注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅法一· 基礎(chǔ)班·第三章消費(fèi)稅

第三章 消費(fèi)稅本章考情分析從歷年考試情況看，本章各種題型均有涉及，尤其多次與關(guān)稅、增值稅等稅種混合出題。本章平均分值在26分左右，最近3年題型題量分析見下表：題型2008年2009年2010年題數(shù)分?jǐn)?shù)題數(shù)分?jǐn)?shù)題數(shù)分?jǐn)?shù)單項(xiàng)選擇題666666多項(xiàng)選擇題4848510計(jì)算題12122.55綜合題4.594.593.57合計(jì)15.52515.5251728第一節(jié) 消費(fèi)稅的概述（了解）框架結(jié)構(gòu)：概念特點(diǎn)演變 征稅原則成品油稅費(fèi)改革一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征稅項(xiàng)目具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（卷煙除外）（三）征收方法具有多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性（五）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性三、消費(fèi)稅的演變四、消費(fèi)稅的征稅原則（P181）（一）征稅范圍的確定原則（P181）（二）稅率設(shè)計(jì)原則（P181-P182）五、成品油稅費(fèi)改革（P183）【相關(guān)鏈接】1.消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)對(duì)貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收：（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（5）批發(fā)的卷煙納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅原則上實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征的辦法，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次課征，但個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品適用特殊規(guī)定，比如，我國對(duì)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也課征一道消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格的關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費(fèi)稅屬于中央稅2.消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額，會(huì)構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)。3.消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系消費(fèi)稅是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）?！纠}多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有( )。(2009年)A.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性B.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式C.消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅D.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬于消費(fèi)稅的征稅范圍E.消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度【答案】AD第二節(jié) 納稅義務(wù)人（了解）消費(fèi)稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：消費(fèi)稅的納稅人備注生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷售納稅人銷售時(shí)納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。A.鉆石的進(jìn)口商B.化妝品的生產(chǎn)商C.卷煙的批發(fā)商D.金銀首飾的零售商E.啤酒的購買者【答案】BCD第三節(jié) 稅目與稅率本節(jié)結(jié)構(gòu)： 稅目（掌握） 稅率（熟悉） 適用稅率的特殊規(guī)定（掌握）一、消費(fèi)稅的稅目（掌握）稅目決定征稅的廣度，征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有14個(gè)稅目；有的稅目還下設(shè)若干子稅目。消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題：稅目子目復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握糧食白酒和薯類白酒的復(fù)合計(jì)稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，使用10%的比例稅率調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（三）化妝品含美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮引線（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤滑油6.航空煤油7.燃料油航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定（七）汽車輪胎含摩托車輪胎、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、1023座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅企業(yè)用購進(jìn)貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，關(guān)于消費(fèi)稅征稅范圍的說法，正確的有( )。（2010年）A.對(duì)進(jìn)口的石腦油征收消費(fèi)稅B.對(duì)用作乙烯原料的國產(chǎn)石腦油免征消費(fèi)稅C.對(duì)用外購貨車改裝的衛(wèi)星通訊車征收消費(fèi)稅D.對(duì)卡丁車征收消費(fèi)稅E.對(duì)手工卷煙征收消費(fèi)稅【答案】ABE【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ）。（2007年）A.香水、香水精B.高檔護(hù)膚類化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油E.香皂、洗發(fā)水【答案】ABC【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有( )。（2010年）A.卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)B.金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)C.珍珠飾品的零售環(huán)節(jié)D.高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié)E.酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié)【答案】AD二、消費(fèi)稅的稅率（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式基本形式：比例稅率、定額稅率。特殊情況：定額稅率和比例稅率雙重征收復(fù)合計(jì)稅。稅率基本形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅糧食、薯類白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工的卷煙（不包括批發(fā)環(huán)節(jié)）單純比例稅率除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品；批發(fā)卷煙【例題單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是( )。(2009年)A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的B.消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基C.消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范D.消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)【答案】C（二）從高適用稅率的兩種情況有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的?！纠}單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護(hù)膚品的組合禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）萬元。A.6.15 B.8.19 C.3.6 D.2.55【答案】A【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8.5+12）30%=6.15（萬元）。三、適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙的適用稅率1.2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：稅目稅率一、煙1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%【例題多選題】以下批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。A.批發(fā)卷煙B.批發(fā)雪茄煙C.批發(fā)煙絲D.批發(fā)白酒E.批發(fā)金銀首飾【答案】BCDE【特別提示】這部分學(xué)習(xí)中要特別注意兩方面的問題：第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；第二，注意甲類乙類稅目計(jì)復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：卷煙的稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）甲類56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類36%0.003元/支0.6元/條150元/箱2.卷煙適用稅率的具體規(guī)定：要點(diǎn)具體規(guī)定基本規(guī)定（1）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；無銷售價(jià)格的（2）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率（3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率（4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅（5）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率復(fù)合計(jì)稅的從價(jià)部分適用最高稅率的情形（1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙，沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙最高稅率征稅（2）委托加工的卷煙沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅（3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：白包卷煙；手工卷煙；未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說法中，錯(cuò)誤的有（ ）。（2007年變形）A.殘次品卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅B.自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅C.白包卷煙不分征稅類別一律按照卷煙最高檔次稅率征稅D.進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照卷煙最高檔次稅率征稅E.卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率【答案】ABD（二）酒的適用稅率【特別提示】考生要注意三方面問題：第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計(jì)量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元第二，糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，使用10%的比例稅率。第三，啤酒分為甲級(jí)和乙級(jí)，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，適用250元/噸的稅率；每噸在3000元以下的，適用220元/噸的稅率。（三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)（四）成品油稅率及政策的特殊規(guī)定（新變化）2009年起，成品油的諸多項(xiàng)目的稅率有了不同程度的提高。2010年12月31日前的主要政策歸納：目的產(chǎn)品相關(guān)消費(fèi)稅政策具體規(guī)定乙烯、芳烴類產(chǎn)品用作原料的石腦油、燃料油免稅或退稅國產(chǎn)的石腦油、燃料油免征消費(fèi)稅進(jìn)口的石腦油、燃料油返還已納消費(fèi)稅乙醇汽油用已稅汽油加工的目的產(chǎn)品免稅對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費(fèi)稅用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅甲醇汽油、生物柴油抵扣用作原料的汽油、柴油的已納消費(fèi)稅對(duì)用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)（掌握）框架結(jié)構(gòu)：實(shí)行從量定額的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)銷售額2.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)銷售數(shù)量3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)銷售數(shù)量和銷售額一、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)銷售數(shù)量銷售數(shù)量的確定（P194）：銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的是（ ）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量【答案】B二、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)銷售額（一）應(yīng)稅銷售行為納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應(yīng)作銷售或視同銷售，確定銷售額（也包括銷售數(shù)量），并按規(guī)定繳納消費(fèi)稅：1.有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，可不計(jì)算銷售額，不再征收消費(fèi)稅。（二）銷售額的確定（P195）1.銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。消費(fèi)稅價(jià)外費(fèi)用的范圍和內(nèi)容與增值稅價(jià)外費(fèi)用的范圍和內(nèi)容一致?！皟r(jià)外費(fèi)用”是指：價(jià)外收取的基金、集資款、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、品牌使用費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：一是承運(yùn)部門開具給購買方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。（P196）應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）（1+增值稅的稅率或征收率）2.包裝物的計(jì)稅問題包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅 對(duì)酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金【例題多選題】下列包裝物押金應(yīng)征消費(fèi)稅的有（ ）。A.盛裝黃酒的壇子，單獨(dú)收取包裝物押金，6個(gè)月后壇子收回，押金返還B.盛裝啤酒的容器，單獨(dú)收取包裝物押金，14個(gè)月后容器收回，押金返還C.白酒專用的瓶子，單獨(dú)收取包裝物押金，2個(gè)月后瓶子收回，押金返還D.裝有啤酒的容器，單獨(dú)收取的包裝物押金不再退還【答案】BCD【解析】考核包裝物押金計(jì)征消費(fèi)稅的規(guī)定。對(duì)逾期未收回押金的包裝物不再退還的和已收取12個(gè) 月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅，選項(xiàng)BD正確；對(duì)酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅，選項(xiàng)C正確。三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策（一）卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定（P196）應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=零售價(jià)格（1+45%）45%是指流通環(huán)節(jié)平均費(fèi)用率和平均利潤率。不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)卷煙市場零售價(jià)（1+35%）（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局核定。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。納稅人銷售卷煙和糧食白酒，其計(jì)稅價(jià)格明顯低于產(chǎn)地市場零售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐級(jí)上報(bào)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格，并按照國家稅務(wù)總局核定的計(jì)稅價(jià)格征稅。（4）按照實(shí)際銷售價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格孰高的原則征稅?！纠}單選題】應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。下列應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的是（ ）。（2010年）A.鞭炮 B.實(shí)木地板 C.高檔手表 D.糧食白酒【答案】D【例題多選題】關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的確定，下列表述正確的有( )。(2009年)A.卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定B.進(jìn)口卷煙的計(jì)稅價(jià)格由省級(jí)國家稅務(wù)局核定C.卷煙實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格征稅D.納稅人銷售卷煙，售價(jià)明顯偏低的，可自行組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)E.既不進(jìn)入交易市場又沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，計(jì)稅價(jià)格=市場零售價(jià)(1+35)【答案】AE（二）白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（P196197）首先理清白酒價(jià)格關(guān)系：白酒生產(chǎn)企業(yè)（價(jià)格A） 白酒銷售企業(yè)（價(jià)格B） 差異不能過大 如果A70%B，則A為不正常價(jià)格，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。 如果A70%B，則AB差價(jià)小，A為正常價(jià)格，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格?！咎崾尽烤祁惍a(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定，增值稅沒有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：要點(diǎn)政策規(guī)定適用狀況1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格基本程序白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定核定主體稅務(wù)總局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定核定標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅（孰高原則）白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)的重新核定已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定（P197）納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！纠}單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）萬元。A.6.60 B.6C.5.13 D.7.72 【答案】A【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=77.22(1+17%)10=6.6（萬元）。（四）同類最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)?！纠}多選題】按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。（2002年）A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品E.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACDE【歸納】增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅金額；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅金額的。通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下兩點(diǎn)微妙差異：（1）酒類產(chǎn)品包裝物押金由于啤酒和黃酒在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)采用的是定額稅率，押金是否計(jì)入銷售額不會(huì)影響到啤酒、黃酒稅額的計(jì)算，但押金計(jì)入銷售額會(huì)影響啤酒適用稅率檔次的選擇。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定?！纠}單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的平均價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅B.納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費(fèi)稅C.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅，但是同時(shí)收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅，不繳納消費(fèi)稅D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅【答案】D第五節(jié) 應(yīng)納稅額的一般計(jì)算（掌握）框架結(jié)構(gòu)：從價(jià)定率計(jì)算方法從量定額計(jì)算方法從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法消費(fèi)稅稅率形式、適用稅目、計(jì)算公式概覽表：稅率形式適用稅目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）定額稅率比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）稅率【例題單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收入32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ ）。（2006年）A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒出廠價(jià)格（含包裝物和包裝物押金）=5800020+3000（1+17%）20=3028.21（元）3000（元）；B型啤酒出廠價(jià)格（含包裝物和包裝物押金）=（32760+1500）（1+17%）10=2928.21（元）3000（元）；該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20噸250元/噸+10噸220元/噸=7200（元）?！纠}單選題】某酒廠2007年4月購進(jìn)酒精(酒精所用原料為糧食)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元、增值稅8.5萬元，生產(chǎn)領(lǐng)用其中的70用于生產(chǎn)白酒；本月銷售白酒20噸，取得不含稅銷售額40萬元，并收取包裝物押金4.68萬元。該酒廠2007年4月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元。(2008年)A.8.25 B.10 C.9.05 D.10.80【答案】D【解析】銷售白酒收取的包裝物押金，應(yīng)在收取時(shí)價(jià)稅分離計(jì)入銷售額，計(jì)算繳納消費(fèi)稅和增值稅。白酒的定額稅率為0.5元/500克，1公斤=1000克，1噸=1000公斤，1噸白酒的定額稅=0.521000=1000元/噸=0.1萬元/噸，該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅= 40+4.68（1+17%）20%+20噸0.1萬元/噸=10.8（萬元）。第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）框架結(jié)構(gòu)： 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 用于其他方面的 組成計(jì)稅價(jià)格 外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。計(jì)稅規(guī)則如圖所示：納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷售額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量【例題單選題】企業(yè)生產(chǎn)的下列消費(fèi)品，無需繳納消費(fèi)稅的是( )。（2010年）A.地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實(shí)木地板B.汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門的轎車C.化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會(huì)樣品的化妝品D.卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲【答案】D【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。（2010年）A.汽車廠贊助比賽用雪地車 B.酒廠以福利形式發(fā)放給職工的白酒C.化妝品廠無償發(fā)放香水試用 D.金銀飾品商店銷售白金飾品E.國內(nèi)代理商銷售進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的游艇【答案】BCD二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：（一）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率（二）沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（P200）1實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）（1-消費(fèi)稅比例稅率）=成本（1+成本利潤率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）2實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）=成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤，應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定【案例】（教材200頁）某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。【答案】組成計(jì)稅價(jià)格=（15000+150005%）（1-30%）=1575070%=22500（元）；應(yīng)納稅額=2250030%=6750(元)?！纠}計(jì)算題】某酒廠2011年1月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.4噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸42000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每500克0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥孔⒁鈬嵟c斤的換算，1噸=1000公斤=2000斤=1000000克從量稅=0.420000.5=400（元）；從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=0.442000（1+10%）+400（1-20%）20%=4720（元）；該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=400+4720=5120（元）?！纠}單選題】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元。將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入10000元。企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為（ ）元。A.5940 B.6200C.6450 D.7300【答案】C【解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）17%-30000=5700（元）；該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000105）5%=750（元）；合計(jì)繳納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450（元）?！纠}單選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ）。（2008年）A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工【答案】ADE【疑難問題歸納】行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ，如：自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不計(jì)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建工程等按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅加權(quán)平均價(jià)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅三、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P200）用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍（1）外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）外購的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（8）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；（9）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（10）以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（11）以外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P201）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）?！咎貏e提示】（1）從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。（2）從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油、燃料油例外）。（3）從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。（4）從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。（5）其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。（6）對(duì)用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅款。（7）外購石腦油、燃料油已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算石腦油 加工應(yīng)稅汽油 非應(yīng)稅化工產(chǎn)品【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有（ ）。（2007年）A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】ADE【例題單選題】某化妝品廠4月外購香水精，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為51萬元，本月生產(chǎn)香水領(lǐng)用香水精70%，期初尚有庫存的外購香水精15萬元，期末庫存香水精105萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ ）。A.27萬元 B.35.7萬元 C.54萬元 D.63萬元【答案】D【解析】本月外購香水精的買價(jià)=5117%=300（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=30070%=210（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=15+300-105=210（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=21030%=63（萬元）。【特別提示】當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理：采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 代收代繳稅款 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格 加工收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵稅一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的行為確定以及代收代繳稅款的規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方與受托方之間關(guān)系見下表：委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅種購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外）對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方收繳稅款，對(duì)受托方處50%以上3倍以下的罰款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理直接出售的不再納消費(fèi)稅連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處【例題單選題】委托加工的特點(diǎn)是（ ）。A.委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi) B.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料D.委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料后再賣給委托方進(jìn)行加工【答案】A【例題多選題】下列委托加工行為中，受托方(非個(gè)體工商戶)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有( )。（2010年）A.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產(chǎn)B.某企業(yè)將外購汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用C.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工D.某商場委托加工護(hù)發(fā)品用于直接銷售E.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙【答案】ACE二、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）一般情況下，上述公式中的“材料成本”和“加工費(fèi)”都不含增值稅?！纠}單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅) (2009年)A.17142.86 B.19285.7lC.20142.86 D.20250.00【答案】B【解析】（30000+10000+5000）（1-30%）30%=19285.71（萬元）。三、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除【相關(guān)鏈接】抵扣范圍都是那11種消費(fèi)品的連續(xù)加工，（略有差異之處是第 7項(xiàng)少了一個(gè)燃料油）。對(duì)外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工條件下委托方被代收代繳了消費(fèi)稅，收回的已稅消費(fèi)品直接出售的不再納消費(fèi)稅。【例題單選題】下列可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回已納消費(fèi)稅的是（ ）。A.首飾廠將委托加工收回的已稅玉珠拋光打孔串成玉珠項(xiàng)鏈B.化妝品廠將委托加工收回的已稅酒精作為生產(chǎn)護(hù)膚品的材料之一C.首飾廠將委托加工收回的已稅戒面制成22K黃金鑲嵌項(xiàng)墜D.汽車制造廠將委托加工收回的輪胎連續(xù)制造小轎車【答案】A第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 基本規(guī)定 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算一、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅基本計(jì)算公式1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-比例稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率二、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的具體計(jì)算【例題單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬元。A49.45 B61.81 C65.23 D 70.31【答案】B【解析】500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（萬元）?！鞠嚓P(guān)鏈接】（1）注意進(jìn)口貨物征消費(fèi)稅與征增值稅的關(guān)系。（2）工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過消費(fèi)稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工同稅目的消費(fèi)品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅需要分三步計(jì)算第一步，判斷適用的比例稅率確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格+每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅0.6元/條）（1-比例稅率）上述公式中的比例稅率在目前固定為36%推算出單條組價(jià)后判斷屬于甲類還是乙類第二步，組成計(jì)稅價(jià)格按照找到的類別所使用的稅率組價(jià)第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額?！纠}計(jì)算題】某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，2010年1月從國外進(jìn)口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)1500000元，到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)20000元，保險(xiǎn)費(fèi)8000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率20%，計(jì)算該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）關(guān)稅完稅價(jià)格=1500000+20000+8000=1528000（元）關(guān)稅=152800020%=305600（元）（2）每條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格=（1528000+305600）（200250）+0.6（1-36%）=37.272/(1-36%)=58.24（元）70元適用36%的稅率（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150200+（1528000+305600+150200）（1-36%）36%=30000+1048275=1078275（元）。第九節(jié) 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定框架結(jié)構(gòu)：金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定（掌握） 卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定（熟悉）一、 金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則要點(diǎn)主要規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人應(yīng)稅行為金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)下列行為視同零售業(yè)務(wù)：1.為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位征稅范圍金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅稅率金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%計(jì)稅依據(jù)1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1增值稅稅率或征收率）2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本加工費(fèi)）/（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)