初級(jí)會(huì)計(jì)師考試 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)科班講義完整版

67 / 672012年初級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)科班講義完整版專(zhuān)題一 貨幣資金一、本專(zhuān)題主要內(nèi)容（一）現(xiàn)金的清查1現(xiàn)金短缺庫(kù)存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費(fèi)用按實(shí)際短缺的金額由責(zé)任者賠償部分 按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~2.現(xiàn)金溢余其他應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分按實(shí)際溢余的金額按實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額（二）銀行存款企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。（三）其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。銀行存款其他貨幣資金材料采購(gòu)（等） 存入 使用應(yīng)交稅費(fèi)余款退回二、專(zhuān)題舉例【例題計(jì)算題】甲公司2010年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司開(kāi)出的117萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系甲公司銷(xiāo)售一批商品的貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該批商品成本為60萬(wàn)元。12月29日，甲公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司廣告費(fèi)100萬(wàn)元，并于當(dāng)日交 給B公司。（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為350萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為483萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：甲公司已將12月28日收到的A公司購(gòu)貨款登記入賬，但銀行尚未記賬；B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行；甲公司委托銀行代收C公司購(gòu)貨款200萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司發(fā)生借款利息50萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）根據(jù)甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的資料編制會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）答案（1）借：銀行存款 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60貸：庫(kù)存商品 60借：銷(xiāo)售費(fèi)用 100貸：銀行存款 100（2） 銀行存款余調(diào)節(jié)表2010年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額350銀行對(duì)賬單余額483加：銀行已收，企業(yè)未收款200加：企業(yè)已收、銀行未收款117減：銀行已付、企業(yè)未付款50減：企業(yè)已付、銀行未付款100調(diào)節(jié)后余額500調(diào)節(jié)后余額500專(zhuān)題二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、本專(zhuān)題主要內(nèi)容（一）應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y票據(jù)到期收款注：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y，銀行存款的發(fā)生額也可能在貸方（二）應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款賒銷(xiāo)商品企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)收票據(jù)收款企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算（三）預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）補(bǔ)付貨款預(yù)付貨款收到貨物（四）應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收賬款等 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 沖回多提壞賬準(zhǔn)備若發(fā)生壞賬回收壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款 恢復(fù)信譽(yù) 收款二、專(zhuān)題舉例【例題計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。采用備抵法核算壞賬。2010年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷(xiāo)商品批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷(xiāo)售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶(hù)破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷(xiāo)貨款500萬(wàn)元，存入銀行。（4）12月21日，收到2009年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng)，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。答案（1） 借：應(yīng)收賬款 1053貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 153 借：壞賬準(zhǔn)備 40貸：應(yīng)收賬款 40 借：銀行存款 500貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款 10貸：壞賬準(zhǔn)備 10借：銀行存款 10貸：應(yīng)收賬款 10 借：應(yīng)收賬款 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17（2）甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（500+1053-40-500+117）5%-（25-40+10）=61.5（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 61.5貸：壞賬準(zhǔn)備 61.5專(zhuān)題三 交易性金融資產(chǎn)一、本專(zhuān)題主要內(nèi)容銀行存款等交易性金融資產(chǎn)-成本應(yīng)收股利、應(yīng)收利息投資收益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益取得時(shí)按公允價(jià)值取得時(shí)支付價(jià)款中包含的股利、利息取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用持有期間股利、利息資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)出售出售二、專(zhuān)題舉例【例題1計(jì)算題】2010年5月，甲公司以1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，2010年6月30日該股票每股市價(jià)為11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為12元，2011年1月3日以1300萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）答案（1）2010年5月購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000投資收益 5貸：銀行存款 1005（2）2010年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100（11100-1000）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100（3）2010年8月10日宣告分派時(shí)借：應(yīng)收股利 100（1001）貸：投資收益 100（4）2010年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款 100貸：應(yīng)收股利 100（5）2010年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100（12100-11100）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100（6）2011年1月3日處置借：銀行存款 1300貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000公允價(jià)值變動(dòng) 200投資收益 100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200貸：投資收益 200【例題2計(jì)算題】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2010年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款2040000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息40000元。（2）2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為2300000元（不含利息）。（3）2010年7月5日，收到該債券半年利息。（4）2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2200000元（不含利息）。（5）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息。（6）2011年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款2360000元（含1季度利息20000元）。假定不考慮其他因素。要求：編制甲企業(yè)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。答案（1）2010年1月1日，購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)成本 2000000應(yīng)收利息 40000投資收益 40000貸：銀行存款 2080000（2）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000（3）2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000借：應(yīng)收利息 40000貸：投資收益 40000（4） 2010年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000（5）2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100000借：應(yīng)收利息 40000貸：投資收益 40000（6） 2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000（7）2011年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款 2360000公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2000000公允價(jià)值變動(dòng) 200000投資收益 360000專(zhuān)題四 存貨一、本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（一）存貨成本的確定存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。（三）原材料的核算1.采用實(shí)際成本核算2.采用計(jì)劃成本核算 銀行存款等 材料采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本等實(shí)際成本 入庫(kù)材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異 入庫(kù)材料超支差異 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異 入庫(kù)材料節(jié)約差異（四）委托加工物資原材料材料成本差異委托加工物資（1）發(fā)出材料實(shí)際成本銀行存款（2）支付運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（4）支付收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅（3）支付加工費(fèi)和增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（4）支付收回后用于直接銷(xiāo)售的消費(fèi)稅（5） 收回委托加工物資庫(kù)存商品等（五）存貨清查1.存貨盤(pán)盈的核算管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢原材料等管理費(fèi)用批準(zhǔn)處理前批準(zhǔn)處理后2.存貨盤(pán)虧的核算營(yíng)業(yè)外支出原材料管理費(fèi)用原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款批準(zhǔn)處理前由過(guò)失人賠償部分 殘料入庫(kù)一般經(jīng)營(yíng)損失 非常損失（六）存貨減值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。二、例題講解【例題1計(jì)算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。甲公司于2010年12月1日正式投產(chǎn)，原材料按實(shí)際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。甲公司2010年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）12月2日，向乙公司購(gòu)入W材料1000噸，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000萬(wàn)元，增值稅額為3400萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料驗(yàn)收入庫(kù)過(guò)程中發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)用500萬(wàn)元，檢驗(yàn)完畢后W材料驗(yàn)收入庫(kù)。（2）12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300噸。（3）12月8日，向丙公司購(gòu)入W材料1 900噸，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為54 150萬(wàn)元，增值稅額為9 205.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（4）12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600噸。（5）12月12日，發(fā)出W材料1000噸委托外單位加工（月末尚未加工完成）。（6）12月15日，向丁公司購(gòu)入W材料1 000噸，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為30 000萬(wàn)元，增值稅額為5 100萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（7）12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1 500噸。假定：甲公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2010年度全部完工，且全部對(duì)外售出。不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算購(gòu)入各批W材料的實(shí)際單位成本。（2）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本。答案（1）12月2日向乙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本（20 000+500）/1 00020.50（萬(wàn)元）12月8日向丙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本54 150/1 90028.50（萬(wàn)元）12月15日向丁公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本30 000/1 00030（萬(wàn)元）（2）12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本30020.50=6 150（萬(wàn)元）12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本60020.50=12 300（萬(wàn)元）12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本10020.50+90028.50=27 700（萬(wàn)元）12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本1 00028.50+5003043 500（萬(wàn)元）月末結(jié)存W材料的成本20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 50015 000（萬(wàn)元）。【例題2計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。發(fā)出材料成本按加權(quán)平均法計(jì)算。2010年7月1日庫(kù)存A種原材料100噸，價(jià)值77905元，當(dāng)月購(gòu)入A種原材料4000噸，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸800元，增值稅額為544000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用50000元（假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅），裝卸費(fèi)用12000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用13900元。上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗5噸。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用該種材料2000噸，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用該種材料1600噸，行政管理部門(mén)領(lǐng)用400噸。要求：（1）計(jì)算購(gòu)入A種材料的入賬價(jià)值及單位采購(gòu)成本；（2）編制購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算A材料的加權(quán)平均單價(jià)；（4）編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄。答案（1）A原材料的入賬價(jià)值8004000+50000+12000+139003275900（元）A原材料的單位采購(gòu)成本3275900（4000-5）820（元/噸）（2）購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄借：原材料 3275900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 544000貸：銀行存款 3819900（3）A原材料發(fā)出的單位成本（77905+3275900）（100+3995）819（元/噸）（4）領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1638000乙產(chǎn)品 1310400管理費(fèi)用 327600貸：原材料 3276000注：存貨購(gòu)入成本應(yīng)包括運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，在計(jì)算購(gòu)入成本時(shí)并不減去合理?yè)p耗部分，存貨的入賬價(jià)值購(gòu)入單價(jià)購(gòu)入數(shù)量+各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用3275900（元）。但入庫(kù)后，需要重新計(jì)算單價(jià)，入庫(kù)后的原材料單位成本購(gòu)入成本（購(gòu)入數(shù)量-合理?yè)p耗數(shù)量）3275900（4000-5）820（元）?！纠}3計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。2010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：（1）1日，“原材料A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1 000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。（4）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。（5）18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。（6）21日，基本生產(chǎn)車(chē)間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元。（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用A材料1000公斤。要求：（1）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng)，答案中的金額單位用元表示）答案（1）發(fā)出A材料的單位成本（20000-2000+2200+37000+51500+600）/ （2000+2950+5000+50）109300/1000010.93（元/公斤）（2） 借：應(yīng)付賬款 2000貸：原材料 2000 借：原材料 2200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306貸：銀行存款 2506 借：在途物資 37000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120貸：銀行存款 43120 借：原材料 37000貸：在途物資 37000 借：原材料 51500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8415銀行存款 20085貸：其他貨幣資金 80000 借：原材料 600貸：生產(chǎn)成本 600 借：生產(chǎn)成本 65580制造費(fèi)用 10930管理費(fèi)用 10930貸：原材料 87440【例題4計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶(hù)月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶(hù)月初貸方余額500元，“材料采購(gòu)”賬戶(hù)月初借方余額10600元（上述賬戶(hù)核算的均為甲材料）。（2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求： 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。答案（1）4月5日收到材料時(shí)：借：原材料 10000材料成本差異 600貸：材料采購(gòu) 10600（2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)：借：材料采購(gòu) 59000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030貸：銀行存款 69030（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)：借：原材料 59600貸：材料采購(gòu) 59000材料成本差異 600（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額材料成本差異率 （-500+600-600）（40000+10000+59600）-0.4562%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異70000（-0.4562%）-319.34（元）借：生產(chǎn)成本 70000貸：原材料 70000借：材料成本差異 319.34貸：生產(chǎn)成本 319.34（5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）39419.34（元）。專(zhuān)題五 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本專(zhuān)題主要內(nèi)容（一）成本法和權(quán)益法的適用范圍1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1.科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)2.權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（2）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理被投資單位發(fā)生盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（3）“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（4）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值1.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定（1）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與可收回金額比較（2）不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較2.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、專(zhuān)題舉例【例題1計(jì)算題】甲公司與A公司2010年2012年與投資有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元取得A公司5%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，假定該項(xiàng)投資無(wú)公允價(jià)值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬(wàn)元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對(duì)A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬(wàn)元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款520萬(wàn)元。要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）答案（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 802貸：銀行存款 802（2）借：應(yīng)收股利 5（1005%）貸：投資收益 5（3）借：銀行存款 5貸：應(yīng)收股利 5（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（5）借：資產(chǎn)減值損失 302（802-500）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302（6）借：銀行存款 520長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司 802投資收益 20【例題2計(jì)算題】長(zhǎng)江公司為一家上市公司，2011年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：（1）1月20日，長(zhǎng)江公司以銀行存款購(gòu)買(mǎi)A公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款3000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元，占A公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。（2）4月15日，長(zhǎng)江公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款500萬(wàn)元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。（3）5月6日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元并存入銀行（4）6月30日，長(zhǎng)江公司持有B公司股票的公允價(jià)值上升為600萬(wàn)元（5）7月10日，長(zhǎng)江公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為620萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（6）A公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元（7）A公司2011年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積100萬(wàn)元假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制長(zhǎng)江公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）答案（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3030貸：銀行存款 3030（2）借：交易性金額資產(chǎn)成本 480應(yīng)收股利 20投資收益 2貸：其他貨幣資金（或銀行存款） 502（3）借：銀行存款 20貸：應(yīng)收股利 20（4）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100（5）借：銀行存款 620貸：交易性金融資產(chǎn)成本 500公允價(jià)值變動(dòng) 100投資收益 20借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120貸：投資收益 120（6）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 270貸：投資收益 270（7）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 30貸：資本公積其他資本公積 30【例題3計(jì)算題】甲公司2009年3月1日2011年1月5日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）甲公司2009年3月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)1840萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元），另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2009年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。（2）2009年3月20日收到現(xiàn)金股利。（3）2009年12月31日乙公司可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，使乙公司資本公積增加了100萬(wàn)元。（4）2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，假定乙公司資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。（6）2010年3月25日，收到現(xiàn)金股利。（7）2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。（8）2011年1月5日，甲公司將持有乙公司股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓1/3，收到款項(xiàng)700萬(wàn)元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司20%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。要求：（1）編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2011年1月5日出售部分股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。答案（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 1750應(yīng)收股利 100貸：銀行存款 1850因初始投資成本1750萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1800萬(wàn)元，應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 50貸：營(yíng)業(yè)外收入 50借：銀行存款 100貸：應(yīng)收股利 100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 30貸：資本公積其他資本公積 30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 90（30030%）貸：投資收益 90借：應(yīng)收股利 15貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 15借：銀行存款 15貸：應(yīng)收股利 15借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 150（50030%）貸：投資收益 150借：銀行存款 700貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 600（180030%10%）長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 75 （90-15+150）30%10%長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 10（3030%10%）投資收益 15借：資本公積其他資本公積 10貸：投資收益 10（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1750+50+30+90-15+150-600-75-10= 1370（萬(wàn)元）。專(zhuān)題六 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、本專(zhuān)題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（一）取得固定資產(chǎn)1.外購(gòu)固定資產(chǎn)銀行存款等在建工程等固定資產(chǎn)需安裝，發(fā)生的安裝支出安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)2.建造固定資產(chǎn)（1）自營(yíng)工程銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)購(gòu)入工程物資領(lǐng)用工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資庫(kù)存商品工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（2）出包工程銀行存款在建工程固定資產(chǎn)補(bǔ)付工程款預(yù)付工程款工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（二）固定資產(chǎn)的折舊1.計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。2.固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（四）固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出原材料其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 支付清理費(fèi)用 變價(jià)收入殘料入庫(kù)保險(xiǎn)賠償計(jì)算交納的稅金清理凈收益清理凈損失（五）固定資產(chǎn)清查1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊原材料其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧時(shí)盤(pán)虧時(shí) 殘料入庫(kù)由過(guò)失人賠償部分 盤(pán)虧凈損失（六）固定資產(chǎn)減值企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（七）投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)。（八）投資性房地產(chǎn)的取得1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款2.自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量銀行存款等在建工程等投資性房地產(chǎn)發(fā)生的支出達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（九）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（1）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（2）取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（十）投資性房地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計(jì)量處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”科目；按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。二、專(zhuān)題舉例【例題1計(jì)算題】北方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)北方公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2010年10月10日，北方公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為580萬(wàn)元，增值稅為98.6萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為18萬(wàn)元；支付安裝工人的工資為10萬(wàn)元。該設(shè)備于2010年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門(mén)使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2011年12月31日，北方公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為460萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。（3）2012年9月30日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。（4）2013年 3月15日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價(jià)款62.5萬(wàn)元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。改良后該設(shè)備的可收回金額為500萬(wàn)元。2013年 12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。（5）2014年10月10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進(jìn)行處置，取得變價(jià)收入10萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅1.7萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償款30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元；款項(xiàng)