益 40000 （ 三 ） 權(quán) 益 法1） 初 始 投 資 核 算 （ 同 成 本 法 ） 長 期 股 權(quán)投 資增 加 時 的 原 始 成 本被 投 資 企 業(yè) 實 現(xiàn) 盈利 增 加 投 資 收 到 股 利 的 數(shù) 額 或收 回 投 資 數(shù) 額企 業(yè) 在 被 投 資 企 業(yè)股 份 中 所 占 的 比 例金 額 2） 股 權(quán) 投 資 差 額 定 義 ： 權(quán) 益 法 下 初 始 投 資 成 本 與 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 所 有 者權(quán) 益 份 額 的 差 額 股 權(quán) 投 資 差 額 =初 始 投 資 成 本 -投 資 時 被 投 資 企 業(yè) 所 有 者 權(quán)益 投 資 持 股 比 例 新 的 投 資 成 本 =初 始 投 資 成 本 股 權(quán) 投 資 差 額 股 權(quán) 投 資 差 額 的 處 理 ： 有 投 資 合 同 的 按 合 同 年 限 ， 無 合 同的 在 不 低 于 十 年 內(nèi) 攤 銷 ， 計 入 當 期 投 資 收 益 。 初 始 投 資 成 本 低 于 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 所 有 者 權(quán) 益 份 額 之 間的 差 額 計 入 資 本 公 積 （ 股 權(quán) 投 資 準 備 ） 。 例 如 ： 甲 企 業(yè) 2002年 4月 1日 投 資 乙 企 業(yè) 普 通 股 480000元 占20%股 權(quán) ， 使 用 權(quán) 益 法 。 乙 企 業(yè) 02年 所 有 者 權(quán) 益 變 動 情 況 ：日 期 項 目 金 額02.1.1 股 本 900000資 本 公 積 股 本 溢 價 100000盈 余 公 積 400000未 分 配 利 潤 10000002.3.20 分 配 現(xiàn) 金 股 利 10000002.8.1 現(xiàn) 金 增 資 20000002.12.31 全 年 凈 利 潤 400000其 中 ： 1-3月 凈 利 潤 1000002002年 12月 31日 所 有 者 權(quán) 益 合 計 2000000 1） 投 資 時 乙 企 業(yè) 所 有 者 權(quán) 益 額 =90萬 元 +10萬 元 +40萬 元 +10萬 元 -10萬 元 +10萬 元=150萬 元 2） 甲 享 有 乙 權(quán) 益 份 額 =150 0.2=30萬 元 3） 初 始 投 資 成 本 與 享 有 權(quán) 益 的 差 額 =48-30=18（ 萬 元 ） 4） 分 錄 ： 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 B 48 貸 ： 銀 行 存 款 48 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 B-股 權(quán) 投 資 差 額 18 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 B 18 5） 股 權(quán) 投 資 差 額 按 十 年 攤 銷 02年 應(yīng) 攤 銷 額 =18/10/12 9=1.35（ 萬 元 ） 做 分 錄 ： 借 ： 投 資 收 益 股 權(quán) 投 資 差 額 攤 銷 1.35 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 B-股 權(quán) 投 資 差 額 1.35 1.轉(zhuǎn) 換 條 件 ： 持 股 比 例 增 加 或 達 到 事 實 擁 有 控 制 權(quán) 2.追 溯 調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資 賬 面 價 值 例 如 ： A公 司 2001年 2月 1日 投 資 B公 司 130萬 元 ， 擁有 B公 司 股 權(quán) 10%， 此 時 B公 司 所 有 者 權(quán) 益 總 額1600萬 元 。 01年 3月 5日 B公 司 宣 告 分 配 00年 度 現(xiàn) 金股 利 ， A公 司 應(yīng) 分 得 股 利 10萬 元 ， 01年 4月 5日 收 到現(xiàn) 金 股 利 。 2001年 1-5月 份 B公 司 實 現(xiàn) 凈 利 126萬 元 ，其 中 1月 份 實 現(xiàn) 凈 利 25.2萬 元 。 01年 6月 1日 A公 司 又收 購 B公 司 股 權(quán) 270.2萬 元 ， 占 股 權(quán) 的 15%。 2001年B公 司 實 現(xiàn) 凈 利 226萬 元 。（ 四 ） 長 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 法 轉(zhuǎn) 換 為 權(quán) 益 法 賬 務(wù) 處 理 ： 01.2.1 投 資 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -B 1300000 貸 ： 銀 行 存 款 1300000 01.3.5宣 告 分 利 借 ： 應(yīng) 收 股 利 100000 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -B 100000 01.4.5收 到 現(xiàn) 金 股 利 借 ： 銀 行 存 款 100000 貸 ： 應(yīng) 收 股 利 100000 01.6.1追 加 投 資 追 溯 調(diào) 整 （ 如 下 ） 01.2.1投 資 時 股 權(quán) 投 資 差 額 =130-1600 10%=-300000 01.2-5應(yīng) 攤 銷 股 權(quán) 投 資 差 額 （ 按 10年 攤 銷 ） =300000 10 12 4 =10000 01.2-5應(yīng) 確 認 投 資 收 益 =（ 1260000-252000） 10%=100800 成 本 法 改 權(quán) 益 法 累 計 影 響 數(shù) =100800+10000=110800 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -B 1600800 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -B股 權(quán) 投 資 差 額 290000 -B 1200000 貸 ： 投 資 收 益 110800 01.6.1追 加 投 資 270.2萬 元 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -B 2702000 貸 ： 銀 行 存 款 2702000 再 次 投 資 時 的 股 權(quán) 投 資 差 額 、 =2702000-（ 16000000-100000 10%+1260000-252000） 15%=2702000-2401200=300800借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -B股 權(quán) 投 資 差 額 300800 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -B 30080001.12.31應(yīng) 確 認 投 資 收 益 （ 當 年 盈 利 226萬 元 ， 其 中 1-5月 份 盈 利 126萬 元 ） =（ 2260000-1260000） 25%=250000借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -B 250000 貸 ： 投 資 收 益 25000001.12.31攤 銷 股 權(quán) 差 額=（ 300800-290000） （ 12 9+8） 7=651.72借 ： 投 資 收 益 股 權(quán) 投 資 差 額 攤 銷 651.72 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 B 651.72 （ 五 ） 權(quán) 益 法 改 為 成 本 法1.轉(zhuǎn) 換 條 件 ： 持 股 比 例 下 降 或 其 它 原 因 不 再 具 有控 制 或 共 同 控 制 和 重 大 影 響 時 ， 應(yīng) 停 止 使 用 權(quán)益 法 核 算 。2.按 賬 面 成 本 作 為 新 的 投 資 成 本 ， 與 該 項 投 資 相關(guān) 的 資 本 公 積 準 備 項 目 ， 不 作 調(diào) 整 。 其 后 ， 被投 資 單 位 宣 告 分 派 利 潤 或 現(xiàn) 金 股 利 ， 屬 于 已 計入 投 資 賬 面 價 值 的 部 分 ， 作 為 新 的 投 資 成 本 的收 回 ， 沖 減 投 資 成 本 。 （ 六 ） 會 計 政 策 變 更 事 項 調(diào) 整 被 投 資 企 業(yè) 會 計 政 策 調(diào) 整 如 ： 丙 公 司 擁 有 乙 公 司 股 權(quán) 70%， 04年 1月 份 發(fā) 現(xiàn) 乙公 司 03年 度 重 大 會 計 差 錯 900000元 作 為 費 用 計 入 損益 ， 累 計 影 響 凈 利 603000元 ， 乙 企 業(yè) 將 15%調(diào) 整 了盈 余 公 積 ， 其 余 調(diào) 整 未 分 配 利 潤 。 丙 公 司 應(yīng) 作 如 下賬 務(wù) 處 理 ： 借 ： 利 潤 分 配 -未 分 配 利 潤 358785 盈 余 公 積 -法 定 盈 余 公 積 42210 盈 余 公 積 法 定 公 益 金 21105 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 乙 （ 603000 70%） 422100 （ 七 ） 成 本 法 與 權(quán) 益 法 比 較 及 政 策 選 擇1.購 買 時 按 成 本 入 賬 1.購 買 時 按 成 本 入 賬2.被 投 資 企 業(yè) 每 期 發(fā) 生 的 經(jīng)營 損 益 企 業(yè) “ 長 期 股權(quán) 投 資 ” 賬 面 價 值 2.被 投 資 企 業(yè) 每 期 發(fā) 生 的 經(jīng) 營 損 益企 業(yè) “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 賬 面 價值 ， 同 時 需 按 比 例 增 或 減 “ 投 資 收益 ” 賬 戶3.收 到 現(xiàn) 金 股 利 作處 理 3.收 到 現(xiàn) 金 股 利 時 ， 沖 減賬 面 價 值4.“長 期 股 權(quán) 投 資 ” 賬 面 余 額 反 映 長 期 投 資 的 4.“長 期 股 權(quán) 投 資 ” 賬 面 余 額 反 映 六 、 長 期 投 資 減 值 準 備1.未 來 可 收 回 金 額 低 于 賬 面 金 額 ； 對 有 市 價 的 （ 1） 市 價 持 續(xù) 兩年 低 于 市 價 ， （ 2） 暫 停 交 易 一 年 獲 一 年 以 上 ， （ 3） 被 投 資 單位 當 年 發(fā) 生 嚴 重 虧 損 ， （ 4） 被 投 資 單 位 2年 發(fā) 生 虧 損 ， （ 5）清 理 整 頓 ； 對 于 無 市 價 的 （ 1） 政 治 法 律 環(huán) 境 可 能 導(dǎo) 致 出 現(xiàn) 巨 額虧 損 ， （ 2） 市 場 變 化 導(dǎo) 致 財 務(wù) 狀 況 嚴 重 惡 化 ， （ 3） 因 生 產(chǎn) 技術(shù) 而 導(dǎo) 致 財 務(wù) 狀 況 嚴 重 惡 化 ， （ 4） 有 證 據(jù) 表 明 投 資 項 目 實 質(zhì) 上已 不 能 給 企 業(yè) 帶 來 經(jīng) 濟 利 益 的 其 他 情 形 。2.確 認 損 失 ： 借 記 投 資 收 益 ， 貸 記 長 期 投 資 減 值 準 備3.確 認 投 資 價 值 恢 復(fù) ： 應(yīng) 將 已 確 認 投 資 損 失 的 數(shù) 額 內(nèi) 轉(zhuǎn)回 長 期 投 資 減 值 準 備 第 五 講 固 定 資 產(chǎn)一 、固定資產(chǎn)基本理論 1.固 定 資 產(chǎn) 確 認2.固 定 資 產(chǎn) 計 量3.在 建 工 程5.固 定 資 產(chǎn) 折 舊 除 規(guī) 定 標 準 （ 未 來 經(jīng) 濟 利 益 很可 能 流 入 企 業(yè) 、 可 靠 計 量 ） 外企 業(yè) 可 以 自 行 確 定達 到 預(yù) 定 使 用 狀 態(tài) 前 的 支 出資 本 化 政 策 選 擇 綜 合 考 慮折 舊 方 法 選 擇買 價 、 相 關(guān) 費 用 及 稅 金4.融 資 租 入 未 確 認 融 資 費 用6.減 值 準 備 營 業(yè) 外 支 出 二 、 固 定 資 產(chǎn) 核 算 1.固 定 資 產(chǎn) 取 得 核 算a.購 入 固 定 資 產(chǎn) 核 算 購 入 全 新 、 購 入 舊 的 、 融 資 租 入b.建 造 固 定 資 產(chǎn) 核 算 在 建 工 程c.接 受 投 資 固 定 資 產(chǎn) 核 算d.盤 盈 固 定 資 產(chǎn) 核 算 2.使 用 中 固 定 資 產(chǎn) 支 出 核 算 改 造 改 良 、 大 修 理 、 日 常 修 理等 3.固 定 資 產(chǎn) 折 舊 核 算 1)概 念 2)折 舊 方 法 ：（ 一 ） 平 均 年 限 法 （ 或 直 線 法 ）（ 二 ） 工 作 量 法（ 三 ） 雙 倍 余 額 遞 減 法（ 四 ） 年 數(shù) 總 和 法 1.固 定 不 變 的 折 舊 總 額 ： 原 值 -預(yù) 計 凈 殘 值 2.逐 年 遞 減 的 年 折 舊 率 ： 尚 可 使 用 年 限 /年 數(shù) 總 和 如 ： 預(yù) 計 使 用 年 限 為 5年 ， 則 各 年 的 折 舊 率 分 別 為 ： 年 折 舊 率=年 折 舊 額 固 定 資 產(chǎn) 原 值 100=（ 原 值 -預(yù) 計 凈 殘 值 ） 預(yù) 計 使 用 年 限 原 值 100=原 值 （ 1-預(yù) 計 凈 殘 值 原 值 ） 預(yù) 計 使 用 年 限 原 值100= （ 1-預(yù) 計 凈 殘 值 率 ） 預(yù) 計 使 用 年 限 1001.固 定 的 年 折 舊 率 ： 2 /使 用 年 限 1002.逐 年 遞 減 的 期 初 凈 值3.到 期 的 前 兩 年 改 用 直 線 折 舊 法 返 回 4.固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 1） 考 慮 固 定 資 產(chǎn) 減 值 跡 象 ： 如 市 價 大 幅 下 跌 ； 企 業(yè) 環(huán) 境 發(fā) 生 重 大 變 化 ； 同 期 市 場 利 率 等 大幅 提 高 ； 資 產(chǎn) 陳 舊 過 時 或 實 體 損 壞 ； 預(yù) 計 使用 方 式 發(fā) 生 重 大 不 利 變 化 ； 等 。 2） 計 算 固 定 資 產(chǎn) 可 收 回 額 ： 計 算 固 定 資 產(chǎn) 銷售 凈 價 ； 計 算 預(yù) 期 處 置 現(xiàn) 金 流 量 凈 值 ； 取 其較 高 者 作 為 固 定 資 產(chǎn) 的 可 收 回 金 額 。 3） 舉 例 ： 某 公 司 99年 12月 5日 購 入 設(shè) 備 計 30000元 ， 預(yù) 計使 用 10年 無 殘 值 ， 直 線 折 舊 。 01年 12月 31日 預(yù) 計 可 收 回金 額 為 22000， 當 年 利 潤 總 額 為 15000元 ， 所 得 稅 率 33%。計 算 ： 01年 12月 31日 設(shè) 備 賬 面 價 值 24000 30000-（ 30000 10 2 元 ， 應(yīng) 計 提 減 值 準 備 為 （ 24000-22000=） 2000元 ， 做 分 錄 ：借 ： 營 業(yè) 外 支 出 計 提 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 2000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 200001年 應(yīng) 交 所 得 稅 為 17000 33%=5610， 采 用 應(yīng) 付 稅 款 法做 分 錄 ： 借 ： 所 得 稅 5610 貸 ： 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 所 得 稅 561002年 該 設(shè) 備 應(yīng) 折 舊 額 =（ 30000-30000 2-2000） 8 =2750 4） 已 確 認 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 的 轉(zhuǎn) 回03年 12月 31日 某 公 司 設(shè) 備 預(yù) 計 可 收 回 金 額 為 18500元 。 不 考 慮 減值 準 備 的 折 舊 為 12000（ 30000/10 4） 元 。則 因 計 提 減 值 準 備 少 計 提 折 舊 500 12000-（ 3000+3000+2750+2750） 元 ；固 定 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 為 16500（ 30000-6000-2000-2750-2750） 元 ，不 考 慮 減 值 的 固 定 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 為 18000（ 30000-30000 4） 元 ，應(yīng) 賺 回 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 1500（ 18000-16500） 元 ， 做 分 錄 ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 500 貸 ： 累 計 折 舊 500借 ： 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 1500 貸 ： 營 業(yè) 外 支 出 計 提 的 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 1500 4.固 定 資 產(chǎn) 處 置 核 算 報 廢 清 理 、 銷 售 等結(jié) 轉(zhuǎn) 完 畢 固 定 資 產(chǎn) 清 理1.轉(zhuǎn) 入凈值1.轉(zhuǎn) 入 各 種清理收入2.轉(zhuǎn) 入清理費用3.結(jié) 轉(zhuǎn)凈收益2.結(jié) 轉(zhuǎn)凈損失返 回 謝 謝 大 家 ！