注冊稅務(wù)師 稅法2 基礎(chǔ)班 講義 楊軍0001

第一章企業(yè)所得稅第01講企業(yè)所得稅法的納稅人、稅率和計稅依據(jù)【考情分析】 201320122011題量分值題量分值題量分值單項選擇題1616分1515分1515分多項選擇題1224分1020分1020分計算題48分綜合分析題816分918分918分合計3656分3861分3453分講義編號NODE00721900010100000001：針對本講義提問【內(nèi)容精講】第一節(jié)概 述（了解） 一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。講義編號NODE00721900010100000101：針對本講義提問二、企業(yè)所得稅的計稅原理特點：1.通常以純所得為征稅對象；2.通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)；3.納稅人和實際負擔人通常是一致的。（直接稅）講義編號NODE00721900010100000102：針對本講義提問三、各國對企業(yè)所得稅的一般性做法企業(yè)所得稅在國外也叫法人所得稅或公司所得稅，對法人所得稅影響較大的幾個因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。1.納稅義務(wù)人：各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對法人征收；2.各國企業(yè)所得稅都是以利潤即應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本利得。各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上；3.稅率結(jié)構(gòu)分為比例稅率和累進稅率；（絕大多數(shù)國家采用超額累進稅率，該稅率對小企業(yè)比較公平，對大企業(yè)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用）4.各國所得稅優(yōu)惠的一個共同特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。四、我國企業(yè)所得稅的制度演變（略）五、企業(yè)所得稅的作用（略）講義編號NODE00721900010100000103：針對本講義提問第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率 一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。注意： 1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體；2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。講義編號NODE00721900010100000201：針對本講義提問按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準）（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 （二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。講義編號NODE00721900010100000202：針對本講義提問二、征稅對象征稅對象：包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。（二）非居民企業(yè)的征稅對象: 1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。講義編號NODE00721900010100000203：針對本講義提問相關(guān)概念：（一）機構(gòu)、場所：1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。3.提供勞務(wù)的場所。4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。6.非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。講義編號NODE00721900010100000204：針對本講義提問（二）所得來源地的確定：1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。講義編號NODE00721900010100000205：針對本講義提問【典型例題】（2013年考題）依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列對所得來源地的確定，正確的有（）。A.銷售貨物所得，按照機構(gòu)所在地確定B.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動產(chǎn)所在地確定D.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定E.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定正確答案BCDE答案解析選項A，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。講義編號NODE00721900010100000206：針對本講義提問【典型例題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得正確答案D答案解析選項A銷售貨物所得按交易活動發(fā)生地確定；選項B.權(quán)益性投資所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項C動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定。【典型例題】（2010年考題）某日本企業(yè)（實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，2009年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓技術(shù)人員，取得日方支付的培訓收入200萬元，在香港取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（）萬元。A.500B.580C.700D.780正確答案C答案解析該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得額應(yīng)該是500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓收入200萬元，合計700萬元；在香港取得的所得不是境內(nèi)，而且和境內(nèi)機構(gòu)無關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入。講義編號NODE00721900010100000208：針對本講義提問三、稅率稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%（實際10%）中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，有來自于中國境內(nèi)的所得雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè) 講義編號NODE00721900010100000209：針對本講義提問更多資料請聯(lián)系q271674469