第二十章 特殊審計(jì)領(lǐng)域

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),*,第二十章 特殊審計(jì)領(lǐng)域,第一節(jié) 對(duì)按照特殊目的框架編,制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告,第二節(jié) 驗(yàn) 資,第一節(jié) 對(duì)按照特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告,一、特殊目的框架與特殊目的框架,編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的含義,二、總體要求,三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告,四、對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告,五、對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告,一、特殊目的框架與特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的含義,特殊目的框架,是指用以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。特殊目的框架包括公允列報(bào)框架和遵循性框架,特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,整套特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括相關(guān)附注,二、總體要求,對(duì)承接業(yè)務(wù)等要求,財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的,財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者,管理層為確定財(cái)務(wù)報(bào)告框架在具體情況下是可接受的所采取的措施,計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮,在計(jì)劃和執(zhí)行特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定在運(yùn)用這些審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)是否需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出特殊考慮,二、總體要求,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮,說明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，并在必要時(shí)說明財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，或者提及含有這些信息的特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表附注,如果管理層在編制特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以選擇財(cái)務(wù)報(bào)告框架，在說明管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任時(shí)，提及管理層負(fù)責(zé)確定適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的可接受性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的的框架編制，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表可能不適用于其他目的,三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的含義,單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表,如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)減值表等,財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目,如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)，利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入等,特定賬戶,如庫存商品、現(xiàn)金、銀行存款等,特定賬戶的特定內(nèi)容,如對(duì)某一特定客戶的應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入中的某種產(chǎn)品的銷售收入等,三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告,確定審計(jì)范圍應(yīng)考慮的因素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分相互關(guān)聯(lián)，且可能對(duì)其有重大影響的其他業(yè)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,對(duì)重要性概念的應(yīng)用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告的角度考慮重要性概念,三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮,審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)引言段的特殊考慮,對(duì)審計(jì)意見段的特殊考慮,已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮,四、對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告,一般要求,并非所有的關(guān)于合同遵守情況的業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以接受，只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，而且在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)的某些方面超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作,出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在報(bào)告的意見段之后增加對(duì)審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽訂合同的另一方使用，不可做其他用途,五、對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告,一般要求,為了滿足某些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果主要情況的了解，被審計(jì)單位有時(shí)會(huì)依據(jù)年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制一份簡要財(cái)務(wù)報(bào)表,簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的,審計(jì)程序,評(píng)價(jià)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了其簡化性質(zhì)，并指出其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表,在簡要財(cái)務(wù)報(bào)表不是附于其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表之后時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表是否清楚地說明了可以從哪些途徑獲取其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表,比較簡要財(cái)務(wù)報(bào)表和其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息，確定簡要財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息一致，或者能夠從所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息重新計(jì)算得到,評(píng)價(jià)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包含了必要的信息，這些必要的信息使簡要財(cái)務(wù)報(bào)表在特定環(huán)境下不會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)作用,五、對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)報(bào)告的考慮,標(biāo)題,簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，指明其所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，如“根據(jù),206,年,12,月,31,日為會(huì)計(jì)期間截止日的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡要財(cái)務(wù)報(bào)表”,措辭,由于簡要財(cái)務(wù)報(bào)表并不包含年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有信息，可以說大大少于已審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語，以免使報(bào)告讀者誤認(rèn)為簡要財(cái)務(wù)報(bào)表包含了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所要求的所有披露,五、對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告的要素,標(biāo)題,要明確指明其所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。,收件人,其為按照業(yè)務(wù)約定書要求的致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，即審計(jì)委托人，通常與所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告的收件人一致,指出簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的,已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的,審計(jì)意見的日期和意見類型,意見段,應(yīng)說明，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否與其所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致,五、對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告的要素,強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,應(yīng)指出，為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的范圍，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)上述事項(xiàng)的說明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,簽字和蓋章,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋,報(bào)告日期,不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括各樓層完成了簡要財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)、管理層對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見的日期,第二節(jié) 驗(yàn) 資,一、驗(yàn)資概述,二、驗(yàn)資過程,三、審驗(yàn)程序,四、驗(yàn)資報(bào)告,一、驗(yàn)資概述,驗(yàn)資,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況記載審驗(yàn)，并出具審驗(yàn)報(bào)告,驗(yàn)資定義理解,驗(yàn)資是一種,法定業(yè)務(wù),，其法律依據(jù)是,公司法,、,中外合資經(jīng)營企業(yè)法,、,中外合作經(jīng)營企業(yè)法,、,中華人民共和國外資企業(yè)法,、,公司登記管理?xiàng)l例,、,企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例,等,驗(yàn)資是一種,受托業(yè)務(wù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須接受委托人的委托，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，方可執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù),驗(yàn)資是一項(xiàng),鑒證業(yè)務(wù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)意見旨在提高被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況的可信賴程度，滿足公司登記機(jī)關(guān)注冊(cè)資本和實(shí)收資本及被審驗(yàn)單位向出資者簽發(fā)出資證明的需要,驗(yàn)資的內(nèi)容包括對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審驗(yàn)工作后，要對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本或?qū)嵤召Y本的變更情況發(fā)表意見，出具驗(yàn)資報(bào)告,一、驗(yàn)資概述,注冊(cè)資本,是被審驗(yàn)單位在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體出資者的出資額。因公司組織形式不同，其注冊(cè)資本的含義也不同，,公司法,對(duì)有限責(zé)任公司和股份有限公司的注冊(cè)資本分別作出了下列定義：,有限責(zé)任公司,的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東,認(rèn)繳的出資額,采取,發(fā)起設(shè)立,方式設(shè)立的,股份有限公司,，其注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人,認(rèn)購的股本總額,采取,募集設(shè)立,方式設(shè)立的,股份有限公司,，其注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的,實(shí)收股本總額,實(shí)收資本,是被審驗(yàn)單位全體股東或者發(fā)起人實(shí)際交付并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資額或者股本總額,驗(yàn)資截止日,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本變更情況的截止日期，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)結(jié)論成立的一個(gè)特定時(shí)點(diǎn),一、驗(yàn)資概述,驗(yàn),資,的,種,類,設(shè)立驗(yàn)資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn),變更驗(yàn)資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記時(shí)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn),二、驗(yàn)資過程,計(jì)劃階段,了解被審驗(yàn)單位的基本情況,被審驗(yàn)單位的名稱、性質(zhì)、所在行業(yè)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和人員情況等,驗(yàn)資的目的、范圍、時(shí)間要求、驗(yàn)資報(bào)告的規(guī)定用途等；,出資者、出資時(shí)間、出資方式、出資金額、出資幣種,是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定建立了驗(yàn)資需要的會(huì)計(jì)賬目,如果是分期驗(yàn)資、變更驗(yàn)資或企業(yè)改制驗(yàn)資，還應(yīng)實(shí)地查看被審驗(yàn)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、倉庫等設(shè)施，掌握擬審驗(yàn)實(shí)物資產(chǎn)的基本情況；,對(duì)于非首次驗(yàn)資，應(yīng)查閱以前各期的驗(yàn)資報(bào)告、近期財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告等資料,簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書,委托目的,出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,審驗(yàn)范圍,時(shí)間要求,驗(yàn)資收費(fèi),報(bào)告分發(fā)和使用的限制,編制驗(yàn)資計(jì)劃與合理安排驗(yàn)資工作,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主，組成有勝任能力的驗(yàn)資小組，制訂驗(yàn)資工作計(jì)劃，對(duì)驗(yàn)資工作作出合理安排。驗(yàn)資計(jì)劃包括總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃,二、驗(yàn)資過程,實(shí)施階段,進(jìn)一步了解情況并做好取證工作,被審驗(yàn)單位的設(shè)立申請(qǐng)報(bào)告、可行性論證報(bào)告以及審批機(jī)關(guān)的批復(fù)等,被審驗(yàn)單位的合同、協(xié)議、章程,投資者的法人資格證明或者身份證明、投資者的營業(yè)執(zhí)照及財(cái)務(wù)報(bào)表資料等,被審驗(yàn)單位的法定代表人的任職文件和身份證明等,工商行政管理部門核準(zhǔn)的“企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書”,工商行政管理部門準(zhǔn)予開業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本、準(zhǔn)予組建籌委會(huì)的臨時(shí)營業(yè)執(zhí)照等,證明投入貨幣資金的銀行單證、被審驗(yàn)單位出具的收款收據(jù)等,證明投入實(shí)物資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)清單、財(cái)產(chǎn)移交及驗(yàn)收證明、作價(jià)依據(jù)等,證明投入無形資產(chǎn)的協(xié)議、專利證書、商標(biāo)注冊(cè)證明書、土地管理部門關(guān)于劃撥或出讓土地的批文、土地使用權(quán)證、土地紅線圖、作價(jià)依據(jù)等,二、驗(yàn)資過程,實(shí)施階段（續(xù)）,對(duì)與驗(yàn)資相關(guān)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行必要的審計(jì),在進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資時(shí)，應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，重點(diǎn)審計(jì)與投入資本相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，包括實(shí)收資本、資本公積和相關(guān)的貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、往來款項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、日記賬、記賬憑證和原始憑證核對(duì)相符，確認(rèn)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，并注意與投資各方的往來款項(xiàng)是否相符，有無變相抽資的現(xiàn)象,編制審驗(yàn)工作底稿,按照依據(jù)充分、內(nèi)容全面、條理分明、記錄完整、數(shù)字清晰、文字簡潔、邏輯嚴(yán)密、結(jié)論明確的標(biāo)準(zhǔn)來編制，要緊緊圍繞驗(yàn)資重點(diǎn)，簡要、依次地記錄批文、合同、章程、協(xié)議所規(guī)定的投資者出資比例、出資方式、出資時(shí)間等內(nèi)容，記錄被審驗(yàn)單位賬面和實(shí)際出資情況及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地驗(yàn)資情況，記錄會(huì)計(jì)賬目的審計(jì)情況,要建立各工作底稿與相應(yīng)的驗(yàn)資證據(jù)之間的鉤稽關(guān)系；要注意將口頭證據(jù)書面化,要使工作底稿既包括形成驗(yàn)資結(jié)論的所有重要事項(xiàng)、所需的全部證據(jù)和所用的驗(yàn)資方法，又能突出重點(diǎn)、去粗取精,二、驗(yàn)資過程,報(bào)告階段,被審驗(yàn)單位或者其出資人不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的,被審驗(yàn)單位或者其出資人對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審驗(yàn)的項(xiàng)目不提供合作，甚至阻撓審驗(yàn)的,被審驗(yàn)單位或者其出資人堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的,三、審驗(yàn)程序,審驗(yàn)方法及要求,出資的審驗(yàn)要求,對(duì)非貨幣資產(chǎn)作價(jià),驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng),對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資的首次出資的審,計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng),對(duì)于變更驗(yàn)資注冊(cè)會(huì),利用專家的工作,驗(yàn)資事項(xiàng)聲明,四、驗(yàn)資報(bào)告,要素,本題,驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”,收件人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對(duì)象，一般是驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱,范圍段,應(yīng)當(dāng)說明審驗(yàn)范圍、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等,意見段,應(yīng)當(dāng)明確說明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況,說明段,應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng),四、驗(yàn)資報(bào)告,要素,附件,應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章,驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章,報(bào)告日期,驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期,四、驗(yàn)資報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇到下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng),拒絕,出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定,被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的,被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的,被審驗(yàn)