《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異分析

浙江理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)論文論文題目 企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析 專業(yè)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)班級(jí) 14函授會(huì)計(jì)專升本（1）班姓 名 楊 劍 指導(dǎo)老師 蔡 霞 2016年 4 月 10 日成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）誠信承諾書學(xué)生姓名楊劍學(xué)號(hào)1429922112學(xué)習(xí)形式函授專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)老師蔡 霞題目企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析誠 信 承 諾本人慎重承諾和聲明：1、本人在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）撰寫過程中嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，恪守學(xué)術(shù)規(guī)范，所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）是在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下獨(dú)立完成； 2、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）所使用的相關(guān)資料、數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)等均真實(shí)可靠，文中所有引用的他人觀點(diǎn)、材料、數(shù)據(jù)、圖表均已注釋說明來源； 3、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中無抄襲、剽竊或不正當(dāng)引用他人學(xué)術(shù)觀點(diǎn)、思想和學(xué)術(shù)成果，偽造、篡改數(shù)據(jù)的情況； 4、本人已被告知并清楚：學(xué)校對(duì)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中的抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學(xué)術(shù)規(guī)范的行為將嚴(yán)肅處理，并可能導(dǎo)致畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）成績不合格，無法正常畢業(yè)、取消學(xué)士學(xué)位資格或注銷并追回已發(fā)放的畢業(yè)證書、學(xué)士學(xué)位證書等嚴(yán)重后果； 5、若在學(xué)校組織的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）檢查、評(píng)比中，被發(fā)現(xiàn)有抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學(xué)術(shù)規(guī)范的行為，本人愿意接受學(xué)院按有關(guān)規(guī)定給予的處理，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。 學(xué)生（簽名）： 2016年4 月 10 日摘 要在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，企業(yè)作為參與國家建設(shè)和發(fā)展的重要單位，企業(yè)所得稅也占據(jù)著稅收的重要地位。至2007年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和2008年新企業(yè)所得稅法的實(shí)施使得我國采用的“財(cái)稅適度分離”就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法在確認(rèn)、計(jì)量方面出現(xiàn)了新的差異，會(huì)稅差異的增多和復(fù)雜化已經(jīng)成為我國稅收征管和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中一個(gè)難點(diǎn)問題，主要體現(xiàn)在以稅法為主導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；而依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的收入和利潤作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)，往往會(huì)弱化稅收職能。在這樣的背景下，本文先通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅差異的宏觀分析，闡述了兩者產(chǎn)生差異的根源，比較了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在基本原則、計(jì)量屬性、報(bào)告要求等理論層次上的差異。而后就針對(duì)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的內(nèi)容從六大會(huì)計(jì)要素的角度出發(fā)進(jìn)行了詳細(xì)對(duì)比，如資產(chǎn)的折舊、攤銷和減值，收入的確認(rèn)和成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)等等，具體的展現(xiàn)的兩者之間的差異。對(duì)于剛從事會(huì)計(jì)工作的人員來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的差異對(duì)于日常工作的開展無疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。期望本文中提出的差異可以為會(huì)計(jì)工作者豐富和完善會(huì)計(jì)理論和稅收理論，并提供工作思路。在文章最后，提出了本文的結(jié)論及指出本次探析中存在的不足，且對(duì)后續(xù)學(xué)習(xí)做出了展望。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新企業(yè)所得稅法；差異ABSTRACT Today in the development of modern economy，Enterprises as an important unit to participate in the construction and development of the country。Enterprise income tax also occupies an important position in the tax revenue。Chinas "fiscal and tax appropriate separation" also makes the enterprise accounting system and the enterprise income tax law exist difference。Mainly reflected in the tax law as the leading accounting, accounting information will lead to distortion；And in accordance with the accounting standards for business enterprises accounting income and profits as the calculation of turnover tax and income tax basis, tend to weaken the revenue function。With the issuance of the new accounting standards and the new Enterprise, Based on the macro-analysis of the differences between tax and accounting, this paper described the source and the necessity of the differences to help in the deep understanding of the relation of tax and accounting under the new situation at this stage。the paper compared income tax to accounting standards in the basic principles, properties, and reporting requirements at the theoretical level。And the perspective of the contents of the six major accounting elements to carry out a detailed comparison, Such as depreciation, amortization and impairment of assets, recognition of revenue and cost of deduction, Show the difference between the two。For those who have just engaged in accounting work，The difference between the new accounting standards and the enterprise income tax is a great challenge for the development of the daily work。proposed in this paper can enrich and improve the theory of accounting and taxation, and provide ideas for accounting.。Therefore，bring forward the overall thinking and feasible method of their cooperation is meaningful。Keywords: Accounting Criteria for Enterprises; new enterprise income tax law; Difference目 錄摘 要Abstract一、引言1（一） 選題的背景1（二）選題的意義1二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的宏觀差異2（一）會(huì)計(jì)主體和納稅主體的不同2（二）納稅要求和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不同3（三）新企業(yè)所得稅法下的收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制4三、新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的微觀對(duì)比7（一）資產(chǎn)類差異的具體表現(xiàn)7（二）負(fù)債類差異的具體表現(xiàn)9（三）所有者權(quán)益類差異的具體表現(xiàn)10（四）收入類差異的具體表現(xiàn) 10（五）費(fèi)用類差異的具體表現(xiàn) 11（六）利潤類差異的具體表現(xiàn) 13四、小結(jié) 14參考文獻(xiàn) 15致謝 16本頁無頁碼浙江理工大學(xué)成人高等教育本科畢業(yè)論文一、引 言（一）選題的背景2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法），新稅法自2008年1月1日起施行。2006年財(cái)政部頒布了修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施，而后根據(jù)2014年7月23日中華人民共和國財(cái)政部令第76號(hào)財(cái)政部關(guān)于修改<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則>的決定再次修改。針對(duì)我國，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，并且為投資者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅?；趦烧咚裱脑瓌t不同，造成對(duì)企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)不同的核算規(guī)定和處理方式。出現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)在日常工作中對(duì)企業(yè)所得稅的賬務(wù)登記的數(shù)額與稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅的稅額不同的現(xiàn)象。（二）選題的意義第一點(diǎn)、本文基于對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的宏觀對(duì)比，進(jìn)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在差異分析的原因，主要針對(duì)主體不同、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不同、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同的研究。認(rèn)識(shí)兩者差異的原因及其必然性，從而了解我國現(xiàn)階段實(shí)施財(cái)稅適度分離。第二點(diǎn)、基于對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的微觀對(duì)比，分析在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定的差異。通過針對(duì)會(huì)計(jì)六大要素為主要研究對(duì)象，進(jìn)行差異匯總為會(huì)計(jì)從業(yè)者就企業(yè)納稅調(diào)整等實(shí)務(wù)操作提供幫助，并且為會(huì)計(jì)工作人員提供清晰的工作思路，避免因不正確的操作，影響到企業(yè)稅收繳納和登記。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的宏觀差異雖然企業(yè)會(huì)計(jì)和稅收部門征收的所得稅關(guān)系密切。由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法所規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)以及遵守的準(zhǔn)則的不同，兩者存在著無法消除的差異。企業(yè)所得稅，以國家利益為主要出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)國家行使其政治權(quán)利的需要，稅收部門以其合法性和強(qiáng)制性，確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以保證國家財(cái)政收入足信、足額繳納。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點(diǎn)，核算企業(yè)收益，盡可能精確地計(jì)算企業(yè)經(jīng)營成果。目標(biāo)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為投資者和債權(quán)人提供決策依據(jù)和有利于決策的財(cái)務(wù)信息，滿足社會(huì)公眾、有關(guān)部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異具體主要是：如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；如果以會(huì)計(jì)核算的收入和利潤作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)，將會(huì)弱化稅收職能。（一）會(huì)計(jì)主體和納稅主體的不同1.會(huì)計(jì)主體和納稅主體的定義納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人，即稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。企業(yè)所得稅納稅主體，是指企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類: (1)國有企業(yè)、(2)集體企業(yè)、(3)私營企業(yè)、(4)聯(lián)營企業(yè)、(5)股份制企業(yè)、(6)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。會(huì)計(jì)主體，來源于會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的基本假定。其中會(huì)計(jì)主體假設(shè)，是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍的界定。2.會(huì)計(jì)主體和納稅主體的差異從兩者定義上了解，在一般情況下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體是一致的，一個(gè)納稅主體也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，即兩者都為企業(yè)所得稅納稅人。但特定條件下，納稅主體不同于會(huì)計(jì)主體。由于特定的會(huì)計(jì)主體不具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，即會(huì)計(jì)主體不具備獨(dú)立性和經(jīng)濟(jì)性這兩個(gè)基本特點(diǎn)。例如，分公司因不具有獨(dú)立性，因此不是一個(gè)納稅主體，卻可能是一個(gè)會(huì)計(jì)主體；企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于稅法規(guī)定下的企業(yè)或其他組織，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（二）納稅要求和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不同企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分屬于不同體系，它們服務(wù)的目的也就不同。一般所得稅的納稅要求，即企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要按稅法原則進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是對(duì)強(qiáng)調(diào)編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。1.納稅要求和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要涉及內(nèi)容納稅要求主要表現(xiàn)在企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要按稅法原則進(jìn)行納稅調(diào)整。即納稅要求主要體現(xiàn)在稅法原則上，其中稅法原則主要有以下幾點(diǎn)，分別為：公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題；落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性；理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入；有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。主要表現(xiàn)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該真實(shí)可靠、內(nèi)容完整；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，滿足各利益相關(guān)者的需要；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。2.納稅要求和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體差異點(diǎn)納稅要求和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體差異主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性上的與納稅要求之間的差異。相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，滿足各利益相關(guān)者的需要。而企業(yè)所得稅法上在相關(guān)性問體主要表現(xiàn)為：要求納稅人可扣除的成本、費(fèi)用和損失必須與取得收入直接相關(guān)；表明了企業(yè)納稅人在與企業(yè)盈利性收入無關(guān)的支出方面，不允許在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表前進(jìn)行稅前扣除。例如，在表現(xiàn)企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用等以及為企業(yè)高管承擔(dān)的個(gè)人消費(fèi)方面。但為體現(xiàn)為了體現(xiàn)稅收對(duì)財(cái)富的再次分配作用，允許在企業(yè)年利潤總額的12%內(nèi)扣除公益性捐贈(zèng)支出（公益性捐贈(zèng)單位注不能是稅法規(guī)定之外的單位）（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性上的與納稅要求之間的差異。重要性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。即企業(yè)可以權(quán)衡企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響后果的重要性與否，對(duì)對(duì)不影響信息使用者決策的部分可不予處理。而企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不區(qū)分項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小，對(duì)稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有應(yīng)納稅項(xiàng)目都應(yīng)征收。（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性上的與納稅要求之間的差異。謹(jǐn)慎性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。而在企業(yè)納稅要求上對(duì)于企業(yè)就謹(jǐn)慎性原則所計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用等不予承認(rèn)，在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)未實(shí)際發(fā)生的支出不予抵扣。（三）新企業(yè)所得稅法下的收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。而新企業(yè)所得稅法沒有專門條款明確因納稅所得額以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和申報(bào)。但在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中第九條規(guī)定中明確：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)己經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。” 主要原因是同會(huì)計(jì)制度接軌，主要因?yàn)闀?huì)計(jì)制度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算經(jīng)營成果，如果企業(yè)所得稅按照收付實(shí)現(xiàn)制，則納稅調(diào)整成本過高，給納稅人造成的負(fù)擔(dān)過大。但在一定的特殊條件下，個(gè)別條款或規(guī)定是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。1.收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)應(yīng)的兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，即凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用和收到的現(xiàn)款收入，都應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用和收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收支的權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。即屬于當(dāng)期的實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論實(shí)際金額款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使實(shí)際金額款項(xiàng)已經(jīng)收付，都不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2.新企業(yè)所得稅在那些特殊情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制稅法有哪些特殊情況下，不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則處理，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，如下幾項(xiàng)可以在支付時(shí)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行扣除：（1）企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定的條款：第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除；第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除；企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（2）關(guān)于企業(yè)在納稅申報(bào)期間涉及到的有效憑證取的時(shí)間的問題。1、國稅發(fā)200931號(hào)第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本；2、關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題”規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。從上述兩條規(guī)定中可以理解為，在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)成本、費(fèi)用的有效憑證可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行扣除；未能在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)成本、費(fèi)用的有效憑證按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行扣除。即在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，仍可以扣除，但扣除年度為取得發(fā)票的年度。三、新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的微觀對(duì)比新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)要素可以分為6項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。其中：前3項(xiàng)要素，與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的確認(rèn)直接聯(lián)系；后3項(xiàng)要素，與利潤表中的經(jīng)營業(yè)績的確認(rèn)計(jì)量聯(lián)系?？梢钥闯鰰?huì)計(jì)要素與計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額有著密切聯(lián)系，但會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)與企業(yè)所得稅法的稅務(wù)處理有一些差異。因此本論文主要針對(duì)六大會(huì)計(jì)要素與企業(yè)所得稅法的稅務(wù)處理的差異進(jìn)行對(duì)比，并結(jié)合實(shí)例解析會(huì)計(jì)在納稅申報(bào)時(shí)需做出的納稅調(diào)整具體涉及哪些內(nèi)容。（一）資產(chǎn)類差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義為是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。而企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除方法和處置這幾個(gè)方面。資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等幾個(gè)主要類別。由于在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)只是原則上的定義，各企業(yè)可根據(jù)自身情況決定采取哪一類標(biāo)準(zhǔn)和方法。而稅法嚴(yán)格和明確的統(tǒng)一固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以盡量減少依賴會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷所計(jì)算的稅款。對(duì)于資產(chǎn)類的差異，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)折舊、攤銷及減值方面上的差異。1.固定資產(chǎn)折舊差異的具體表現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊。不考慮減值的情況下，準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊上的差異主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法以及資產(chǎn)范圍有關(guān)。其中(1) 折舊方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。在所得稅優(yōu)惠條款中，規(guī)定固定資產(chǎn)滿足一定條件的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。(2) 折舊年限企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)諍殘值。企業(yè)所得稅法規(guī)定：除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年：電子設(shè)備為3年。實(shí)例1：某企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的某幢房屋折舊年限為10年，該幢房屋的原值為6000萬元，且與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，折舊方法采用折舊法。在不考慮凈殘值的情況下，會(huì)計(jì)折舊每年為600萬元。在納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)折舊房屋最低年限20年規(guī)定，應(yīng)此需對(duì)此進(jìn)行納稅調(diào)整，即該企業(yè)按房屋的最低折舊年限20年進(jìn)行納稅處理每年稅前因扣除折舊費(fèi)用300萬元。若該房屋會(huì)計(jì)折舊年限變?yōu)?0年，會(huì)計(jì)折舊每年為200萬元。在納稅申報(bào)時(shí)因固定資產(chǎn)折舊年限大于法定規(guī)定最低年限，因此不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。(3)在資產(chǎn)折舊范圍上。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)提折舊范圍遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅法的規(guī)定范圍，其中房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以及與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定不計(jì)算折舊扣除。3.無形資產(chǎn)攤銷差異的具體表現(xiàn)無形資產(chǎn)攤銷。準(zhǔn)則和稅法在無形資產(chǎn)攤銷上的差異主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)攤銷年限、攤銷方法(1)攤銷年限。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。企業(yè)所得稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷回。(2)攤銷方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以選擇直線法、生產(chǎn)總量法，也可以選擇加速攤銷法。企業(yè)所得稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷方法只能選擇直線法。3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備差異的具體表現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅法規(guī)定：不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。壞賬準(zhǔn)備:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：是有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅法規(guī)定：經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行；同時(shí)，核銷壞賬應(yīng)具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定也基本一致。但對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金采用限額方式，即計(jì)提的不超過年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。實(shí)例2：A公司于2014年底計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50萬元。2015年度因處置固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷以前年度的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為25萬元，轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備為10萬元。2014年度納稅申報(bào)和2015年度納稅申報(bào)差異。分析：A公司于2014年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備損失計(jì)入當(dāng)期損益中，使利潤總額減少，因此在匯算清繳時(shí)，需在利潤總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增。于2015處置固定資產(chǎn)對(duì)于以前年度的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)減。（二）負(fù)債類差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中負(fù)債的定義是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其中現(xiàn)時(shí)義務(wù)作為負(fù)債的重要屬性，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)；對(duì)于未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。企業(yè)所得稅法對(duì)負(fù)債的稅務(wù)處理：一般不允許負(fù)債本身直接在稅前扣除，但由于負(fù)債而產(chǎn)生的費(fèi)用，符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除，因此稅法主要針對(duì)區(qū)分負(fù)債的法定義務(wù)和推定義務(wù)。1.負(fù)債在法定義務(wù)上差異的具體表現(xiàn)負(fù)債法定義務(wù)，是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負(fù)債。企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)于符合稅法規(guī)定的借款所產(chǎn)生的費(fèi)用可以在稅前扣除，即短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等而產(chǎn)生的合理的借款費(fèi)用，一般允許在稅前扣除。其中需注意向金融機(jī)構(gòu)借款，可以直接根據(jù)金融機(jī)構(gòu)核算的借款利息在稅前扣除；向其他非金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)單位借款，只允許在銀行同期同類貸款利率以內(nèi)的利息部分可以在稅前扣除。2.負(fù)債在推定義務(wù)上差異的具體表現(xiàn)負(fù)債推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習(xí)慣、對(duì)客戶的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)所形成的負(fù)債。企業(yè)所得稅法規(guī)定：不允許該類負(fù)債在稅前扣除。即企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用在尚未發(fā)生時(shí)，不允許進(jìn)行在稅前扣除。（三）所有者權(quán)益類差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所有者權(quán)益的定義是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。按其構(gòu)成，分為投入資本、資本公積和留存收益三類，稅法上對(duì)上述的三種的所有者權(quán)益的處理方式是不同的。分別是：1.投入資本是指所有者在企業(yè)注冊(cè)資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)于涉及到構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本的金額、投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額（即計(jì)入資本公積的資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)），不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2.資本公積是通過企業(yè)非營業(yè)利潤所增加的凈資產(chǎn)，主要為企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積形成的來源按其用途主要包括兩類：用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本(或股本)溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；以及不用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備等。企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)于撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、債務(wù)的豁免等應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。3.留存收益是指企業(yè)從稅后凈利潤中提取形成的、存留于企業(yè)內(nèi)部、具有特定用途的收益積累。企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)于累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤不再進(jìn)行征收，避免重復(fù)征稅。（四）收入類差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的定義是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法對(duì)于收入的定義是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。即稅法中的收入總額所包含收入內(nèi)容往往比會(huì)計(jì)收入定義更廣，并存在稅收征收上的不同。1.收入界定上的差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)于收入界定上主要體現(xiàn)在收入范圍定義上差異，準(zhǔn)則對(duì)于收入界定的范圍有商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。稅法對(duì)于收入界定的范圍有銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。稅法對(duì)于一些非日?；顒?dòng)中出現(xiàn)的收入，例如視同銷售收入、資產(chǎn)盤盈、接受捐贈(zèng)收入等都視為收入。即稅法將一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額。2.稅法上對(duì)于收入征收差異的具體表現(xiàn)稅法上對(duì)于收入征收分為：不征稅收入、免稅收入、應(yīng)納稅收入。其中不征稅收入、免稅收入在準(zhǔn)則中沒有此類規(guī)定。其中不征稅收入主要為避免虛增政府收入和支出成本，即將財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入等收入永久不列為征稅范圍的收入范圍。免稅收入主要是為滿足相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策需要，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，即國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入等。（五）費(fèi)用類差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中費(fèi)用的定義是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。在稅法中于費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的概念為扣除，對(duì)此的定義是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即在確定企業(yè)的應(yīng)稅收入后，企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本、費(fèi)用項(xiàng)目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除和加計(jì)扣除，是企業(yè)所得稅的核心問題，應(yīng)此稅法與準(zhǔn)則上主要差異體現(xiàn)在對(duì)于明確企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本、費(fèi)用項(xiàng)目哪些不允許扣除，哪些有限額扣除，對(duì)于沒有規(guī)定的都允許在稅前扣除。1.稅法上允許部分扣除或分期扣除的費(fèi)用：(1)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)所得稅法規(guī)定，一般企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出，分別在不超過工資薪金總額的14%, 2%和2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過允許扣除部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。需注意的是工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)營拔繳專用收據(jù)才可以在稅前扣除。(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，在核算營業(yè)利潤時(shí)全額扣除；企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入5 部分。(3)廣告宣傳費(fèi)支出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出，一般計(jì)入銷售費(fèi)用，在核算營業(yè)利潤時(shí)全額扣除，企業(yè)所得稅法規(guī)定，在滿足條件的情況下，一般廣告費(fèi)在稅前可允許扣除的比例為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%部分，超過部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(4)公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，列入營業(yè)外支出，在計(jì)算利潤總額時(shí)可全額扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。但是，汶川地震重建、北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。(5)開辦費(fèi)的攤銷企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月，一次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除2.稅法上不允許扣除的費(fèi)用:(1)商業(yè)折扣企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)折扣發(fā)生時(shí)，可以抵減發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)收入；企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中抵減折扣額。(2)稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財(cái)務(wù)損失、非公益性捐贈(zèng)支出、贊助支出、現(xiàn)金折扣以及與取得收入無關(guān)的其他支出等企業(yè)所得稅法規(guī)定，這些支出一律不允許抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。注意的是在債務(wù)重組時(shí)，符合壞賬的條件下，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以稅前扣除，債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，不得稅前扣除。處置固定資產(chǎn)凈損失時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可以在稅前扣除3.稅法上允許加計(jì)扣除的費(fèi)用:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅法未區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，只是籠統(tǒng)規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（六）利潤類差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利潤的定義是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。企業(yè)所得稅法中與利潤相對(duì)應(yīng)的是應(yīng)納稅所得額，對(duì)此的定義是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額大于或者小于會(huì)計(jì)利潤，這一差異主要在于企業(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計(jì)扣除、收入打折等稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)利潤允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。以及企業(yè)的部分費(fèi)用是不允許在納稅前進(jìn)行扣除或限額扣除。四、小 結(jié)本文對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異進(jìn)行了宏觀和微觀兩個(gè)層面的分析。從宏觀層面上來看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在理論根源、目標(biāo)、職能以及核算原則方面的不同是導(dǎo)致二者差異的原因。從微觀層面上來看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在具體內(nèi)容上存在差異，但從整體上來看差異并不是很大，并有一定的趨同性。尤其在應(yīng)納稅所得額的核算，除因稅法強(qiáng)制規(guī)定外大致上相同。并且本文認(rèn)為未來的發(fā)展上企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在相互影響下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未來必然增加涉稅信息披露，加強(qiáng)對(duì)稅收信息支持。但是針對(duì)我國現(xiàn)有的財(cái)稅分離政策的前提下，身為會(huì)計(jì)從業(yè)工作人員仍需加強(qiáng)在企業(yè)會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)方面的日常學(xué)習(xí)和方法，一方面及時(shí)有效的將企業(yè)日常經(jīng)營賬務(wù)的登記，另一方面有效的跟財(cái)稅部門進(jìn)行對(duì)接工作提升企業(yè)納稅的工作效率。本文中針對(duì)新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比中，遺漏了發(fā)票對(duì)于企業(yè)日常賬務(wù)登記以及納稅申報(bào)時(shí)產(chǎn)生的影響。只是初略的提出，但在日常企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)票占據(jù)重大地位，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上賬務(wù)登記與企業(yè)所得稅法上確認(rèn)就發(fā)票而言有著嚴(yán)重的差異，對(duì)于應(yīng)納稅所得額的核算有著至關(guān)重要的影響。由于本人對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法更深層次的研究不夠透徹，且缺乏權(quán)威的資料以及自身水平有限，對(duì)我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法差異上的觀點(diǎn)還不夠成熟，難免在具體分析中出現(xiàn)紕漏之處，還請(qǐng)各位老師多多指正。 參考文獻(xiàn)：1劉 磊.新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析.北京:國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2007.233（8）: 9-12.2高春燕.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下的企業(yè)所得稅核算問題淺析.北京:中國總會(huì)計(jì)師，2008（10）: 56-57. 3張慶龍，李世杰.新企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：宏觀與微觀視角探析.太原:會(huì)計(jì)之友，2008（5）.100-105.4孔喜梅.經(jīng)濟(jì)法.成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008（5）.5羅先鋒.新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下資產(chǎn)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異研究D.廈門：廈門大學(xué)，2008：1-2.6財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 M.北京:人民出版社，2008：259-260. 7高金平.新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析.北京:人民文學(xué)出版社，2008.致 謝在這兩年半的學(xué)習(xí)期間，我在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)水平的長進(jìn)主要得益于受到會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)多位良師的指導(dǎo)和教誨。老師們對(duì)于專業(yè)知識(shí)的講解讓我受益匪淺，而當(dāng)我在遇到困難時(shí)老師們給予的無私幫助又使我深受感動(dòng)。轉(zhuǎn)瞬之間，畢業(yè)將至，回首這兩年多的學(xué)習(xí)生涯。感謝各位老師在專業(yè)課程學(xué)習(xí)方面給予了我悉心指導(dǎo)與幫助，感謝他們的關(guān)心以及在論文開題中給予我許多寶貴的建議。并感謝蔡霞導(dǎo)師讓我堅(jiān)定了自己論文的研究發(fā)展方向，也是她嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、獨(dú)到的專業(yè)視角和豐富的理論知識(shí)，使我遇到的論文寫作障礙能夠較快得以排除，少走了一些彎路。同時(shí)，感謝各位來自不同地方的同窗好友給予我的幫助!也衷心感謝所有在校期間曾給予我指導(dǎo)和幫助的其他老師和同學(xué)們!最后，我想對(duì)一直關(guān)心、理解、支持我的父母等家人表示最誠摯的謝意!漫漫求學(xué)路你們?yōu)槲腋冻隽嗽S多，犧牲了許多，我會(huì)通過自己的不懈努力來回報(bào)你們的關(guān)心! 楊 劍 2016年4月10日17