(四)審計業(yè)務(wù)約定書

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,（四）審計業(yè)務(wù)約定書,注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。,審計業(yè)務(wù)約定書，是會計師事務(wù)所與委托單位共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任和義務(wù)的書面合同，具有法定約束力。,審計業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽署，并加蓋雙方單位印章。,（五）注冊會計師審計報告,1,審計報告的概念,審計報告，是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。,注冊會計師應(yīng)當在審計報告中清楚地表達對財務(wù)報表的意見，并對出具的審計報告負責。注冊會計師應(yīng)當將已審計的財務(wù)報表附于審計報告之后。,審計報告的要素,標題，收件人，引言段，管理層對財務(wù)報表的責任段，注冊會計師的責任段，審計意見段，注冊會計師的簽名和蓋章，會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，報告日期。,2,審計報告的種類,審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。,當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，稱為,標準審計報告,；,反之，稱為,非標準審計報告,，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。,審計報告的要素,標題，收件人，引言段，管理層對財務(wù)報表的責任段，注冊會計師的責任段，審計意見段，注冊會計師的簽名和蓋章，會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，報告日期。,2,審計報告的種類,審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。,當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，稱為,標準審計報告,；,反之，稱為,非標準審計報告,，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。,（,1,）無保留意見的標準審計報告,注冊會計師如果認為財務(wù)報表,同時符合,下列所有條件，應(yīng)當出具無保留意見的標準審計報告：,財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；,注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作在審計過程中未受到限制。,當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當以“,我們認為,”作為意見段的開頭，并使用“,在所有重大方面,”、“,公允反映,”等術(shù)語。,（,2,）帶強調(diào)段的無保留意見審計報告,審計報告的強調(diào)事項段，是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。,當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)；當存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。,（,3,）保留意見的審計報告,當注冊會計師認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，應(yīng)當出具保留意見的審計報告：會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。,當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“,除,的影響外,”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。,（,2,）帶強調(diào)段的無保留意見審計報告,審計報告的強調(diào)事項段，是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。,當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)；當存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。,（,3,）保留意見的審計報告,當注冊會計師認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，應(yīng)當出具保留意見的審計報告：會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。,當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“,除,的影響外,”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。,（,4,）否定意見的審計報告,當注冊會計師認為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，應(yīng)當出具否定意見的審計報告。,當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“,由于上述問題造成的重大影響”,、,“由于受到前段所述事項的重大影響”,等術(shù)語。,（,5,）無法表示意見的審計報告,當注冊會計師認為審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。,當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“,由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,”、“,我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見,”等術(shù)語。,（六）會計責任與審計責任,1,會計責任,會計責任，是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責任。,被審計單位的會計責任應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中明確。,（,1,）被審計單位對會計責任的聲明,除審計業(yè)務(wù)約定書外，被審計單位管理當局聲明書是認定會計責任的重要書證。,被審計單位管理當局聲明書，是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應(yīng)由被審計單位的高層管理人員（如總經(jīng)理、總會計師財務(wù)總監(jiān)等）簽名并加蓋單位印章后，送受托的會計師事務(wù)所。,（,2,）被審計單位管理當局聲明書的內(nèi)容,已按國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性和完整性由管理當局負責；,財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師；,關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師檢查；,期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有事項均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；,無違法、違紀、舞弊現(xiàn)象；,無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)會計報告各項目的金額或分類的情況；,無重大的不確定事項；,其他需作聲明的事項。,（,1,）被審計單位對會計責任的聲明,除審計業(yè)務(wù)約定書外，被審計單位管理當局聲明書是認定會計責任的重要書證。,被審計單位管理當局聲明書，是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應(yīng)由被審計單位的高層管理人員（如總經(jīng)理、總會計師財務(wù)總監(jiān)等）簽名并加蓋單位印章后，送受托的會計師事務(wù)所。,（,2,）被審計單位管理當局聲明書的內(nèi)容,已按國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性和完整性由管理當局負責；,財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師；,關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師檢查；,期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有事項均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；,無違法、違紀、舞弊現(xiàn)象；,無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)會計報告各項目的金額或分類的情況；,無重大的不確定事項；,其他需作聲明的事項。,2,審計責任,審計責任，是指注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)。,（,1,）審計責任對注冊會計師提出的要求,（,2,）注冊會計師承擔審計責任的方式,會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。,【,例,】,萬興公司是一家國有公司，近幾年效益一直不穩(wěn)定。2004年12月，公司董事長指示會計部門把賬做得“漂亮”一些。公司會計部門遂虛擬了若干筆銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。該公司財務(wù)會計報告經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后報出。當?shù)刎斦块T在2005年初的會計法執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)了這一重大會計作假行為，并依據(jù)會計有關(guān)法律法規(guī)，擬對該公司進行處罰，并下達了行政處罰通知書。萬興公司要求舉行聽證會。聽證會上，該公司董事長認為，公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，該所出具了無保留意見的審計報告，理應(yīng)對本公司財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責，承擔由此帶來的一切責任。分析萬興公司董事長的觀點有無不妥之處。,【,解析,】,萬興公司董事長的觀點不正確。根據(jù)會計法的規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應(yīng)當承擔相應(yīng)的會計責任。誠信會計師事務(wù)所因在審計中未嚴格履行審計準則的規(guī)定，出具了無保留意見的審計報告，應(yīng)當承擔相應(yīng)的審計責任。,第四節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員,會計機構(gòu),，是指各單位辦理會計事務(wù)的職能部門；,會計人員,，是指直接從事會計工作的人員。,建立健全會計機構(gòu)，配備與工作要求相適應(yīng)的、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計人員，是做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。,會計法,、,會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,等對會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備作出了具體規(guī)定。,一、會計機構(gòu)的設(shè)置,根據(jù),會計法,的規(guī)定，各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。,一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往往取決于以下幾個因素：一是單位規(guī)模的大?。欢墙?jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。,大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應(yīng),單獨設(shè)置,會計機構(gòu)，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。,對于不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，如財務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機關(guān)、團體、事業(yè)單位等，可以在有關(guān)機構(gòu)中配備,專職會計人員,，也可依法委托中介機構(gòu),代理記賬,。,練習題,單位設(shè)置會計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)（）來確定。,A,單位規(guī)模的大小,B,經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡,C,經(jīng)營管理的要求,D,領(lǐng)導意圖,答案,:ABC,解析,:,單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡、經(jīng)營管理的要求，直接決定了一個單位是否應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)。,練習題,出納人員不得兼任（）。,A,會計檔案保管,B,收入賬的登記,C,稽核,D,所有的記賬工作,答案,:ABC,解析,:,出納人員并非不能完全作記賬工作，只要所記的賬不是收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等直接與單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，出納人員是可以承擔一部分記賬工作的。,二、代理記賬,代理記賬，是指由社會中介機構(gòu)（即會計咨詢機構(gòu)、會計服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所等）代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)。,（一）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件,1,3,名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；,2,主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；,3,有固定的辦公場所；,4,有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。,（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍,1,根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；,2,對外提供財務(wù)會計報告；,3,向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；,4,委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。,（三）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立與審批,申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu)，應(yīng)當向所在地縣級以上（含縣級）人民政府財政部門提出申請。審批機關(guān)自受理申請之日起,20,日內(nèi)決定批準或者不批準。,20,日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)審批機關(guān)負責人批準可延長,10,日，并應(yīng)當將延長期限的理由告知申請人。符合法定條件的，由審批機關(guān)頒