第四章 投資性房地產(chǎn)

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蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿蝿羋膂螇螈羇莈蚃螇肀膀蠆螇節(jié)蒆薅螆羂艿蒁螅肄蒄螀螄膆芇蚆螃羋蒃薂袂羈芅蒈袁肀蒁莄袁芃芄螂袀羂蕿蚈衿肅莂薄袈膇薇蒀袇艿莀蝿袆罿膃蚅羆肁荿薁羅膄膁蕆羄袃莇蒃羃肆膀螁羂膈蒅蚇羈芀羋薃羀羀蒃葿羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀薆蚃腿莃蒂蚃芁薈螁螞羈莁蚇蟻肅薇薃蝕膅荿葿 第四章 投資性房地產(chǎn)(依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí))一、投資性房地產(chǎn)的定義和內(nèi)容(一)定義和特征1.投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2.特征：(1)屬于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)因此通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本核算;(2)其用途、狀態(tài)、目的與作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算的房地產(chǎn)不一樣;(3)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。(二)范圍投資性房地產(chǎn)主要包括：1.已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。2.已出租的建筑物已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于此類。3.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)這類投資性房地產(chǎn)比較特殊，是由管理者的持有意圖決定的。注意區(qū)分如下特殊項(xiàng)目是否屬于投資性房地產(chǎn)：1.企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍(不屬于投資性房地產(chǎn))2.暫時(shí)閑置的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)的意圖是繼續(xù)用于對(duì)外出租(屬于投資性房地產(chǎn))3.按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地(不屬于投資性房地產(chǎn))。4.作為存貨的房地產(chǎn)(不屬于投資性房地產(chǎn))企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(一)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件(同其他資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不用單獨(dú)記憶)：1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。(二)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量1.外購的投資性房地產(chǎn)對(duì)于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時(shí)開始對(duì)外出租(自租賃期開始日起，下同)或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。采用成本模式計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在購入投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目;采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在購入投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.自行建造的投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造(或開發(fā)，下同)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成(即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))的同時(shí)開始對(duì)外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。采用成本模式計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在購入投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“在建工程”或“開發(fā)商品”等科目;采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在購入投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目，貸記“在建工程”或“開發(fā)商品”等科目。(三)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出原理：滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，資本化;否則，費(fèi)用化。資本化后續(xù)支出通過“投資性房地產(chǎn)在建”核算，不同于固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的核算。日常維修支出屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(其他業(yè)務(wù)成本)三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可以比照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處理思路理解。核算要點(diǎn)總結(jié)：1.設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目核算;2.要按期(月)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，通過“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目核算，要確認(rèn)收取租金的收入，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。計(jì)提的折舊或攤銷的金額通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。3.應(yīng)比照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來計(jì)提減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。(二)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)A.采用公允價(jià)值模式的前提條件同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。B 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理核算要點(diǎn)：1.同樣要設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目核算，明細(xì)科目為“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”;2.與采用成本模式計(jì)量的區(qū)別是：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊，不再進(jìn)行攤銷，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。3.設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算期末投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。待處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)，將其持有期間累計(jì)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。4.取得租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。(三)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更1.要求規(guī)定：成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。企業(yè)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的選擇要統(tǒng)一。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。2.處理：成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，要進(jìn)行追溯調(diào)整，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(盈余公積、利潤分配未分配利潤)。具體處理為：借：投資性房地產(chǎn)成本(變更日的公允價(jià)值)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(已計(jì)提的折舊或攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)(賬面余額)利潤分配未分配利潤(公允價(jià)值賬面價(jià)值)90%，或借記盈余公積(公允價(jià)值賬面價(jià)值)10%，或借記已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。六、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(一)房地產(chǎn)形式及轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，實(shí)質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。大多數(shù)企業(yè)一般情況下，是將原有的房屋、建筑物、土地使用權(quán)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來核算，在經(jīng)營過程中將其出租，轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。出租日即為轉(zhuǎn)換日。非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，通常將租賃期開始日作為轉(zhuǎn)換日;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，通常在租賃期結(jié)束時(shí)做相關(guān)的轉(zhuǎn)換處理。(二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1.成本模式下的轉(zhuǎn)換核算要點(diǎn)：對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)：指無論是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，還是非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)將相應(yīng)的科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)?？颇繉?duì)應(yīng)關(guān)系如下：“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”對(duì)應(yīng) “投資性房地產(chǎn)”;“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”對(duì)應(yīng)“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”;“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”對(duì)應(yīng)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。不產(chǎn)生損益：指對(duì)應(yīng)科目金額對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不會(huì)產(chǎn)生差額。作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的房地產(chǎn)時(shí)，按照教材處理。2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換這種轉(zhuǎn)換方式下，通常轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致，會(huì)產(chǎn)生差額。如何處理該差額是問題的關(guān)鍵：(1)投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)(投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)、存貨)無論公允價(jià)值高或低，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額都計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等(投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值)貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)(或借記)公允價(jià)值變動(dòng)損益(或借記，金額倒擠)不論公允價(jià)值與賬面價(jià)值孰高，均將差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。(2)非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)(自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn))轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，差額貸記“資本公積其他資本公積”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理：借：投資性房地產(chǎn)成本 (轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)公允價(jià)值變動(dòng)損益(或貸記資本公積其他資本公積)(差額，倒擠)貸：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))投資性房地產(chǎn)的處置注意的要點(diǎn)：1.處置涉及到的收入和成本分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目來核算。2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，采用以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，轉(zhuǎn)換時(shí)若產(chǎn)生資本公積其他資本公積，則處置時(shí)應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。3.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，持有過程中產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)額在處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。這筆分錄的借貸方均為損益類科目，因此這筆分錄不影響利潤，但它對(duì)企業(yè)其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤的有影響的。第五章 長期股權(quán)投資(依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí))本章總體概括1、長期股權(quán)投資的四大類(確定后續(xù)計(jì)量時(shí)成本法與權(quán)益法的基礎(chǔ))2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量3、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量4、共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容本章所指長期股權(quán)投資，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資的規(guī)定，包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資;(50% 以上)(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資;(20%50%)(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資;(20%50%)(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。(20%以下)【例題1多選題】下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有()。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資【正確答案】ABC二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量(一)初始計(jì)量的兩種情況長期股權(quán)投資的四個(gè)內(nèi)容從初始計(jì)量的角度來講，分為兩種情況：1.企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資(對(duì)子公司的投資);企業(yè)合并以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(1)同一控制下的企業(yè)合并(2)非同一控制下的企業(yè)合并2.企業(yè)合并之外其他方式形成的長期股權(quán)投資(對(duì)合營企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資、以及企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資)。(二)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下長期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值投資比例【例題】209年6月30日，A公司向其母公司P公司發(fā)行1000萬股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為4.34元)，取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。209年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4002萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表1所示：表1 單位：元 A公司S公司股本30 000 00010 000 000資本公積20 000 0006 000 000盈余公積20 000 00020 000 000未分配利潤23 550 0004 020 000合計(jì)93 550 00040 020 000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 40 020 000貸：股本 10 000 000資本公積股本溢價(jià) 30 020 000因?yàn)楸绢}中S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日S公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為40 020 000元，因此長期股權(quán)投資的初始投資成本為40 020 000100%。即同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本始終為合并日被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值乘以持股比例，與支付的合并對(duì)價(jià)無關(guān)。2.投出的資產(chǎn)價(jià)值與長期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額處理;付出的對(duì)價(jià)與長期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額通過資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)來調(diào)整，不足沖減的的調(diào)整留存收益;3.與投資相關(guān)的直接費(fèi)用的處理;在同一控制下，與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用;【例題2單選題】甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。A公司2009年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 400萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為( )萬元。A.1 300B.1 310C.1 200D.1 440正確答案C答案解析同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資兩個(gè)考點(diǎn)：(1)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(2)相關(guān)交易稅費(fèi)不計(jì)入投資成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。所以，本題甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本=2 00060%=1 200(萬元)。無論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則交易費(fèi)用從股票溢價(jià)中扣除;若是發(fā)行債券作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則交易費(fèi)用是計(jì)入到負(fù)債的初始計(jì)量金額(應(yīng)付債券利息調(diào)整明細(xì)科目)。4.投資方與被投資方會(huì)計(jì)政策不一致的處理。如果會(huì)計(jì)政策不一致，則首先按投資方的會(huì)計(jì)政策來調(diào)整被投資單位賬戶的金額，然后再計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠}3單選題】在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是( )。A.確認(rèn)為商譽(yù)B.調(diào)整資本公積C.計(jì)入營業(yè)外收入D.計(jì)入營業(yè)外支出正確答案B答案解析在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠}4單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%的股權(quán)，為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)了2 000萬股的普通股，每股面值1元，每股公允價(jià)值5元，支付承銷商傭金50萬元，取得該股權(quán)時(shí)A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元，假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。A.5 150B.7 550C.5 200D.7 600正確答案A答案解析屬于同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值以被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值乘以持股比例來確認(rèn)，本題中為9 00080%=7 200(萬元)。另，以發(fā)行股票方式籌集資金的，支付給承銷商的傭金費(fèi)用，應(yīng)沖減股本溢價(jià)。本題賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 7 200貸：股本 2 000資本公積 5 150銀行存款 50(三)非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。即合并雙方合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，遵循市場理念。會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)：1.長期股權(quán)投資入賬價(jià)值：按投出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值計(jì)量。投出資產(chǎn)的損益按處置該資產(chǎn)的損益處理;發(fā)行權(quán)益性證券按資本溢價(jià)處理。例如：甲公司以固定資產(chǎn)對(duì)乙公司進(jìn)行投資，形成了非同一控制下的企業(yè)合并。甲公司投出的固定資產(chǎn)原價(jià)100萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值85萬元。則賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)清理 80累計(jì)折舊 20貸：固定資產(chǎn) 100借：長期股權(quán)投資 85貸：固定資產(chǎn)清理 85借：固定資產(chǎn)清理 5貸：營業(yè)外收入 5上面兩筆分錄可以合并為：借：長期股權(quán)投資 85貸：固定資產(chǎn)清理 80營業(yè)外收入 5假定甲公司用存貨(庫存商品)對(duì)乙公司投資，形成非同一控制下的企業(yè)合并。存貨成本80萬元，公允價(jià)值100萬元，甲公司的增值稅率為17%。會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資 117貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：庫存商品 80【例題】A公司于209年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表2所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用(注：直接相關(guān)費(fèi)用)100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。表2 209年3月31日 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)20 000 000（成本30 000 000，累計(jì)攤銷10 000 000）32 000 000專利技術(shù)8 000 000（成本10 000 000，累計(jì)攤銷2 000 000）10 000 000銀行存款8 000 0008 000 000合計(jì)36 000 00050 000 000分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 51 000 000累計(jì)攤銷 12 000 000貸：無形資產(chǎn) 40 000 000銀行存款 9 000 000營業(yè)外收入 14 000 000非同一控制下的企業(yè)合并中，合并對(duì)價(jià)若是無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，則公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收支;若是以金融資產(chǎn)或者長期股權(quán)投資作為對(duì)價(jià)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益;若是合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)或者存貨，是要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的。2.相關(guān)直接費(fèi)用(交易費(fèi)用)的處理：計(jì)入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。若是合并對(duì)價(jià)為發(fā)行債券或者發(fā)行股票取得的，要將交易費(fèi)用看作是與發(fā)行債券或股票相關(guān)的，計(jì)入負(fù)債的初始成本(利息調(diào)整科目)或者沖減發(fā)行股票取得的股本溢價(jià)。3.差額(指長期股權(quán)投資入賬價(jià)值與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額)的處理：反映在合并報(bào)表中。這部分內(nèi)容到講解合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)再做詳細(xì)的介紹。4.多次交易達(dá)到合并的處理。(1)由成本法到成本法，不需要追溯調(diào)整：如原投資10%，追加50%達(dá)到合并;(2)由權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法，需要追溯調(diào)整：如原投資30%，追加30%達(dá)到合并?！纠}】A公司于208年3月1日以4000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于208年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬元(該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等)。209年1月2日，A公司又斥資5000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤;A公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。正確答案本例中A公司是通過分步購買最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：第一次取得投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資 40000000貸：銀行存款 40000000確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長期股權(quán)投資 1500000貸：投資收益 1500000追溯調(diào)整：借：盈余公積 150 000利潤分配未分配利潤 1 350 000貸：長期股權(quán)投資 1 500 000借：長期股權(quán)投資 50 000 000貸：銀行存款 50 000 000企業(yè)合并成本=4000+5000=9000(萬元)多次交易達(dá)到企業(yè)合并特指的是非同一控制下的業(yè)務(wù)。原因是同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資初始投資成本始終是合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值投資比例，所以一般是不涉及多次交易達(dá)到企業(yè)合并的。(四)、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資(即本章所指長期股權(quán)投資四種情況中除“對(duì)子公司投資”之外的其他三種情況)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：一以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目(即應(yīng)收股利)處理。【例題】甲公司于209年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用100萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｕ_答案甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 81 000 000貸：銀行存款 81 000 000如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有100萬元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則處理應(yīng)是：借：長期股權(quán)投資 80 000 000應(yīng)收股利 1 000 000貸：銀行存款 81 000 000任何情況下的長期股權(quán)投資，其買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。二以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}】209年3月，A公司通過增發(fā)3 000萬股(每股面值1元)自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3 000萬股股份的公允價(jià)值為5 200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。投資后A公司能夠?qū)公司施加重大影響。正確答案為增發(fā)該部分股份，A公司支付的200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)是不能計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本的，而是在發(fā)行股份取得的溢價(jià)部分扣除。本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資 52 000 000貸：股本 30 000 000資本公積股本溢價(jià) 22 000 000借：資本公積股本溢價(jià) 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000三投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠}】A公司以其持有的對(duì)B公司的長期股權(quán)投資作為出資，在C股份公司增資擴(kuò)股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值為1元)。該項(xiàng)對(duì)B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其市價(jià)信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴(kuò)股后的價(jià)格判斷，該項(xiàng)作為出資的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權(quán)后，無法對(duì)B公司實(shí)施控制、共同控制或是施加重大影響， 無法通過合理的方式確定其公允價(jià)值。正確答案C公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資B公司 40 000 000貸：股本 10 000 000資本公積股本溢價(jià) 30 000 000若是本題該項(xiàng)作為出資的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值約為50 000 000元，則長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為50 000 000元，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資B公司 50 000 000貸：股本 10 000 000資本公積股本溢價(jià) 40 000 000四 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，會(huì)在后續(xù)的相關(guān)章節(jié)中具體講到。通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，會(huì)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交準(zhǔn)則以及債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要是指企業(yè)在股權(quán)投資持有期間(包括處置過程中)的核算。企業(yè)應(yīng)視對(duì)被投資單位影響或控制的程度，決定采用成本法及權(quán)益法核算。(一)成本法及權(quán)益法核算的范圍1.成本法：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資;(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。2.權(quán)益法：(1)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資;(2)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。投資方和被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱謂投資方核算方法是否納入合并范圍控制大于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，需調(diào)整為權(quán)益法核算重大影響20%或以上至50%（含50%）聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍共同控制兩方或多方對(duì)被投資方持股比例相同合營企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍沒有共同控制和重大影響，活躍市場沒有報(bào)價(jià)20%以下成本法不納入合并范圍(二)長期股權(quán)投資核算的成本法成本法的核算原則1.初始計(jì)量：按初始計(jì)量要求處理;2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。會(huì)計(jì)處理是：借記應(yīng)收股利，貸記投資收益。3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。這里的意思是長期股權(quán)投資是以成本法進(jìn)行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資單位都是增加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會(huì)使得投資成本虛增，所以是要對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。注意：此時(shí)的減值不是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試，而是在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進(jìn)行考察?！纠}】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價(jià)值無法可靠取得。乙公司于209年2月12日實(shí)際分派利