2017年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案解析一

、單項(xiàng)選擇題1.2017 年 5 月 10 日，甲公司將其持有的一項(xiàng)以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價(jià)款 1200 萬元，當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1100 萬元， 其中投資成本為 700 萬元，損益調(diào)整為300 萬元， 可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益為 100 萬元， 不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 （ ）萬元。A.100B.500C.200D.400【答案】 C【解析】甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1200-1100+ 其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)100=200 （萬元）。2 甲公司系增值稅一般納稅人， 2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一臺(tái)原價(jià)為 452 萬元， 已 提折舊 364 萬元的生產(chǎn)設(shè)備， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 150 萬元，增值稅稅額為 25.5 萬元。出售該生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生不含增值稅的清理費(fèi)用 8 萬元， 不考慮其他因素， 甲公 司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為（ ）萬元。A.54B.87.5C.62D.79.5【答案】 A【解析】甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得= （ 150-8 ） - （ 452-364 ） =54 （萬元）。3.下列關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是（ ）。A.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本B.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本C.涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益D.不涉及補(bǔ)價(jià)的，不應(yīng)確認(rèn)損益【答案】C【解析】選項(xiàng)C， 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換， 按照賬面價(jià)值計(jì)量，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。）。4 下列各項(xiàng)中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（A.實(shí)際發(fā)放股票股利B.提取法定盈余公積C.宣告分配現(xiàn)金股利D.用盈余公積彌補(bǔ)虧損【答案】 C【解析】宣告分配現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，選項(xiàng) C 正確，其他選項(xiàng)所有者權(quán) 益總額不變。5.2016 年 1 月 1 日， 甲公司以 3133.5 萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為 3000 萬元的 債券，作為持有至到期投資核算。該債券期限為 5 年，票面年利率為5% ，實(shí)際年利率為 4% ， 分期付息到期一次償還本金，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素， 2016 年 12 月 31 日，甲 公司該債券投資的投資收益為（ ）萬元。A.24.66B.125.34C.120D.150B【解析】甲公司該債券投資的投資收益 =期初攤余成本3133.5 X實(shí)際利率4%=125.34 （萬元）。6.2016 年 1 月 1 日，甲公司從本集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司 80% 有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了 同一控制下企業(yè)合并， 2016 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800 萬元，分派現(xiàn)金股利 250 萬元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額為 9000 萬元。 不考慮其他因 素， 甲公司 2016 年12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為（ ）萬元。A.9550B.9440C.9640D.10050【答案】 B【解析】歸屬于母公司的所有者權(quán)益=9000+ （800-250 ） X80%=9440 （萬元）7 2016 年 1 月 1 日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)開始實(shí)施一項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予50 名管 理人員每人10 萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 年。 2016 年 1 月 1 日和 12 月 31 日， 該股票期權(quán)的公 允價(jià)值分別為 5.6 元和 6.4 元。 2016 年 12 月 31 日，甲 公司預(yù)計(jì) 90%的激勵(lì)對(duì)象將滿足行權(quán)條件，不考慮其他因素。甲公司因該業(yè)務(wù)2016 年度應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為（ ）萬元A.8408C.2520D.960【答案】 A【解析】甲公司因該業(yè)務(wù) 2016年度應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=5.6 X50X10 X90% X1/3=840 （萬元）。8 .下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。A.固定資產(chǎn)的殘值率由7%改為4%B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式C.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為6年D.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例改為已完工作的測量B【解析】 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng) B 正確，其他各項(xiàng)均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。9 .甲公司增值稅一般納稅人。 2017 年 6 月 1 日，甲公司購買Y 產(chǎn)品獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 450 萬元，增值稅稅額為 76.5 萬元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費(fèi) 7.5 萬元，不考慮其他因素。甲公司購買Y產(chǎn)品的成本為（ ）萬元。A.534B.457.5C.450D.526.5【答案】 B【解析】甲公司購買Y 產(chǎn)品的成本=450+7.5=457.5 （萬元），增值稅不計(jì)入產(chǎn)品成本。10.2017 年 6 月 10 日，甲事業(yè)單位采購一臺(tái)售價(jià)為 70 萬元的專用設(shè)備，發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi) 5 萬元?？哿糍|(zhì)量保證金7 萬元，質(zhì)保期為 6 個(gè)月。當(dāng)日，甲事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式支付款項(xiàng) 68 萬元并取得了全款發(fā)票。不考慮稅費(fèi)及其他因素， 2017 年 6 月 10 日，甲事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金額為（ ）萬元。A.63B.68C.75D.70【答案】 C【解析】甲事業(yè)單位取得專用設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn) 75貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 75選項(xiàng) C 正確。（參考p447 例題 21-10 ）二、多項(xiàng)選擇題1.2017 年 1 月 1 日，甲公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 2 000 萬元。當(dāng)日，甲公司將持有的 乙公司 80% 股權(quán)中的一半以 1 200 萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余對(duì)乙公司的股權(quán)投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)投資至處置投資日， 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500 萬元， 增加其他綜合收益300 萬元。 假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi) 及其他因素。 下列關(guān)于 2017 年 1 月 1 日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。A.增加盈余公積60萬元B.增加未分配利潤540萬元C.增加投資收益320萬元D.增加其他綜合收益120萬元【答案】 ABD【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1200貸：長期股權(quán)投資1000 ( 2000/2 )投資收益 200借：長期股權(quán)投資720貸：盈余公積 60 (1500 X40% X10%)利潤分配未分配利潤540 (1500 X40% X90% )其他綜合收益120 (300 X40% )所以，選項(xiàng)A 、 B 和 D 正確。2.下列應(yīng)計(jì)入自行建造固定資產(chǎn)成本的有()。A.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用B.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金C.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費(fèi)用D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B， 為建造固定資產(chǎn)通過支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。3.2016 年 4 月 15 日， 甲公司就乙公司所欠貨款550 萬元與其簽訂債務(wù)重組協(xié)議，減免其債務(wù) 200 萬元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日，甲公司收到乙公司償還的 350 萬元存入銀行。 此前， 甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備230 萬元。下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理表述中，正確 的有（ ）。A.增加營業(yè)外支出 200萬元B.增加營業(yè)外收入30萬元C.減少應(yīng)收賬款余額550萬元D.減少資產(chǎn)減值損失30萬元【答案】 CD【解析】參考分錄：借：銀行存款350壞賬準(zhǔn)備 230貸：應(yīng)收賬款550資產(chǎn)減值損失30選項(xiàng) C 和 D 正確。4 .下列各項(xiàng)中,企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的有（ ）。A.母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資與對(duì)應(yīng)子公司所有者權(quán)益中所享有的份額B.子公司對(duì)母公司銷售商品價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤C(jī).母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)D.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤【答案】 ABCD5 .企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有（ ）。A.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)B.被投資單位發(fā)行一般公司債券C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤AD【解析】選項(xiàng)B和C,被投資單位所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng)，投資方不需要調(diào)整長期股權(quán) 投資賬面價(jià)值。6.下列各項(xiàng)涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中，企業(yè)因匯率變動(dòng)需于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其記賬本位幣余額進(jìn)行調(diào)整的有（ ）。A. 固定資產(chǎn)B.長期借款C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)付債券【答案】 BCD【解析】選項(xiàng)A ，固定資產(chǎn)是歷史成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要調(diào)整其記賬本位幣金額。7 .企業(yè)以模擬股票換取職工服務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。A.行權(quán)日，將實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金計(jì)入所有者權(quán)益B .等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，按照模擬股票在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用.可行權(quán)日后， 將與模擬股票相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益D .授予日，對(duì)立即可行權(quán)的模擬股票，按照當(dāng)日其公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi) 用【答案】 CD【解析】模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算股份支付的常用工具之一，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后， 應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) C 正確；對(duì)立即可行權(quán)的股份支付，應(yīng)按 照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用，選項(xiàng) D 正確。8 下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（）。A.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保9 .企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計(jì)劃C.未決仲裁D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證【答案】 ACD【解析】或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不 發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn) 品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán) 境污染整治等。選項(xiàng) B,不屬于或有事項(xiàng)。10 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（ ）。A. 甲公司以公允價(jià)值為 150 萬元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)B.甲公司以公允價(jià)值為300萬元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時(shí)收到補(bǔ) 價(jià) 60 萬元C.甲公司以公允價(jià)值為800萬元的機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)D.甲公司以公允價(jià)值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時(shí)支 付補(bǔ)價(jià) 45 萬元【答案】 ABC【解析】選項(xiàng) D,補(bǔ)價(jià)比例=45/ （45+105 ） X100=30% >25%,不屬于 非貨幣性資產(chǎn)交換。10.2014 年 3 月 1 日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以 4000 萬元取得了乙公司80% 有表決權(quán)的股份， 并能控制乙公司。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4500 萬元。 2016 年 1 月 20 日， 甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司 80% 股權(quán)中的 20% 對(duì)外出售，取得價(jià)款1580 萬元。出售當(dāng)日， 乙公司以 2014 年 3 月 1 日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為 9000 萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司 2016年的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。A.合并利潤表中不確認(rèn)投資收益B.合并資產(chǎn)負(fù)債表中終止確認(rèn)商譽(yù)C.個(gè)別利潤表中確認(rèn)投資收益 780萬元D.合并資產(chǎn)負(fù)債表中增加資本公積140萬元【答案】 ACD【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并報(bào)表中屬于權(quán)益性交易，不確認(rèn)投資收益， 不影響商譽(yù)，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng)B 錯(cuò)誤；個(gè)別利潤表中確認(rèn)投資收益=1580-4000 X20%=780（萬元），選項(xiàng) C正確；合并資產(chǎn)負(fù)債表中增加資本公積=1580-9000 X80% X20%=140 （萬元）， 選項(xiàng) D正確。三、判斷題1 . 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！敬鸢浮縑 （p95）2 .企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)股協(xié)議將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)作為債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮縓【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務(wù)重組。3 .企業(yè)按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ p297 ）4 .符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過一個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。【答案】X【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月 的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。5 .對(duì)于很可能給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影 響等?！敬鸢浮縑 ( p240 )6 .增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與股權(quán)投資直接相關(guān)的 費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！敬鸢浮縓【解析】取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)投資支付的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入其初始投資成本。7 .企業(yè)為符合國家有關(guān)環(huán)保規(guī)定購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益， 因此不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。【答案】X【解析】環(huán)保設(shè)備雖不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的使 用中獲得未來經(jīng) 濟(jì)利益或獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（ p27 ）8 .企業(yè)銷售商品同時(shí)提供勞務(wù)的， 且銷售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，應(yīng)將全部收入 作為銷售商品處理?！敬鸢浮縑 （ p278 ）9 .對(duì)于存在等待期的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日應(yīng)按權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)成本 費(fèi)用。【答案】X【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份，在授予日均不作會(huì)計(jì)處理。（ p181 ）10 . 民間非營利組織應(yīng)將預(yù)收的以后年度會(huì)費(fèi)確認(rèn)為負(fù)債?！敬鸢浮縑【解析】民間非營利組織會(huì)費(fèi)收入反映當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額，預(yù)收以后年度會(huì)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入預(yù)收賬款。（ p465 ）四、計(jì)算分析題（本類題共2 小題，共 22 分。第一題 10 分，第二題 12 分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目， 均列出計(jì)算過程。 計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的， 均保留小數(shù)點(diǎn)后兩 位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。1. 甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：資料一： 2016 年 8 月 5 日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款438 萬元和銀行存款 30 萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機(jī)器人的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 400 萬元。當(dāng)日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為 400 萬元，增值稅稅額為 68 萬元。交易完成后， 丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項(xiàng) 438 萬元， 對(duì)甲公司無追索權(quán)。資料二： 2016 年 12 月 31 日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)上述應(yīng)收款項(xiàng)只能收回 350 萬元。資料三： 2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當(dāng)日以一臺(tái)原價(jià)為 600 萬元、已計(jì)提折舊 200 萬元、公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 280 萬元的 R 設(shè)備償還該項(xiàng)債務(wù)，當(dāng)日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為 280 萬元，增值稅稅額為 47.6 萬元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。 假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求：（ 1 ）判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 2 ） 計(jì)算丙公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備的金額， 并編制相關(guān)會(huì) 計(jì)分錄。（ 3 ）判斷丙公司和乙公司該項(xiàng)交易是否屬于債務(wù)重組并說明理由，編制丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?1 ）甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：甲公司作為對(duì)價(jià)付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。借：固定資產(chǎn)400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68貸：銀行存款30應(yīng)收賬款 438（2） 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=438-350=88 （萬元）。借：資產(chǎn)減值損失88貸：壞賬準(zhǔn)備88（ 3 ）丙公司和乙公司該項(xiàng)交易屬于債務(wù)重組。理由：債務(wù)人乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。借：固定資產(chǎn) 280應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）47.6壞賬準(zhǔn)備 88營業(yè)外支出 22.4貸：其他應(yīng)收款4382. 甲公司 2015 年至 2016 年與 F 專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：資料一： 2015 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定， 該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 2000 萬元。 甲公司于協(xié)議簽訂日支付 400萬元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年末起分4 次每年末支付400 萬元。當(dāng)日， 甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400 萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。 甲公司計(jì)算確定的該長期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為 6% ，年金現(xiàn)值系數(shù)（ P / A, 6%,4 ）為 3.47 。資料二： 2016 年 1 月 1 日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500 萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。 假定不考慮其他因素。要求：（ 1 ）計(jì)算甲公司取得F 專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制甲公司 2015 年 1月 1 日取得 F 專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 2 ）計(jì)算 2015 年專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 3 ）分別計(jì)算甲公司 2015 年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額及2015 年 12月 31 日長期應(yīng)付款的攤余成本。4）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日轉(zhuǎn)讓 F 專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?） F專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400 X3.47=1788 （萬元）。借：無形資產(chǎn)1788未確認(rèn)融資費(fèi)用 212貸：銀行存款400長期應(yīng)付款1600（2） 2015 年專利技術(shù)的攤銷額=1788/10=178.8 （萬元）。借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本） 178.8貸：累計(jì)攤銷 178.8（3）2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額 =（1600-212 ） X6%=83.28 （萬元）；2015 年 12 月 31 日長期應(yīng)付款的攤余成本=（ 1600-400 ） （- 212-83.28 ）=1071.28 （萬元）。（4）借：銀行存款1500累計(jì)攤銷 178.8營業(yè)外支出 109.2貸：無形資產(chǎn) 1788五、綜合題（本類題共2 小題，第一小題 15 分，第二小題 18 分，共 33 分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目， 應(yīng)列出必要的計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的， 均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。 凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的， 除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示）1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17% ，適用的所得稅稅率為 25% ，按凈利潤的 10% 計(jì)提法定盈余公積。甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017 年 3 月 5 日， 2016 年度所得稅匯算清繳于2017 年 4月 30 日完成，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，相關(guān)資料如下：資料一： 2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無訂單的 W 商品 500 件，單位成本為 2.1 萬元 / 件，市場銷售價(jià)格為 2 萬元 / 件，估計(jì)銷售費(fèi)用為 0.05萬元 / 件。甲公司未曾對(duì)W 商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資料二： 2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 萬元的銷售價(jià)格將500 件 W 商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為 1 個(gè)月，甲公司此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。資料三： 2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應(yīng)收賬款余額的 10% 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。資料四： 2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在 原銷售價(jià)格基礎(chǔ)上給予 10% 的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。假定上述銷售價(jià)格和銷售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。要求：（ 1 ）計(jì)算甲公司 2016 年 6 月 30 日對(duì) W 商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 2 ）編制2016 年 10 月 15 日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。（ 3 ） 計(jì)算2016 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。（4）編制 2017 年 2 月 1 日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。（ 5 ） 編制2017年 2月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。（ 6 ） 編制2017年 2月1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì) 分錄。【答案】（1） W 商品成本=500 X2.1=1050 （萬元）；W 商品可變現(xiàn)凈值=500 X2-0.05 ） =975 （萬元）；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=1050-975=75 （萬元）。借：資產(chǎn)減值損失75貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75（2）借：應(yīng)收賬款1053貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 （1.8X500）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153借：主營業(yè)務(wù)成本975存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75貸：庫存商品1050（3）借：資產(chǎn)減值損失105.3貸：壞賬準(zhǔn)備105.3借：遞延所得稅資產(chǎn) 26.33貸：所得稅費(fèi)用 26.33（4）借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 90應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.3貸：應(yīng)收賬款105.3借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 22.5貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 22.5（5）借：壞賬準(zhǔn)備10.53貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 10.53借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 2.63貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.63（6）以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6 （萬元）。借：利潤分配未分配利潤 59.6貸：以前年度損益調(diào)整59.6借：盈余公積5.96貸：利潤分配未分配利潤 5.962. 甲公司適用的所得稅稅率為 25% 。相關(guān)資料如下：資料一： 2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款44 000 萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓， 立即以經(jīng)營租賃方式對(duì)外出租， 租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為 22 年，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)， 該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。資料三：2011 年 12 月 31 日和2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價(jià)值分別 45 500 萬元和 50 000 萬元。材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。 甲公司自 2013 年開始對(duì)寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊， 預(yù)計(jì)使用壽命 20 年，在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。材料五： 2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。假定不考慮所得所得稅外的稅費(fèi)及其他因素。要求：（1 ） 甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 2 ）編制2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。（ 3 ） 計(jì)算確定 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、 計(jì)稅基礎(chǔ)及 暫時(shí)性差異 （說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） ； 并計(jì)算應(yīng)確認(rèn) 的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。（4） 2012 年 12 月 31 日，（5） 5 ） 計(jì)算確定 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價(jià)值、 計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 （說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） ； 并計(jì)算遞延所得 稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。（6） 6 ）編制出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）借：投資性房地產(chǎn) 44000貸：銀行存款44000（8）借：投資性房地產(chǎn) 1500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500（9） 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為 45500 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ) =44000-2000=42000 （萬元） ， 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45500-42000=3500（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 二3500 X 25%=875 （萬元）。（10）借：固定資產(chǎn) 50000貸：投資性房地產(chǎn) 45500公允價(jià)值變動(dòng)損益4500（11） 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價(jià)值二50000-50000/20=47500（萬元）,計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000 X3=38000 （萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47500-38000=9500 （萬元），遞延所得稅負(fù)債余額=9500 X25%=2375 （萬元）。（12）借：固定資產(chǎn)清理40000累計(jì)折舊 10000貸：固定資產(chǎn)50000借：銀行存款52000貸：固定資產(chǎn)清理40000營業(yè)外收入 12000