注冊稅務(wù)師 稅法二· 基礎(chǔ)班·第六章 車船稅

第六章 車船稅一、本章試題分?jǐn)?shù)分布 單項選擇題多項選擇題合計2008年2分4分6分2009年2分4分6分2010年2分4分6分二、本章主要內(nèi)容第一節(jié) 概述第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅額（熟悉）第三節(jié)計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算（掌握）第四節(jié)減免稅優(yōu)惠（熟悉） 第五節(jié)申報和繳納（熟悉） 本章在稅法中處于次要的地位本章分值應(yīng)當(dāng)有所提升約在57分左右，本章歷年考試以單項選擇題、多項選擇題的形式為主。 第一節(jié)概述車船稅是對在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理者征收的一種稅?，F(xiàn)行車船稅暫行條例由國務(wù)院于2006年底頒布，2007年1月1日實施。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅額 一、征稅對象及范圍車船稅的征稅范圍，是在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。（以前是車船使用稅）在機(jī)場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、外籍個人，也應(yīng)繳納車船稅?！窘忉尅克Q“管理人”是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個人。從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（實際受益人)上述機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人依法代收代繳車船稅時，納稅人不得拒絕。三、適用稅額固定稅額車船稅對車輛實行的是有幅度的分類定額稅率；對船舶實行的是分類分級、全國統(tǒng)一的定額稅率。車船稅稅目稅額表稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元摩托車每輛36元至180元船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機(jī)動駁船分別按船舶稅額的50%計算1.以輛為計稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有：載客汽（電）車、摩托車（2010考點）2.以自重噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有：載貨汽車、專項作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車3.以凈噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)的：船舶【例題單選題】某船舶公司擁有機(jī)動貨船3艘，其中1艘出租給國內(nèi)某運輸公司，雙方未規(guī)定納稅人，其余2艘自用，3艘機(jī)動貨船的凈噸位都是3000噸。已知機(jī)動船凈噸位15013000噸之間稅額為3.2元/噸。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納車船稅( )元。A.19200 B.20320 C.28800 D.29920【答案】A發(fā)生車船租賃，擁有人和使用人不一致時，應(yīng)由租賃雙方商定由何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人為納稅人。因此本題該公司只就自用的2艘貨船繳納車船稅，應(yīng)納稅額=300023.2=19200（元）。第三節(jié)計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算 一、計稅依據(jù)1.基本規(guī)定：輛、自重噸位、凈噸位2.拖船：2馬力 1噸 1馬力 0.5噸3.車船的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標(biāo)準(zhǔn)（1）以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項目所載數(shù)額為準(zhǔn)；（2）納稅人未按規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項目所載數(shù)額為準(zhǔn)；（3）對未提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計算?！纠}單選題】某航運公司2007年擁有機(jī)動船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動機(jī)功率為1800馬力。其所在省車船稅計稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；200110 000噸的，每噸5元。該航運公司2007年應(yīng)繳納車船稅（ ）。A.60000 B.61800 C.63600 D.65400【答案】B 【解析】拖船和非機(jī)動船舶按照船舶稅額的50%計算。拖船按照發(fā)動機(jī)功率2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。應(yīng)納車船稅=300045+180050%450%61800（元）。二、車船稅應(yīng)納稅額的計算車船稅應(yīng)納稅額的計算公式為：1.購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為：應(yīng)納稅額= （年應(yīng)納稅額12）應(yīng)納稅月份數(shù)【教材例題計算題】某運輸公司擁有載貨汽車15輛（貨車自重全部為10噸）；乘人大客車20輛；小客車10輛。計算該公司應(yīng)納車船稅。（注：載貨汽車按自重每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元）（1）載貨汽車應(yīng)納稅額15108012000（元）（2）乘人汽車應(yīng)納稅額205001040014000（元）（3）全年應(yīng)納車船稅額120001400026000（元）?！纠}單選題】某船運公司2008年度擁有舊機(jī)動船10艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動機(jī)功率500馬力。當(dāng)年8月新購置機(jī)動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位2012000噸的，每噸4元。該公司2008年度應(yīng)繳納的車船稅為（ ）元。 A.61000 B.71666.67 C.74333.33 D.75333.33【答案】C【解析】2馬力=1噸，拖船按照船舶稅額的50%計算。該運輸公司應(yīng)繳納的車船稅1015004250050%450%4200045/12=74 333.33（元）。三、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算1.購買短期“交強(qiáng)險”的車輛（了解）于境外機(jī)動車臨時入境、機(jī)動車臨時上道路行駛、機(jī)動車距規(guī)定的報廢期限不足一年而購買短期“交強(qiáng)險”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項目的計算公式為：當(dāng)年應(yīng)繳=計稅單位年單位稅額應(yīng)納稅月份數(shù)/12其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計算(2007年新舊稅法交替)對于2007年1月1日前購置的車輛納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單“往年補(bǔ)繳”項目的計算化式為：往年補(bǔ)繳=2007年1月1日前按車船使用稅或車船使用牌照稅計算欠繳的稅款+2007年1月1日以后按車船稅額標(biāo)準(zhǔn)計算欠繳的稅款（了解）對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項目的計算公式為：（掌握）往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款其中，購置當(dāng)年欠繳的稅款=計稅單位年單位稅額應(yīng)納稅月份數(shù)/12。應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。購置年度以后欠繳稅款=計稅單位年單位稅額（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。3.滯納金的計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額滯納天數(shù)0.5滯納天數(shù)的計算自應(yīng)購買“交強(qiáng)險”截止日期的次日起到納稅人購買“交強(qiáng)險”當(dāng)日止。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠 一、法定減免1.非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）：非機(jī)動車，是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛，以及符合國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動輪椅車、電動自行車等車輛。2.拖拉機(jī)：是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。3.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。4.軍隊、武警專用的車船：是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。5.警用車船：是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。二、特定減免城市、農(nóng)村公共交通車船定期減免?！纠}多選題】下列車船稅法定免稅的有（ ）。A.城市公交車B.警用車船C.非機(jī)動駁船D.捕撈、養(yǎng)殖漁船E.中國人民銀行各分支機(jī)構(gòu)的運鈔車【答案】BD【解析】警用車船、捕撈養(yǎng)殖用漁船屬于免稅范圍；非機(jī)動駁船、運鈔車不在免稅范圍之內(nèi)。第五節(jié)申報和繳納（了解） 一、車船稅的納稅期限車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月；車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日。具體申報納稅期限由省級人民政府確定。二、納稅地點車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。三、車船稅的申報繳納（了解）四、其他管理規(guī)定（熟悉）1.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。2.已辦理退稅的被盜車輛，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。3.在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動車車船稅，且能夠提供合法有效證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納機(jī)動車車船稅。4.在一個納稅年度內(nèi)，已經(jīng)繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對原車船所有人或管理人不予辦理退稅手續(xù)，對現(xiàn)車船所有人或管理人也不再征收當(dāng)年度的稅款；未繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，由現(xiàn)車船所有人或管理人繳納該納稅年度的車船稅。忍耐和堅持雖是痛苦的事情，但卻能漸漸地為你帶來好處。