注冊稅務師考試 稅法一 zhonghua 基礎班講義 0201

2012年注冊稅務師考試輔導 稅法（）MP3請聯(lián)系QQ271674469 第二章增值稅本章考情分析本章是稅法I中的重點章節(jié)，近三年平均分數(shù)38分，占總分數(shù)的27%左右, 各種題型均出現(xiàn)。 2009年2010年2011年單選題9題9分9題9分10題10分多選題6題12分6題12分7題14分計算題3小題6分3小題6分4小題8分綜合題4小題9分4小題8分5小題10分合計23題36分22題35分26題42分本章內容與結構：十一節(jié)第 一 節(jié)增值稅概述第 二 節(jié)納稅人第 三 節(jié)征稅范圍（掌握）第 四 節(jié)稅率第 五 節(jié)增值稅的減稅、免稅第 六 節(jié)銷項稅額與進項稅額-應納稅額計算（掌握）第 七 節(jié)應納稅額的計算（掌握）第 八 節(jié)特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策第 九 節(jié)申報與繳納第 十 節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理第十一節(jié)出口退（免）稅本章重點內容：征稅范圍、8種視同銷售、征與不征增值稅、增值稅與營業(yè)稅的混合與兼營業(yè)務、稅率與征收率的使用、減免稅政策、銷售額與銷項稅額確定、準予抵扣的進項稅額、計算抵扣的應用、不予抵扣的進項稅額、進項稅額轉出、進口增值稅計算、出口退免稅政策及計算等。本章2012年變化1.增值稅改革試點2.征稅范圍有新增：資產重組中的增值稅3.減免稅項目中有補充和變化內容（如：飛機修理、軟件產品、節(jié)能服務產品）4.煙葉進項稅額的內容修訂5.信托資金融資中的進項稅額第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。（一）關于增值額-理論增值額增值額是指企業(yè)在生產經營過程中新創(chuàng)造的價值，即V+M。（二）法定增值額實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上，對外購固定資產處理方法不同。二、增值稅的類型（三種）區(qū)分標志扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同 類型特點優(yōu)點缺點1.生產型增值稅（我國1994-2008）1.確定法定增值額不允許扣除任何外購固定資產價款2.法定增值額理論增值額保證財政收入不利于鼓勵投資2.收入型增值稅1.對外購固定資產只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分2.法定增值額理論增值額完全避免重復征稅給以票扣稅造成困難3.消費型增值稅 （我國從2009年1月1日開始執(zhí)行）1.當期購入固定資產價款一次全部扣除2.法定增值額理論增值額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作減少財政收入【例題多選題】按對外購固定資產價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有（）。A.生產型增值稅B.收入型增值稅C.消費型增值稅D.積累型增值稅E.分配型增值稅答疑編號3579020101正確答案ABC答案解析增值稅按照對外購固定資產處理方式的不同可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。 三、增值稅的性質及原理（一）增值稅的性質1.以全部流轉額為計稅銷售額2.稅負具有轉嫁性3.按產品或行業(yè)實行比例稅率（二）增值稅的計稅原理1.按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅2.實行稅款抵扣制3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者承擔全部稅款四、增值稅與其他流轉稅的配合（一）交叉征稅：如我國增值稅與消費稅（二）平行征稅：如我國增值稅與營業(yè)稅五、增值稅的計稅方法間接計算法-實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法六、增值稅的特點（一）增值稅的特點1.不重復征稅，具有中性稅收的特征2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔全部稅款3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性（二）增值稅的優(yōu)點增值稅的優(yōu)點是由增值稅的特點決定的1.能夠平衡稅負，促進公平競爭2.既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足3.在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅七、我國增值稅建立與發(fā)展（了解）新增內容：2012年1月1日起，增值稅改革試點：1.在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，試點實行增值稅2.新增兩檔低稅率：11%、6%3.試點地區(qū)改征增值稅的收入仍歸試點地區(qū)第二節(jié)納稅人一、增值稅納稅人的基本規(guī)定凡在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人?！玖私狻吭鲋刀惖目劾U義務人：為境外單位或個人在境內的代理人或者購買者。二、增值稅納稅人的分類1.劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理2.兩個標準：銷售額大小、會計核算水平三、兩類納稅人的認定及管理（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準： 生產貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應稅銷售額在50萬元（含）以下年應稅銷售額在80萬元（含）以下一般納稅人年應稅銷售額在50萬元以上年應稅銷售額在80萬元以上【注釋】年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（二）小規(guī)模納稅人認定與管理1.認定：（1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅。（2）非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（3）簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。2.管理：（1）銷售貨物和提供應稅勞務，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；（2）購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅；（3）應納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率【考題多選題】（2009年）對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。A.實行簡易征收辦法B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票C.不得抵扣進項稅額D.一經認定為小規(guī)模納稅人，不得再轉為一般納稅人E.可設置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員答疑編號3579020201正確答案ACE答案解析小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按簡易方法計算，即按銷售額和規(guī)定征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發(fā)票。（三）一般納稅人認定與管理1.下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。2.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，逾期未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。3.納稅人年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認定，應提出申請并符合下列條件：（1）有固定的生產經營場所；（2）能按統(tǒng)一會計制度設置賬簿、會計核算、提供準確的會計資料。4.除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人?！究碱}單選題】（2010年）某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應繳納增值稅（）萬元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40答疑編號3579020202正確答案D答案解析根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第三十四條的規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應納增值稅23.4（117%）17%3.4（萬元）【考題多選題】（2011年）下列納稅人，其年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標準，可以不申請一般納稅人認定的有（）。A.個體工商戶B.事業(yè)單位C.不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)D.銷售增值稅免稅產品的企業(yè)E.行政單位答疑編號3579020203正確答案BCE答案解析非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（四）一般納稅人輔導期管理1.主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：（1）新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)。“小型商貿批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)；（2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。2.新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。【考題單選題】（2011年）某小型商貿企業(yè)為輔導期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務：購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款87000元、增值稅額14790元，購進農民自產的農產品，農產品收購發(fā)票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，,注明價款l70000元、增值稅額28900元；銷售農產品取得含稅銷售額40000元，購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當月通過認證并在當月抵扣。2010年4月該企業(yè)應納增值稅（）元。A.14321.77B.14920.00C.15531.97D.2006.80答疑編號3579020204正確答案A答案解析進項稅額147903000013%70007%19180（元）銷項稅額2890040000（113%）13%33501.77（元）應納增值稅稅額33501.77-1918014321.77（元）第三節(jié)征稅范圍本節(jié)概述：分類內容具體項目一般規(guī)定一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物2.提供的加工、修理修配勞務特殊規(guī)定二、視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定8項三、混合銷售行為與兼營行為1. 混合銷售行為2. 兼營非應稅勞務行為四、征稅范圍的特別規(guī)定1.屬于增值稅征稅范圍（9項）2.不征收增值稅的貨物或收入（12項）3.增值稅與營業(yè)稅征稅范圍劃分（5項）本節(jié)考點：單選題、多選題以特殊規(guī)定為主計算題、綜合題以8種視同銷售為主 一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售貨物（二）提供加工和修理修配勞務（三）進口貨物【例題多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）。A.設備修配B.房屋修理C.汽車租賃D.管道安裝E.服裝加工答疑編號3579020301正確答案AE二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定（一）將貨物交付他人代銷；政策要點：（1）納稅義務發(fā)生時間（2）計稅銷售額（二）銷售代銷貨物；政策要點：（1）計稅銷售額（2）收取的手續(xù)費，屬于兼營收入代銷業(yè)務中雙方關系的圖示： 【例題計算題】某商貿企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價），與委托方進行結算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。答疑編號3579020302正確答案某商貿企業(yè)：銷項稅9.36（117%）17%1.36（萬元）進項稅1.24（萬元）此業(yè)務應納增值稅1.361.240.12（萬元）【例題計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務稅務處理。答疑編號3579020303正確答案零售價50005%100000（元）應納增值稅銷項稅100000（117%）17%14529.91（元）應納營業(yè)稅50005%250（元）（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（六）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（七）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。（四）-（八）項視同銷售共同點：1.均沒有貨款結算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定；2.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣；（四）-（八）項視同銷售不同點：購買的貨物用途不同，處理也不同【例題多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（）。A.在同一個縣（市）范圍內設有兩個機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送另一機構用于銷售B.將外購的貨物抵付員工工資C.將自產貨物作為股利分配給股東D.將外購的貨物用于集體福利E.將委托加工收回的貨物用于個人消費答疑編號3579020401正確答案CE答案解析選項A，將貨物在不同縣市的機構之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個縣市內移送，不屬于增值稅視同銷售行為；選項B、D，將外購貨物用于投資、分配股東或投資者、無償贈送行為的，才屬于增值稅視同銷售行為，外購貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為?！纠}計算題】（2010年綜合題業(yè)務）某企業(yè)為一般納稅人，從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關系單位。答疑編號3579020402正確答案本月進項稅額=3.4萬元本月視同銷售業(yè)務的銷項稅額2017%3.4（萬元）增值稅的視同銷售業(yè)務與企業(yè)所得稅關系（以自產貨物為例）： 三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定（一）混合銷售行為1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。2.稅務處理：對于從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。3.關于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定（1）電信部門混合銷售行為的確定電信單位（電信局及經電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。（2）林木銷售和管護的處理納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。（二）兼營非應稅勞務1.含義：是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。2.特點：銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。3.稅務處理：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。（三）比較混合銷售與兼營非應稅勞務 行為判定稅務處理混合銷售強調同一項銷售行為中存在兩類經營項目的混合，二者有從屬關系依納稅人經營主業(yè)，只征一種稅兼營非應稅勞務強調同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，二者無直接從屬關系依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算：稅務機關核定【考題多選題】（2010年）下列混合銷售行為中，應當征收增值稅的有（）。A.納稅人銷售林木并提供林木管護勞務B.電信單位銷售移動電話并提供電信服務C.納稅人提供污水處理勞務并銷售再生水D.納稅人銷售軟件產品并同時收取軟件安裝費E.商場銷售冰箱并提供運輸裝卸服務答疑編號3579020501正確答案ADE答案解析選項B，屬于營業(yè)稅混合銷售行為，征收營業(yè)稅；選項C，納稅人銷售再生水免征增值稅，不屬于混合銷售行為。四、征稅范圍的特別規(guī)定（一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內容（9項，注意多選題）1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。2.銀行銷售金銀的業(yè)務。3.典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。4.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。5.集郵商品的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。6.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅。7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。8.印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。9.縫紉，應當征收增值稅。（二）不征收增值稅的貨物和收入（12項，注意單選題、多選題）1.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。2.因轉讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，不征收增值稅。3.供應或開采未經加工的天然水，不征收增值稅。4.對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。5.對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。7.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費?！纠}單選題】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款50000元，稅款8500元；該張發(fā)票認證通過后，甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價稅合計款58500元，同時甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費1000元。甲企業(yè)應繳納（）元。A.增值稅145.30B.增值稅170.00C.營業(yè)稅50.00D.營業(yè)稅2975.00答疑編號3579020601正確答案A答案解析甲企業(yè)取得的收入全部征收增值稅。甲企業(yè)應納增值稅稅額（585001000）1.1717%8500145.30（元）9.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。10.關于計算機軟件產品征收增值稅有關問題。（1）納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。（2）納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。11.納稅人資產重組有關增值稅問題（新增）納稅人在資產重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。12.融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （新增）【考題單選題】（2010年）下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的是（）。A.縫紉B.發(fā)行體育彩票C.轉讓企業(yè)全部產權D.供應未經加工的天然水答疑編號3579020602正確答案A答案解析選項B、C、D不征收增值稅。（三）增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項）1.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。2.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。3.融資租賃業(yè)務征收增值稅問題。（1）經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（2）其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。4.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金當期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！纠}單選題】下列表述不符合稅法有關規(guī)定的是（）。A.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間生產的水泥預制構件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅B.受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于委托方的征收增值稅C.資產重組中的貨物轉讓，不征收增值稅D.國家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅答疑編號3579020603正確答案B答案解析納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方的或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。第四節(jié)稅率一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負了解增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負。增值稅稅率對應的計稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當于價內稅的14.5%即1/（117%）17%二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型4種1.基本稅率：納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。2.低稅率13%：納稅人銷售或者進口列舉貨物3.零稅率：出口貨物4.其他規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。三、13%低稅率貨物：見教材學習中注意記大類：共20類；具體范圍中記特例（即不屬于13%的貨物有什么）（一）農業(yè)產品1.植物類（1）糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。（2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍（4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍（6）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍2.動物類（1）水產品：熟制的水產品和各類水產品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。（2）畜牧產品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。（二）食用植物油（三）自來水農業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。（四）暖氣、熱水利用工業(yè)余熱生產、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。（五）冷氣（六）煤氣（七）石油液化氣（八）天然氣天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。（九）沼氣本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產的沼氣。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。（十一）圖書、報紙、雜志（十二）飼料直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。（十三）化肥（十四）農藥用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農藥范圍。（十五）農膜（十六）農機以農副產品為原料加工工業(yè)產品的機械，不屬于本貨物的范圍。農用汽車不屬于本貨物的范圍。機動漁船不屬于本貨物的范圍。森林砍伐機械、集材機械不屬于本貨物征收范圍。農機零部件不屬于本貨物的征收范圍。（十七）食用鹽（十八）音像制品（十九）電子出版物（二十）二甲醚關于稅率的綜合性練習：【考題單選題】（2010年）下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅率的是（）。A.鮮奶B.食用鹽C.水果罐頭D.食用植物油答疑編號3579020701正確答案C答案解析選項A、B、D適用13%的低稅率?！究碱}多選題】（2011年）下列貨物，適用13%增值稅稅率的有（）。A.利用工業(yè)余熱生產的熱水B.石油液化氣C.飼料添加劑D.蚊香、驅蚊劑E.食用鹽答疑編號3579020702正確答案ABE答案解析飼料添加劑、蚊香、驅蚊劑不屬于13%增值稅稅率的范圍。四、增值稅征收率（一）小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調整，由國務院決定。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。（二）一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定1.依6%征收率征收增值稅自來水：對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。2.依4%征收率征收增值稅（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；（2）典當業(yè)銷售死當物品；（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。3.銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進項稅額且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）銷售自己使用過的其他固定資產，按相關規(guī)定執(zhí)行。（3）銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅?？偨Y：一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價（14%）4%2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅售價（117%）17%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產減按2%征收率征收增值稅增值稅售價（13%）2%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價（13%）3%（三）一般納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票?！究碱}單選題】（2011年）某舊機動車交易公司2010年3月收購舊機動車50輛，支付收購款350萬元，銷售舊機動車60輛，取得銷售收入480萬元，同時協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入3萬元。2010年3月該舊機動車交易公司應納增值稅（）萬元。A.9.23B.9.29C.18.58 D.70.18答疑編號3579020703正確答案B答案解析應納增值稅稅額=（480+3）（1+4%）4%2=9.29（萬元）第五節(jié)增值稅的減稅、免稅增值稅的減稅、免稅類型：免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點一、銷售自產農業(yè)產品農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免征增值稅。二、糧食和食用植物油1.對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。對銷售食用植物油業(yè)務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。2.享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。屬于一般納稅人的生產、經營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。3.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關增值稅專用發(fā)票的各項管理。三、農業(yè)生產資料下列貨物免征增值稅：1.農膜。2.自2008年1月1日起，對納稅人生產銷售的磷酸二銨產品免征增值稅。3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。4.有機肥。5.滴灌帶和滴灌管產品?！究碱}多選題】（2010年）下列農業(yè)生產資料中，免征增值稅的有（）。A.有機肥B.硝酸銨C.滴灌管D.飼用魚油E.寵物飼料答疑編號3579020801正確答案ACD答案解析自2007年2月1日起，硝酸銨不再享受化肥產品免征增值稅政策；寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。四、軍隊軍工系統(tǒng)五、公安司法部門六、資源綜合利用產品（一）對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：1.再生水。2.以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。3.翻新輪胎。4.生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。（二）對污水處理勞務免征增值稅。（三）即征即退：5種（四）即征即退50%：6種（五）對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策?！究碱}多選題】（2010年）下列自產貨物中，實行增值稅即征即退的有（）。A.以垃圾為燃料生產的熱力B.以立窯法工藝生產的水泥熟料C.以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品D.以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土E.以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油答疑編號3579020802正確答案ACDE答案解析2008年7月1日起，以立窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值稅即征即退政策。七、電力（一）農村電網維護費：免增值稅（二）三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發(fā)；對外銷售的電力產品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產品的增值稅稅收負擔超過8%的部分實行增值稅即征即退的政策。八、醫(yī)療衛(wèi)生（一）避孕藥品和用具：免征增值稅。（二）醫(yī)療衛(wèi)生機構1.對非營利性醫(yī)療機構自產自用的制劑，免征增值稅。2.對營利性醫(yī)療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收。3.對于疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入（含疫苗接種和調撥、銷售收入），免征各項稅收。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入不得享受這項政策。（三）血站：給醫(yī)療機構的臨床用血免征增值稅。（四）供應非臨床用血屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額。九、修理修配（一）飛機維修業(yè)務：免征本環(huán)節(jié)增值稅、直接退還相應增值稅進項稅額。（二）鐵路貨車修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車免增值稅。十、煤層氣抽采：先征后退十一、外國政府和國際組織無償援助項目：免稅十二、進口免稅品銷售業(yè)務經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售免稅貨物，征收率為4%。十三、進口儀器、設備：用于科研、試驗、教學免稅十四、金融資產管理公司十五、軟件產品（政策有補充）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。十六、債轉股企業(yè)十七、供熱企業(yè)：向居民個人收取的采暖收入免征增值稅。十八、增值稅納稅人放棄免稅權的處理1.生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。2.放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。3.納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。4.納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得申請免稅。5.納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。【考題多選題】（2010年）關于增值稅一般納稅人放棄免稅權的說法，正確的有（）。A.納稅人可選擇某一免稅項目放棄免稅權B.納稅人應當以書面形式提交放棄免稅權聲明C.納稅人可根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權D.納稅人自稅務機關受理放棄免稅權聲明的次月起5年內不得申請免稅E.納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣答疑編號3579020803正確答案BE答案解析納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得申請免稅。十九、促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的增值稅政策（新增）：對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。二十、增值稅的起征點自2011年11月1日起，增值稅起征點的幅度規(guī)定為：1.按月計征時：銷售貨物的，為月銷售額500020000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額500020000元；2.按次納稅時：為每次（日）銷售額300500元。減免稅綜合性例題：【例題多選題】下列各項業(yè)務免征增值稅的有（）。A.糧食購銷企業(yè)銷售救災救濟糧B.銷售寵物飼料C.銷售農膜D.血站供應醫(yī)療機構臨床用血E.煤層氣抽采企業(yè)（增值稅一般納稅人）抽采銷售煤層氣答疑編號3579020804正確答案ACD答案解析寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料；煤層氣抽采企業(yè)抽采銷售煤層氣適用增值稅“先征后退”優(yōu)惠政策。第六節(jié)銷項稅額與進項稅額一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：一、增值稅銷項稅額（一）銷項稅額的概念及計算公式銷項稅額銷售額稅率組成計稅價格稅率（二）銷售額確定1.一般規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額包括以下三項內容：（1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。價外收入：指價格之外向購買方收取，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。（3）消費稅稅金。消費稅屬于價內稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金?！纠}計算題】銷售農用機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費和運輸費15000元。答疑編號3579020901正確答案銷項稅額43000013%15000（113%）13%57625.66（元）銷售額不包括以下內容：向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應包含在銷售貨物的價款之中。此外還有：（1）受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。（2）同時符合以下兩個條件的代墊運費。承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方?！纠}計算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉交給乙公司。答疑編號3579020902正確答案銷項稅1500020.5017%52275（元）（3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。2.含稅銷售額的換算需要換算的情形：（1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額合計；其中非應稅勞務的營業(yè)額應視為含稅銷售收入。（2）價款和價稅合并收取的銷售額。價稅合計金額商業(yè)企業(yè)零售價普通發(fā)票上注明的銷售額價外費用視為含稅收入逾期包裝物押金換算公式：不含稅銷售額含稅銷售額/（1稅率或征收率）3.核定銷售額：在兩種情況下使用：（1）8種視同銷售中無價款結算的（2）售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額的在上述兩種情況下，主管稅務機關有權核定其銷售額。其確定順序及方法如下：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。計算公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費稅稅額【例題計算題】某企業(yè)從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關系單位。答疑編號3579020903正確答案對外贈送勞保用品的銷項稅為：2017%3.4（萬元）。【例題計算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價30元（無同類產品售價，成本利潤率為10%），計算該事項產生的銷項稅額。答疑編號3579020904正確答案售價302006000（元），組價40（110%）2008800（元）組價售價，按組價計稅銷項稅額880017%1496（元）4.特殊銷售五種情況（1）以折扣方式銷售貨物：三種折扣：折扣銷售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除?！纠}計算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元，計算計稅銷售額。答疑編號3579020905正確答案計稅銷售額24598%250（萬元）銷項稅額25017%42.5（萬元）【例題計算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內付款2%折扣,購買方如期付款，計算計稅銷售額。答疑編號3579020906正確答案則計稅銷售額2070%1000（113%）12389.38（元）銷項稅額12389.3813%1610.62（元）（2）以舊換新銷售貨物：以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。【例題計算題】某金店為增值稅一般納稅人，2011年2月零售金銀首飾取得含稅銷售額51.48萬元，其中包括以舊換新銷售金銀首飾實際取得的含稅銷售額3.51萬元，該批以舊換新銷售的金銀首飾零售價為8.19萬元。計算該金店此業(yè)務應納增值稅。答疑編號3579020907正確答案增值稅銷項稅額51.481.1717%7.48（萬元）【例題計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產某種電機產品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產品618臺，每臺舊電機產品不含稅作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791040元，計算銷項稅額。答疑編號3579020908正確答案銷項稅額（791040618260）17%161792.4（元）（3）還本銷售：還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。（4）以物易物：稅法規(guī)定：雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額?！纠}計算題】某電機廠用15臺電機與原材料供應商