注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》押題與答案解析

2011年注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo) 稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 2011年注冊稅務(wù)師稅務(wù)代理實(shí)務(wù)預(yù)測試題與答案解析一、單項(xiàng)選擇題1、以下納稅人發(fā)生的情形中，不屬于變更稅務(wù)登記的情況是( )。A.甲企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營范圍，由單一生產(chǎn)銷售A電子產(chǎn)品轉(zhuǎn)為生產(chǎn)銷售A、B、C電子產(chǎn)品并提供設(shè)計(jì)勞務(wù)B.乙企業(yè)的開戶銀行由中國工商銀行變?yōu)橹袊r(nóng)業(yè)銀行C.由于經(jīng)濟(jì)效益良好，丙企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營，增設(shè)銷售分公司D.丁企業(yè)由于經(jīng)營范圍擴(kuò)大，總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京2、某擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2010年1月份，內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額為50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為230萬元，上期留抵稅額為10萬元，外銷貨物的收入是3000萬元，已知該企業(yè)增值稅稅率為13，退稅率為9，則當(dāng)期涉及到的會計(jì)分錄正確的是（ ）。A.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 270萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270萬B.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 270萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270萬C.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 70萬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 200萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270萬D.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 190萬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 80萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270萬3、下列行政復(fù)議情形中，需終止行政復(fù)議的是（ ）。A.行政復(fù)議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的B.因不可抗力，致使復(fù)議機(jī)關(guān)暫時(shí)無法履行工作職責(zé)的C.申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理的D.作為申請人的公民下落不明4、甲因未按規(guī)定提供納稅擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其采取稅收保全措施時(shí)，對于下列財(cái)產(chǎn)和用品不在保全措施范圍之內(nèi)是（）。A.甲居住的豪華住宅B.甲的叔叔年輕時(shí)因車禍致傷，不能行走，無工作能力，一直與甲共同生活，甲為其叔叔購買的輪椅C.甲擁有的古玩字畫D.甲接送小孩上學(xué)必需的小汽車5、下列關(guān)于發(fā)票提法錯(cuò)誤的是( )。A.發(fā)票種類分為：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票B.銷售貨物的發(fā)票應(yīng)去國稅局領(lǐng)購C.商品房銷售專票應(yīng)去地稅局領(lǐng)購D.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)到國稅局領(lǐng)購6、甲公司實(shí)際占地面積共計(jì)10000平方米，其中1000平方米為廠區(qū)以內(nèi)的綠化區(qū)，企業(yè)內(nèi)幼兒園和醫(yī)院共占地1500平方米，用于養(yǎng)殖業(yè)的用地2000平方米，還將600平方米土地?zé)o償出借給當(dāng)?shù)卣褂谩Ａ硗馄髽I(yè)當(dāng)年3月又購入耕地2000平方米，該企業(yè)所處地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為2元/平方米。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）元。A.11800B.9800C.15800D.128007、下列關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)有關(guān)扣除項(xiàng)目的表述，正確的是( )。A.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是2、14B.投資者及職工工資不得在稅前扣除C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，全部視為投資者及其家庭的資產(chǎn)，不得稅前扣除折舊D.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除8、某外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)從事服務(wù)業(yè)，在2010年發(fā)生如下支出：購置固定資產(chǎn)發(fā)生支出100萬元，發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)40萬元，以貨幣形式對外公益性捐贈20萬元，繳納滯納金30萬元。同時(shí)，該代表機(jī)構(gòu)自行核算本年獲得收入150萬元，其中利息收入50萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)該代表機(jī)構(gòu)收入及成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算。該代表機(jī)構(gòu)按核定方式應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）萬元。（核定利潤率為15%）A.5.63B.6.56C.8.91D.7.59、按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅是（ ）。A.郵政部門發(fā)行報(bào)刊B.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為C.文化公司進(jìn)行對外培訓(xùn)D.銀行銷售金銀10、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，專業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，按實(shí)耗法計(jì)算，當(dāng)月計(jì)劃進(jìn)口總值為100萬元，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2010年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)通過認(rèn)證。上期末留抵稅額6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月實(shí)際從國外免稅購進(jìn)原材料150萬元，本月計(jì)劃出口總值為300萬元，實(shí)際出口貨物離岸價(jià)折合人民幣240萬元，當(dāng)月企業(yè)的進(jìn)料加工登記手冊未核銷。該企業(yè)當(dāng)月的增值稅當(dāng)期應(yīng)退稅額為（ ）萬元。A.5.9B.11.8C.14.7D.16.6二、多項(xiàng)選擇題1、下列有關(guān)說法正確的有( )。A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款和滯納金B(yǎng).因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金C.對偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在20年內(nèi)追征D.對騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金E.納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起1年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息2、關(guān)于停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，下列表述不正確的有（）。A.個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，均可在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記B.按規(guī)定辦理停業(yè)的納稅人的停業(yè)期限不得超過1年C.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款D.納稅人停業(yè)期滿應(yīng)當(dāng)及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營，期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿后向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請E.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和營業(yè)執(zhí)照3、下列關(guān)于印花稅征收的表述，正確的有( )。A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一B.同一類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，納稅人可以申請匯總繳納印花稅C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率D.印花稅的納稅人是指書立合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人E.納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上，即完成納稅義務(wù)4、注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍包括以下（ ）方面。A.辦理退稅申報(bào)B.代理稅務(wù)行政訴訟C.稅務(wù)咨詢D.建賬記賬E.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的鑒證5、個(gè)體戶計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，不得在稅前扣除的各項(xiàng)支出有( )。A.贊助支出B.意外事故損失有賠償?shù)牟糠諧.合同賠償金D.支付的房屋租金E.分配給投資者的股利6、下列選項(xiàng)中，應(yīng)繳納印花稅的有( )。A.電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同B.采用分級核算的單位，財(cái)會部門設(shè)置在車間的明細(xì)賬C.張某將自己的財(cái)產(chǎn)贈送給學(xué)校所立的書據(jù)D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同E.納稅人從事受托加工業(yè)務(wù)簽訂的合同7、下列的稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的有( )。A.沒有明確的被申請人B.已向人民法院提出行政訴訟，且被受理C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請，未被受理D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議E.申請人與具體行政行為有利害關(guān)系8、按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，下列有關(guān)來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有( )。A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報(bào)酬支付地確定C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定D.股息所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定E.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定9、下列情形中，企業(yè)應(yīng)按照“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅的有( )。A.支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi)B.股份有限公司股東向企業(yè)借款用于購買小汽車，納稅年度終了未歸還C.支付給供銷人員的年度考核獎(jiǎng)金D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)支付給投資者的工資E.獎(jiǎng)勵(lì)公司銷售人員的旅游費(fèi)10、編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)選擇發(fā)表保留意見的鑒證結(jié)論有（ ）。A.證據(jù)不符合充分性、適當(dāng)性的要求B.數(shù)據(jù)審核結(jié)果與申報(bào)結(jié)果不符C.不符合稅法規(guī)定的條件D.對被鑒證人編制的納稅申報(bào)表及其他納稅資料持有重大異議E.數(shù)據(jù)符合要求，只是格式凌亂，需要調(diào)整三、簡答題1、某稅務(wù)師事務(wù)所在2010年省注稅協(xié)會組織的行業(yè)檢查中，被查出以下問題，請分別指出下列行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任？（1）其中注冊稅務(wù)師張某以個(gè)人名義承接代辦稅務(wù)登記業(yè)務(wù)。（2）事務(wù)所以低于成本價(jià)收費(fèi)方式承接業(yè)務(wù)。（3）注冊稅務(wù)師和事務(wù)所出具虛假的企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告，導(dǎo)致委托人少納所得稅稅款，經(jīng)查實(shí)情節(jié)十分嚴(yán)重。（4）注冊稅務(wù)師和事務(wù)所出具虛假的財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告，但被稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，未造成少納所得稅稅款。（5）注冊稅務(wù)師同意幫助委托方偷逃稅款，雙方約定五五分成。2、某注冊稅務(wù)師2010年6月對企業(yè)2009年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將基建部門領(lǐng)用的庫存材料成本30000元計(jì)入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的30000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。2009年底企業(yè)的原材料科目余額是80000元，生產(chǎn)成本科目余額是120000元，庫存商品科目余額是230000元，主營業(yè)務(wù)成本是400000元，請做出企業(yè)的會計(jì)調(diào)整分錄。(增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率為25%)3、2010年1月1日某市的大華工業(yè)有限責(zé)任公司董事會討論投資決議，準(zhǔn)備投資于A企業(yè)，現(xiàn)在擬定兩項(xiàng)投資方案：甲方案：貨幣資金投資100萬元，廠房投資300萬元(2005年1月外購，原值400萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊100萬元)，自產(chǎn)產(chǎn)品投資100萬元（成本80萬元，同期不含稅市場價(jià)格100萬元）；乙方案：4輛卡車投資400萬元(2008年6月5日購進(jìn)，原值490萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊190萬元)，原材料投資100萬元(外購時(shí)價(jià)格80萬元，同期不含稅市場價(jià)格100萬元)。試對以上兩項(xiàng)投資方案進(jìn)行分析，以所得稅稅額為判斷標(biāo)準(zhǔn)，選擇對大華工業(yè)有限責(zé)任公司有益的方案。(其他資料：大華工業(yè)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。本題不考慮土地增值稅、印花稅，假設(shè)當(dāng)期無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。)4、甲某2010年3月受聘于一家國有技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取工資8000元，公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。2010年取得如下收入：（1）2月與原公司解除勞動(dòng)合同，在原企業(yè)工作年限9年獲得補(bǔ)償金87500元，甲某認(rèn)為其補(bǔ)償不用繳納個(gè)人所得稅。2月還取得工資3500元，甲某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是（35002000）1025125（元）（上年度平均工資為10000元）；（2）3月份公司實(shí)施雇員持股激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。3月8日，該公司授予甲某股票期權(quán)30000股，授予價(jià)2.5元/股；該期權(quán)無公開市場價(jià)格，并約定2010年11月8日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。甲某認(rèn)為取得股票期權(quán)當(dāng)月不用繳納個(gè)人所得稅；（3）5月15日，甲某將當(dāng)月工資中的5000元捐贈給希望工程，甲某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是（8000-5000-2000）10-2575（元）；（4）8月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂合同，合同約定自9月起甲某每月為該機(jī)構(gòu)的學(xué)員講課四次，每次報(bào)酬1000元，甲某認(rèn)為每月應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅為（1000-800）204160元。（5）11月1日公司股票在境外上市，11月8日甲某以授予價(jià)購買股票30000股，當(dāng)日該股票的每股公開市場價(jià)格4元；甲某認(rèn)為股票尚未轉(zhuǎn)讓，不用繳納個(gè)人所得稅；（6）11月1日l2月31日將自有住房按市場價(jià)格出租給個(gè)人居住，月租金3500元，甲某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是（3500-800-35003-35004）202982（元）。（不考慮城建稅與教育費(fèi)附加）問題：請你作為甲某委托的注冊稅務(wù)師，根據(jù)上述情況，結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分析判斷甲某自己計(jì)算的個(gè)人所得稅是否有誤，說明理由，并計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。5、某注冊稅務(wù)師接受企業(yè)委托審核匯算清繳相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)，提出異議，請判斷企業(yè)的做法是否正確，如不正確，請指明應(yīng)如何處理？（1）企業(yè)為全體員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，金額分別相當(dāng)于職工工資總額的8%，計(jì)入工資核算，并在企業(yè)所得稅前全部扣除。（2）審核個(gè)人所得稅稅額計(jì)算，發(fā)現(xiàn)上述補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)均已與職工當(dāng)月工資合并繳納個(gè)人所得稅。6、某超市與南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司（簡稱南方公司）有長期商品供應(yīng)合同，超市缺貨時(shí)，南方公司需很快將需要的商品送到，但合同規(guī)定貨到驗(yàn)收合格付款。2010年2月25日超市責(zé)成南方公司為其發(fā)海蟹一批，2月26日該批海蟹運(yùn)到后發(fā)現(xiàn)冷凍車的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問題，全部產(chǎn)品均已融化，并發(fā)出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據(jù)合同規(guī)定，又因該批海蟹屬時(shí)令商品，不需要再進(jìn)行調(diào)換，因此，超市于當(dāng)日提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公司已開具增值稅專用發(fā)票，只是未做賬務(wù)處理，并責(zé)成司機(jī)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶到了該超市。問題：（1）南方公司同意退貨，發(fā)票應(yīng)作何處理？（2）如果超市拖延至3月10日提出退貨申請，并且發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，南方公司同意退貨，雙方應(yīng)就發(fā)票作何處理？四、綜合題1、要求：注冊稅務(wù)師對審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整，計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。資料：注冊稅務(wù)師2011年1月10日受托審核某市調(diào)味品生產(chǎn)企業(yè)2010年企業(yè)所得稅核算情況，企業(yè)會計(jì)計(jì)算的利潤總額為533萬元，企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅50萬元，注冊稅務(wù)師審核時(shí)發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：（1）其他業(yè)務(wù)收入中包括：企業(yè)外購一批包裝物專門用于出租，當(dāng)年取得租金收入150萬元；企業(yè)2009年3月銷售散裝產(chǎn)品時(shí)出借一大批包裝物，向購買方收取押金30萬元，企業(yè)會計(jì)當(dāng)年計(jì)入了“其他應(yīng)付款”科目，2010年因包裝物逾期未收回將押金全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”；企業(yè)2010年2月銷售時(shí)出借一批包裝物，向購買方收取的押金20萬元，考慮到如果逾期收不回還是要轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，在收取時(shí)直接全額計(jì)入了“其他業(yè)務(wù)收入”核算；（2）投資收益中有國債利息收入40萬元，金融債券利息收入15萬元，后將金融債券對外轉(zhuǎn)讓取得的所得25萬元；（3）管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為9.6萬元；（4）銷售費(fèi)用中有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)185.54萬元；（5）企業(yè)2010年年初購進(jìn)當(dāng)年生產(chǎn)所需材料一批，不含稅金額為280萬元，取得的是普通發(fā)票，該發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章及財(cái)務(wù)專用章。后與銷售單位聯(lián)系時(shí)獲知，此單位因違法經(jīng)營被工商行政機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照并依法收繳了公章。此材料已經(jīng)辦理入庫，會計(jì)人員將其計(jì)入材料明細(xì)賬后，其中的80%由生產(chǎn)領(lǐng)用。購進(jìn)材料時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)抵扣；（6）企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用中的工資中包括為公司高管支付個(gè)人家庭日常開支28萬元；（7）企業(yè)下半年取得出口經(jīng)營權(quán)后，12月出口產(chǎn)品取得銷售收入500萬元，產(chǎn)品成本300萬元，當(dāng)月收齊相關(guān)單證并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，因?yàn)槭堑谝还P出口業(yè)務(wù)，會計(jì)尚不清楚免抵退稅核算，僅做了如下會計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款 500貸：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入 500借：主營業(yè)務(wù)成本 300貸：庫存商品 300（8）其他資料：企業(yè)賬簿記載：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，投資收益80萬元，主營業(yè)務(wù)成本1200萬元，其他業(yè)務(wù)成本20萬元，營業(yè)稅金及附加82.5萬元，管理費(fèi)用300萬元，銷售費(fèi)用200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元，營業(yè)外收支凈額為105.5萬元，營業(yè)外收入中有技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得290萬元（轉(zhuǎn)讓收入300萬元，發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用10萬元）；企業(yè)當(dāng)年的產(chǎn)品完工率為90%，完工產(chǎn)品的銷售率為70%；企業(yè)產(chǎn)品及材料適用的增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，出口產(chǎn)品退稅率為15%。企業(yè)當(dāng)年12月自行計(jì)算的應(yīng)納增值稅額為-15萬元尚未申報(bào)。2、要求：作為注冊稅務(wù)師，根據(jù)下述資料代為計(jì)算該企業(yè)2010年46月“免、抵、退”及應(yīng)納增值稅稅額，并作相關(guān)賬務(wù)處理。(以萬元為單位，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)資料：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)的加工貨物出口，出口貨物征稅率和退稅率分別為17%和13%，2009年1月開始執(zhí)行“免、抵、退”稅政策，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的退稅金額核算免抵退稅，2010年46月有關(guān)財(cái)務(wù)資料和發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：(1)2010年4月，外購原材料一批不含稅價(jià)格900萬元，取得增值稅專用發(fā)票；同時(shí)購入包裝物一批，購進(jìn)不含稅價(jià)格100萬元，同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月為進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件折合人民幣400萬元驗(yàn)收入庫，上述采購業(yè)務(wù)款項(xiàng)均未支付；上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為11.4萬元。(2)2010年4月將外購材料內(nèi)銷，不含稅銷售額300萬元；進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口銷售額折合人民幣600萬元；來料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)收入折合人民幣100萬元，上述款項(xiàng)均未收到。(3)2010年5月16日，收到退稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明)一份，注明“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，“免抵退稅額抵減額”52萬元；2010年5月，未發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)。(4)2010年6月10日，收到主管國稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明，證明上補(bǔ)開 “不得抵扣稅額抵減額”8萬元。2010年6月15日，將退稅單證及信息已齊全的600萬元(4月份)的出口貨物向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅，并于當(dāng)月取得退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單,批準(zhǔn)數(shù)與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表申報(bào)數(shù)一致。本月內(nèi)銷貨物取得含稅銷售額468萬元款項(xiàng)全部收到；同時(shí)，企業(yè)將3月外購的一批材料用于廠房建設(shè)，所用材料的成本為108萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本8萬元。答案部分 一、單項(xiàng)選擇題1、【正確答案】：D【答案解析】：選項(xiàng)A、B、C中擴(kuò)大經(jīng)營范圍、變更開戶銀行、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，都應(yīng)變更稅務(wù)登記；選項(xiàng)D屬于經(jīng)營場所、地點(diǎn)發(fā)生變化，總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京涉及到變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)；對于不涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，只要辦理變更稅務(wù)登記即可。 【答疑編號10192580】 2、【正確答案】：C【答案解析】：免抵退稅額30009270（萬元）不得免征和抵扣稅額3000（139）120（萬元）應(yīng)納稅額50（230120）1070（萬元）因?yàn)?0萬元<270萬元，應(yīng)退稅額70萬元，免抵稅額27070200（萬元）會計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 70萬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 200萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270萬 【答疑編號10192582】 3、【正確答案】：A【答案解析】：稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定在行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：（1）申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的；（2）作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的；（3）作為申請人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的；（4）申請人與被申請人依照稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第八十七條的規(guī)定，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的；（5）行政復(fù)議申請受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理，或者人民法院已經(jīng)受理的。中止行政復(fù)議前三項(xiàng)，滿60日行政復(fù)議中止的原因未消除的，行政復(fù)議終止。選項(xiàng)B、D屬于行政復(fù)議中止的情形；選項(xiàng)C屬于停止執(zhí)行的情況。 【答疑編號10192599】 4、【正確答案】：B【答案解析】：個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。 【答疑編號10192602】 5、【正確答案】：D【答案解析】：一般的，增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)票到國稅局領(lǐng)購，營業(yè)稅業(yè)務(wù)的發(fā)票到地稅局領(lǐng)購。廣告業(yè)屬于營業(yè)稅業(yè)務(wù)中的服務(wù)業(yè)，廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)到地稅局領(lǐng)購。 【答疑編號10192605】 6、【正確答案】：A【答案解析】：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)購入耕地，應(yīng)在當(dāng)年繳納耕地占用稅，應(yīng)在批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅（1000015002000600）211800（元）。 【答疑編號10192608】 7、【正確答案】：D【答案解析】：選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是2.5、14；選項(xiàng)B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除；選項(xiàng)C，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。 【答疑編號10192612】 8、【正確答案】：B【答案解析】：該外國常駐代表機(jī)構(gòu)收入不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)按照經(jīng)費(fèi)支出核定應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。其經(jīng)費(fèi)支出額=10040=140（萬元）收入額=140（115%5%）=175（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17515%25%=6.56（萬元） 【答疑編號10192615】 9、【正確答案】：D【答案解析】：選項(xiàng)A，郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)B，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)C，文化公司進(jìn)行對外培訓(xùn)繳納營業(yè)稅。 【答疑編號10192618】 10、【正確答案】：D【答案解析】：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）240(100/300)（17%13%）3.2（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=240（17%13%）-3.2=6.4(萬元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%（34-6.4）-6=-16.6（萬元）免抵退稅額抵減額=240(100/300) 13%10.4（萬元）出口貨物免抵退稅額24013%10.420.8（萬元）應(yīng)退稅額=16.6（萬元） 【答疑編號10192620】 二、多項(xiàng)選擇題1、【正確答案】：BD【答案解析】：選項(xiàng)A，不得加收滯納金；選項(xiàng)C，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征；選項(xiàng)E，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 【答疑編號10192624】 2、【正確答案】：ADE【答案解析】：選項(xiàng)A，實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。選項(xiàng)D，納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，而不是期滿后提出。選項(xiàng)E，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件，不包括營業(yè)執(zhí)照。 【答疑編號10192627】 3、【正確答案】：BD【答案解析】：選項(xiàng)A，源泉扣繳不屬于印花稅的征稅方法；選項(xiàng)C，印花稅的稅率形式只有兩種，比例稅率和定額稅率；選項(xiàng)E，納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上，應(yīng)即行注銷，此時(shí)納稅義務(wù)才完成。 【答疑編號10192630】 4、【正確答案】：ACDE【答案解析】：稅務(wù)行政訴訟是由律師代理的。 【答疑編號10192634】 5、【正確答案】：ABE【答案解析】：在個(gè)體戶的財(cái)務(wù)制度中，下列稅前不允許扣除的各項(xiàng)支出，要從成本費(fèi)用中剔除：(1)資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；(2)被沒收的財(cái)物支付的罰款；(3)繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；(4)各種贊助支出；(5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?6)分配給投資者的股利；(7)用于個(gè)人和家庭的支出；(8)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；(9)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。個(gè)體戶的合同賠償金支出、支付的房屋租金，允許在個(gè)稅前扣除。 【答疑編號10192637】 6、【正確答案】：ABE【答案解析】：財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈與政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)不征印花稅；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。 【答疑編號10192639】 7、【正確答案】：ABD【答案解析】：行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：（一）屬于本規(guī)則規(guī)定的行政復(fù)議范圍。（二）在法定申請期限內(nèi)提出。（三）有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人。（四）申請人與具體行政行為有利害關(guān)系。（五）有具體的行政復(fù)議請求和理由。（六）符合稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。（七）屬于收到行政復(fù)議申請的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍。（八）其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。 【答疑編號10192642】 8、【正確答案】：ACE【答案解析】：選項(xiàng)B，提供勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地確定；選項(xiàng)D，股息所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 【答疑編號10192644】 9、【正確答案】：CE【答案解析】：選項(xiàng)A屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”；選項(xiàng)B屬于“利息、股息、紅利”所得；選項(xiàng)D屬于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”。 【答疑編號10192646】 10、【正確答案】：ABCD【答案解析】：除上述選項(xiàng)ABCD外，發(fā)表保留意見的情形還有：審核范圍受限制難以對鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。 【答疑編號10192648】 三、簡答題1、【正確答案】：（1）由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告。（2）由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款。責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會公告。（3）稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50以上3倍以下的罰款。同時(shí)撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。（4）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。（5）民法通則第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，注冊稅務(wù)師與被代理人如果相互勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。【答案解析】： 【答疑編號10192654】 2、【正確答案】：分?jǐn)偮?0000(120000230000400000)100%4%在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額1200004%4800(元)庫存商品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額2300004%9200(元)銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額4000004%16000(元)調(diào)整分錄為：借：在建工程 35100貸：生產(chǎn)成本 4800 庫存商品 9200 以前年度損益調(diào)整 16000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5100借：以前年度損益調(diào)整 4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4000借：以前年度損益調(diào)整 12000貸：利潤分配未分配利潤 12000【答案解析】： 【答疑編號10192658】 3、【正確答案】：(1)甲方案： 根據(jù)稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與被投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資的，視同銷售，應(yīng)該計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)納增值稅10017%17(萬元)應(yīng)納城建稅177%1.19(萬元)應(yīng)納教育費(fèi)附加173%0.51(萬元)應(yīng)納企業(yè)所得稅300(400100)(10080)1.190.5125%4.58(萬元)(2)乙方案：用卡車投資，要征收增值稅，應(yīng)納增值稅=400/1.044%50%=7.69(萬元)外購原材料用于投資，應(yīng)該視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)納增值稅10017%17(萬元)應(yīng)納城建稅（177.69）7%1.73(萬元)應(yīng)納教育費(fèi)附加（177.69）3%0.74(萬元)應(yīng)納企業(yè)所得稅400(1+4%)(490190)(10080)1.730.74+400(1+4%)4%50%25%27.46(萬元)(3)甲方案比乙方案少繳納22.88（27.46-4.58）萬元的企業(yè)所得稅，所以甲方案優(yōu)于乙方案。【答案解析】： 【答疑編號10192661】 4、【正確答案】：（1）甲某的理解有誤。超過上年平均工資三倍以上的部分，需要按工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。超過上年平均工資三倍以上的部分=87500100003=57500（元）；折合月工資收入：5750096388.89（元）解除勞動(dòng)合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（6388.892000）1512594800.00（元）合計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅48001254925（元）（2）甲某的理解正確。（3）甲某的理解有誤。向希望工程的捐贈不可以在個(gè)人所得稅中全額扣除，只能限額扣除。捐贈扣除限額（80002000）30%1800（元）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（8000-1800-2000）15-125505（元）（4）甲某計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收入，應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅10004（1-20）20640（元）（5）甲某的理解有誤。行權(quán)所得應(yīng)該按工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅30000（4-2.5）820-37586000（元）（6）甲某計(jì)算有誤。按照規(guī)定個(gè)人按照市場價(jià)格出租的居住用房，應(yīng)按10計(jì)算個(gè)人所得稅。營業(yè)稅按3減半征收。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（3500-3500350-35004-800）102501.5（元）【答案解析】： 【答疑編號10192666】 5、【正確答案】：業(yè)務(wù)（1）中，企業(yè)的處理不正確：超過職工工資總額5%的部分，即3%不能在企業(yè)所得稅前扣除。財(cái)稅200927號規(guī)定：企業(yè)為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。業(yè)務(wù)（2）中，企業(yè)對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的處理不正確，對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)該單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金核算其個(gè)人所得稅。國稅函2009694號規(guī)定：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。職工取得的企業(yè)支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資一并繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)對補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的處理正確?！敬鸢附馕觥浚?【答疑編號10192670】 6、【正確答案】：（1）符合發(fā)票作廢的條件。增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第十三條規(guī)定：一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第二十條規(guī)定作廢條件，同時(shí)滿足下列三個(gè)條件，一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月。二是銷售方未抄稅并且未記賬。三是購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識別號認(rèn)證不符、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。南方公司在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。（2）超市于3月10日提出退貨申請，不符合上述作廢的三個(gè)條件。超市取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的，超市應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（以下簡稱申請單）。超市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對超市填報(bào)的申請單進(jìn)行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（以下簡稱通知單）。通知單應(yīng)與申請單一一對應(yīng)。通知單應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。超市必須依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減，待取得南方公司開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。南方公司憑超市提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng)?！敬鸢附馕觥浚?【答疑編號10192674】 四、綜合題1、【正確答案】：（1）企業(yè)2009年3月銷售產(chǎn)品時(shí)出借包裝物的押金30萬元，2010年逾期未收回包裝物將其全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，少計(jì)了增值稅，應(yīng)當(dāng)調(diào)減其他業(yè)務(wù)收入，補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額=30（1+17%）17%=4.36（萬元），相應(yīng)的應(yīng)補(bǔ)計(jì)城建稅及教育費(fèi)附加=4.36（7%+3%）=0.44（萬元），應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=4.36+0.44=4.8（萬元）2010年2月銷售產(chǎn)品時(shí)出借包裝物的押金20萬元，未逾期不應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”核算，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。（2）根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入是免稅的，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元，金融債券利息收入和金融債券轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)依法納稅。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=9.660%=5.76（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為（2000+200-4.36-20）0.5%=10.88（萬元），應(yīng)以5.76萬元為扣除限額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3.84萬元。（4）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為（2000+200-4.36-20）15%=326.35（萬元），廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超支，不作調(diào)整。（5）購進(jìn)材料未取得合法票據(jù)不得計(jì)入成本費(fèi)用中列支，購進(jìn)生產(chǎn)用材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)取得合法運(yùn)輸票據(jù)的，可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)材料不含稅金額為280萬元，材料總成本為280（1+17%）=327.60（萬元）。已經(jīng)通過完工產(chǎn)品銷售計(jì)入當(dāng)期損益的材料成本為327.6080%90%70%=165.11（萬元），應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（6）為高管人員支付的個(gè)人家庭日常開支屬于與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額28萬元。（7）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=500（17%-15%）=10（萬元），應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。當(dāng)期免抵退稅額=50015%=75（萬元）12月實(shí)際應(yīng)納增值稅=-15+4.36+10=0.64（萬元），所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額為0.64萬元。當(dāng)期免抵稅額=75-0.64=74.36（萬元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額10萬元應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，增加出口產(chǎn)品的成本，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期免抵稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納城建稅及教育費(fèi)附加，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的城建稅及教育費(fèi)附加為74.36（7%+3%）=7.44（萬元）出口業(yè)務(wù)共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=10+7.44=17.44（萬元）（8）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元免征企業(yè)所得稅，所以，轉(zhuǎn)讓所得290萬元為免稅所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額290萬元。（9）企業(yè)應(yīng)納稅所得額=533-4.8-20-40+3.84+165.11+28-17.44-290=357.71（萬元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=357.7125%50=39.43（萬元）。【答案解析】： 【答疑編號10192681】 2、【正確答案】：(1)2010年4月購進(jìn)貨物的處理借：原材料 900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153貸：應(yīng)付賬款 1053借：周轉(zhuǎn)材料 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17貸：應(yīng)付賬款 117借：原材料 400貸：應(yīng)付賬款 400內(nèi)銷貨物的處理借：應(yīng)收賬款 351貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51進(jìn)料加工出口貨物免稅銷售的處理借：應(yīng)收賬款 600貸：主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工貿(mào)易 600按出口銷售額乘以征退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”600(17%-13%)24萬元，作如下會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口 24貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 24來料加工出口貨物免稅銷售的處理借：應(yīng)收賬款 100貸：主營業(yè)務(wù)收入來料加工貿(mào)易100按出口銷售額比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅來料加工復(fù)出口貨物耗用的國內(nèi)料件進(jìn)項(xiàng)稅額100/(300+600+100)(15317) =17（萬元）會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工貿(mào)易出口 17貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算期末留抵稅額51（153+172417）11.489.4（萬元）月應(yīng)納稅額0（2）2010年5月按生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中注明的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，作如下會計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 -8貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) -8免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=088萬元<0，則8萬元留待下期抵扣。（3）2010年6月10日，收到主管國稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明，作如下會計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 -8貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) -8企業(yè)將外購材料用于廠房建設(shè)，其會計(jì)分錄為：借：在建工程 125.60貸：原材料 108應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17.60 10017%8（17%）7%應(yīng)納稅額的計(jì)算本月應(yīng)納稅額68-(17.608-8)89.423(萬元)免抵退稅額的處理根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明進(jìn)行免抵退稅額核算。免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額60013%5226(萬元)，因6月免抵退稅額26萬元>2010年6月末留抵稅額23萬元，所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額23萬元；當(dāng)期免抵稅額2623=3（萬元），當(dāng)期無留抵稅額。會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 23應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26內(nèi)銷貨物借：銀行存款 468貸：主營業(yè)務(wù)收入 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68本月應(yīng)納稅額0（萬元）。 第17頁