中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第七章

第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。A.現(xiàn)金 B.應(yīng)收賬款C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D.長(zhǎng)期股權(quán)投資2.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年1月1日以一批存貨與乙公司的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行交換，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司該批存貨的成本為30萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為50萬(wàn)元，無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。乙公司無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)400萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為58.5萬(wàn)元。不考慮其他因素，雙方均不改變資產(chǎn)的使用用途。則乙公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出的金額是（ ）。A.0 B.50 C.41.5 D.1003.甲公司和乙公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月20日，甲公司以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備與乙公司的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司該機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。乙公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)50萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。乙公司另支付補(bǔ)價(jià)51萬(wàn)元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）萬(wàn)元。A.300 B.351 C.50 D.1014.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月2日，甲公司以一批存貨換入乙公司持有的丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。甲公司該批存貨的賬面余額為800萬(wàn)元，無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。乙公司持有的丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（采用成本法核算）的賬面余額為500萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，產(chǎn)品的賬面余額是200萬(wàn)元，無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。乙公司另支付給甲公司19萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變用途，交易完成后，甲公司對(duì)丙公司的投資采用成本法核算，則甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.800 B.1 000 C.500 D.785.715.2011年3月1日，甲公司以一棟辦公樓與乙公司持有的丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司該棟辦公樓的原價(jià)是1 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備。乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為500萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，對(duì)丙公司不有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)。雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變使用用途。同時(shí)乙公司另支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元。辦公樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值均無(wú)法可靠的取得，不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的是（ ）。A.甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為500萬(wàn)元B.甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為550萬(wàn)元C.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-100萬(wàn)元D.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-50萬(wàn)元6.甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作為對(duì)價(jià)交換乙公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一處廠(chǎng)房。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 000萬(wàn)元，能夠控制被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。乙公司無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)200萬(wàn)元；廠(chǎng)房的原價(jià)是1 500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元。用于交換的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法可靠取得，均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，雙方換入資產(chǎn)后均不改變使用用途。則甲公司的下列處理中不正確的是（ ）。A.甲公司換入廠(chǎng)房的入賬價(jià)值為1 200萬(wàn)元B.甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為800萬(wàn)元C.該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量D.該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量7.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮的因素是（ ）。A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備C.換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)D.換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額8.下列各項(xiàng)交易中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。A.以庫(kù)存商品換取無(wú)形資產(chǎn)B.以無(wú)形資產(chǎn)換取長(zhǎng)期股權(quán)投資C.以應(yīng)收賬款換取固定資產(chǎn)D.以固定資產(chǎn)換取投資性房地產(chǎn)9.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的會(huì)計(jì)處理中正確的是（ ）。A.換出資產(chǎn)為原材料的，應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出C.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益D.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入10.換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入（ ）。A.營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出B.營(yíng)業(yè)稅金及附加C.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值D.管理費(fèi)用二、多項(xiàng)選擇題1.判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足的條件有（ ）。A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面具有顯著不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)均具有公允價(jià)值D.交易雙方不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量的條件有（ ）。A.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)B.非貨幣性資產(chǎn)交換可以不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量D.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量3.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。當(dāng)甲公司以廠(chǎng)房進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，可能涉及到的科目有（ ）。A.固定資產(chǎn) B.營(yíng)業(yè)外收入C.累計(jì)折舊 D.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4.當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（ ）。A.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 B.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)5.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的說(shuō)法中正確的有（ ）。A.以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值B.以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，有確鑿證據(jù)表明，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值C.以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值D.以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值6.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量 B.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)量 C.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 D.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，均應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本7.企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的的情況下，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A.支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積C.收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值加收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值加收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積8.甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與乙公司的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司辦公樓的原價(jià)為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元；專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為500萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元（其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元），公允價(jià)值為900萬(wàn)元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方均不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用用途，甲公司仍以公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中，正確的有（ ）。A.應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元B.應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元C.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)900萬(wàn)元D.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)800萬(wàn)元9.甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換取乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為1 000萬(wàn)元（其中成本為600萬(wàn)元，損益調(diào)整300萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元），無(wú)減值準(zhǔn)備，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司將取得的專(zhuān)利權(quán)用于某項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，則甲公司的會(huì)計(jì)處理中正確的有（ ）。A.應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資1 000萬(wàn)元B.專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值為1 500萬(wàn)元C.應(yīng)確認(rèn)投資收益500萬(wàn)元D.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積（其他資本公積）100萬(wàn)元10.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月1日，甲公司以一批原材料換取乙公司的商標(biāo)權(quán)。該批原材料的成本為500萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為480萬(wàn)元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則甲公司的會(huì)計(jì)處理中正確的有（ ）。A.商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為480萬(wàn)元B.商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為561.6萬(wàn)元C.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬(wàn)元D.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本500萬(wàn)元三、判斷題1.非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 （ ）2.非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)方，支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或者是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)）的比例應(yīng)低于25%。 （ ）3.只要具備了商業(yè)實(shí)質(zhì)或者是換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量這兩個(gè)條件中的一個(gè)，就應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ ）4.非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出廠(chǎng)房時(shí)，不需要計(jì)算繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 （ ）5.在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 （ ）6.以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （ ）7.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 （ ）8.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)將換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 （ ）9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （ ）10.非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對(duì)外出租的辦公樓，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。 （ ）四、計(jì)算分析題甲公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2011年3月1日以一棟對(duì)外出租的商品房交換乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。甲公司該商品房采用公允價(jià)值模式計(jì)量，系2010年1月1日存貨轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額為1 000萬(wàn)元，無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。2010年12月31日的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。2011年3月1日，該商品房的公允價(jià)值為1 550萬(wàn)元。乙公司專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為1 200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，2011年3月1日的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，同時(shí)支付給甲公司50萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。其他相關(guān)資料如下：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）甲公司和乙公司對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變使用用途；（3）甲公司和乙公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；（4）不考慮其他因素的影響。要求：（1）計(jì)算2010年1月1日應(yīng)計(jì)入資本公積的金額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；計(jì)算2010年12月31日應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（2）計(jì)算甲公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（3）計(jì)算乙公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）五、綜合題長(zhǎng)江公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。為進(jìn)行企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)生了如下交易：2011年1月1日以銀行存款235萬(wàn)元和一臺(tái)專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)A產(chǎn)品的B機(jī)器設(shè)備與乙公司持有的丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。B設(shè)備的原價(jià)為5 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2 000萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元。乙公司持有丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為5 000萬(wàn)元（其中成本3 000萬(wàn)元，損益調(diào)整1 500萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)500萬(wàn)元），無(wú)減值準(zhǔn)備，能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響，擁有丙公司持股比例的40%，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相同），采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。乙公司持有的丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價(jià)值為5 500萬(wàn)元。2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加600萬(wàn)元。其他相關(guān)資料：（1）長(zhǎng)江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；（2）不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；（3）長(zhǎng)江公司換入丙公司的股權(quán)后，能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；（4）不考慮內(nèi)部交易等因素的影響；（5）長(zhǎng)江公司和乙公司對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變持有意圖。要求：（1）判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明理由；分別做出長(zhǎng)江公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理。（2）做出長(zhǎng)江公司在2011年12月31日的會(huì)計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】D【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。2.【答案】C【解析】換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=（500-400）-58.5=41.5（萬(wàn)元）。3.【答案】A【解析】乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值=換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=300+51-30017%=300（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確。4.【答案】A【解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本=1 000+1 00017%-30017%-19=1 100（萬(wàn)元）；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=800/（800+300）1 100=800（萬(wàn)元），因此選項(xiàng)A正確。5.【答案】B【解析】該項(xiàng)交換中，辦公樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值均無(wú)法可靠取得，因此應(yīng)采用賬面價(jià)值對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行處理。甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)=（1 000-400）-50=550（萬(wàn)元），選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確；甲公司換出辦公樓不影響損益，選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均不正確。6.【答案】D【解析】由于該項(xiàng)交換中用于交換的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法可靠取得，因此該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。甲公司換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=2 000萬(wàn)元，換入廠(chǎng)房的入賬價(jià)值=（1 500-300）/（1 500-300）+（1 000-200）*2 000=1 200（萬(wàn)元），換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（1 000-200）/（1 500-300）+（1 000-200）*2 000=800（萬(wàn)元），因此選項(xiàng)A、B和C正確，選項(xiàng)D不正確。7.【答案】D【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，選項(xiàng)D與換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定無(wú)關(guān)。8.【答案】C【解析】應(yīng)收賬款不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此以應(yīng)收賬款進(jìn)行的交換，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。9.【答案】B【解析】當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，換出資產(chǎn)為原材料的，應(yīng)將公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)B正確；換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。10.【答案】B【解析】換出投資性房地產(chǎn)，屬于企業(yè)的其他日常業(yè)務(wù)，應(yīng)將發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】AB【解析】認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)滿(mǎn)足下列條件：一是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2.【答案】AC【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件，才能以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3.【答案】ABC【解析】廠(chǎng)房屬于不動(dòng)產(chǎn)，當(dāng)以廠(chǎng)房進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，是不會(huì)發(fā)生增值稅的，因此選項(xiàng)D不會(huì)涉及到。4.【答案】BD【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計(jì)量，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。5.【答案】ABC【解析】以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)的基礎(chǔ)，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本；以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。6.【答案】ABC【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)D不正確。7.【答案】AC8.【答案】BC【解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=400+500=900（萬(wàn)元）；換出辦公樓和專(zhuān)利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=400-（600-300）+500-（500-200）=300（萬(wàn)元）。9.【答案】ABD【解析】甲公司該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 500-1 000+100=600（萬(wàn)元），選項(xiàng)C不正確。10.【答案】BC【解析】換入商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值=480（1+17%）=561.6（萬(wàn)元），換出原材料應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本=500-50=450（萬(wàn)元）（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)一并予以結(jié)轉(zhuǎn)，減少其他業(yè)務(wù)成本的金額）。三、判斷題1.【答案】2.【答案】3.【答案】【解析】商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，這兩個(gè)條件必須同時(shí)滿(mǎn)足，才能以公允價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。4.【答案】5.【答案】【解析】換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。6.【答案】7.【答案】 8.【答案】【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。9.【答案】10.【答案】【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對(duì)外出租的辦公樓，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。四、計(jì)算分析題【答案】（1）計(jì)算2010年1月1日應(yīng)計(jì)入資本公積的金額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=1 300-1 000=300（萬(wàn)元）借：投資性房地產(chǎn)成本 1 300 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 1 000 資本公積其他資本公積 300計(jì)算2010年12月31日應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=1 500-1 300=200（萬(wàn)元）借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200（2）計(jì)算甲公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理甲公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=1 550-1 500+300=350（萬(wàn)元）換入專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值=換出投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)=1 550-50=1 500（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn) 1 500銀行存款 50 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 550借：其他業(yè)務(wù)成本 1 500 貸：投資性房地產(chǎn)成本 1 300 公允價(jià)值變動(dòng) 200借：資本公積其他資本公積 300 貸：其他業(yè)務(wù)成本 300借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：其他業(yè)務(wù)成本 200（3）計(jì)算乙公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=1 500-（1 200-200）=500（萬(wàn)元）換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出專(zhuān)利權(quán)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)=1 500+50=1 550（萬(wàn)元）借：投資性房地產(chǎn)成本 1 550累計(jì)攤銷(xiāo) 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 200 銀行存款 50 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 500五、綜合題【答案】（1）判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明理由；分別做出長(zhǎng)江公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理支付的貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例=235/（235+4 5001.17）100%=4.27%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。長(zhǎng)江公司：換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=235+4 500（1+17%）=5 500（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理 3 000累計(jì)折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 5 500 貸：固定資產(chǎn)清理 3 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 765 銀行存款 235應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=10 00040%=4 000（萬(wàn)元），小于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，因此不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。乙公司：換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值=5 500-235-4 50017%=4 500（萬(wàn)元）借：銀行存款 235固定資產(chǎn) 4 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 3 000 損益調(diào)整 1 500 其他權(quán)益變動(dòng) 500 投資收益 500借：資本公積其他資本公積 500 貸：投資收益 500（2）做出長(zhǎng)江公司在2011年12月31日的會(huì)計(jì)處理2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司應(yīng)享有的份額=2 00040%=800（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 貸：投資收益 800丙公司分配的500萬(wàn)元的現(xiàn)金股利，長(zhǎng)期公司應(yīng)享有的金額=50040%=200（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 200丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積其他資本公積600萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司按照其持股比例，應(yīng)享有的份額=60040%=240（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 240 貸：資本公積其他資本公積 240