第六章 審計風險

審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009審計風險4學時審計學武漢理工大學2009本章主要內(nèi)容第一節(jié) 審計模式第二節(jié) 審計風險的概念第三節(jié) 審計風險的組成要素審計學武漢理工大學2009第一節(jié) 審計模式一、賬項基礎審計二、制度基礎審計三、風險基礎審計審計學武漢理工大學2009審計模式發(fā)展的三階段審計模式發(fā)展的三階段 賬項基礎審計；審計風險=固有風險檢查風險檢查風險 制度基礎審計提高審計的效率與效果缺點：局限于被審單位內(nèi)部；審計風險=固有風險控制風險控制風險檢查風險 風險基礎審計。從環(huán)境入手審計風險=重大錯報風險檢查風險引自謝榮引自謝榮 論審計風險的產(chǎn)生論審計風險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施原因、模式演變和控制措施-審計研究。審計研究。200304審計學武漢理工大學2009審計期望差距 合理差距 執(zhí)行差距兩種原因：（）標準不足（不合理的準則）（）執(zhí)行不足（不合理行為）審計學武漢理工大學2009風險基礎審計產(chǎn)生的背景審計期望差距審計組織的經(jīng)濟壓力審計學武漢理工大學2009風險基礎審計的特點不考慮風險的成因（內(nèi)部或外部）根據(jù)風險來分配審計資源審計學武漢理工大學2009制度基礎審計與風險基礎審計的比較制度基礎審計風險基礎審計確定審計重點依據(jù)內(nèi)部控制風險評估審計程序的起點內(nèi)部控制評估重大錯報風險評估對內(nèi)部控制的運用以會計控制為主內(nèi)部控制整體框架對審計風險的處理控制風險檢查風險所有風險因素審計出發(fā)點需求導向供給導向審計學武漢理工大學2009第二節(jié)審計風險的概念第二節(jié)審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據(jù)、重要性的關系審計學武漢理工大學2009一、審計風險的含義 廣義理解：審計風險是指對審計主體產(chǎn)生不利影響的一切可能性。 如客戶的經(jīng)營風險會增加審計風險 審計風險的概念：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 合理保證與審計風險互為補數(shù)，即合理保證與審計風險之和等于100 審計學武漢理工大學2009審計學武漢理工大學2009經(jīng)營風險對審計風險的影響 經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復雜程度。管理層有責任識別和應對這些風險。 在審計準則中之所以強調(diào)經(jīng)營風險，是因為經(jīng)營風險與財務報表發(fā)生重大錯報的風險密切相關。許多經(jīng)營風險最終都會有財務后果，因而影響到財務報表，進而對財務報表審計產(chǎn)生影響。審計學武漢理工大學2009審計風險的概念審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據(jù)、重要性的關系審計學武漢理工大學2009二、審計風險的分類審計職業(yè)風險審計項目風險審計學武漢理工大學2009第二節(jié)審計風險的概念第二節(jié)審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據(jù)、重要性的關系審計學武漢理工大學2009三、審計風險的組成要素 審計風險審計風險= =重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險 模型的應用：模型的應用： 檢查風險檢查風險 = = 檢查風險的可接受水平?jīng)Q定了審計程序檢查風險的可接受水平?jīng)Q定了審計程序的性質、時間和范圍。的性質、時間和范圍。重大錯報風險重大錯報風險審計風險審計風險可接受審計風險可接受審計風險DAR審計學武漢理工大學2009重大錯報風險 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 兩個層次的重大錯報風險 （1）財務報表層次 （2）各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次 如何評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，參見第九章。審計學武漢理工大學2009審計學武漢理工大學2009檢查風險 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 檢查風險的大小取決于審計人員的執(zhí)業(yè)檢查風險的大小取決于審計人員的執(zhí)業(yè)行為。是可控風險。行為。是可控風險。 檢查風險與重大錯報風險的反向關系 評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。審計學武漢理工大學2009審計學武漢理工大學2009環(huán)境風險重大錯報風險檢查風險可接受審計風險可接受審計風險DAR內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計程序審計程序控制風險審計學武漢理工大學2009當財務報告發(fā)生當財務報告發(fā)生錯報時，審計師錯報時，審計師未能修改審計意未能修改審計意見的風險見的風險審計學武漢理工大學2009a. 找到更小的錯誤?b. 找到更大的錯誤?c. 增加賬戶的可容忍錯誤的水平?d. 增加賬戶的重要性水平? 審計學武漢理工大學2009發(fā)生錯誤的可能性發(fā)生錯誤的可能性賬戶交易層賬戶交易層 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。 正向。正向。 需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度。正向。雜程度。正向。 確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易。會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易。正向。正向。 在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。 審計學武漢理工大學2009第二節(jié)審計風險的概念第二節(jié)審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據(jù)、重要性的關系審計學武漢理工大學2009四、審計風險與審計重要四、審計風險與審計重要性的關系性的關系 重要性與審計風險之間存在反向關系。 重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。審計學武漢理工大學2009各風險要素與審計證據(jù)的關系可接受審計風險可接受審計風險重大錯報風險重大錯報風險可容忍誤差可容忍誤差計劃檢查風險計劃檢查風險計劃證據(jù)數(shù)量計劃證據(jù)數(shù)量反向反向反向正向反向參考參考國際比較審國際比較審計學計學后修正后修正審計學武漢理工大學2009不同階段檢查風險的運用不同階段檢查風險的運用 1、測試階段實質性測試可接受的檢查風險性質 時間 范圍高分析性程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較多2、報告階段：注冊會計師認為某一重要賬戶或交易類、報告階段：注冊會計師認為某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險無法降低至可接受水平，則注別的認定有關的檢查風險無法降低至可接受水平，則注冊會計師可以發(fā)表冊會計師可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。保留意見或無法表示意見。審計學武漢理工大學2009報表與賬戶與交易層次報表與賬戶與交易層次的審計風險的審計風險 可接受的總體審計風險： 兩層次相同 各風險要素：因賬戶而異審計學武漢理工大學2009審計風險、重要性與審計證據(jù)審計風險、重要性與審計證據(jù)審計風險、審計證據(jù)與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關系；EMR審計學武漢理工大學2009本章小結 模式是某種事物的標準形式或使人可以參照的標準樣式。審計模式是指某一時期審計目標、對象、范圍和方法等要素的組合。審計模式是一個歷史范疇，與不同時期審計目標的變化以及對風險的認識相適應，審計模式的發(fā)展大致可以分為三個階段：賬面基礎審計階段、制度基礎審計階段、風險基礎審計階段。 在風險基礎審計模式中，審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險模式經(jīng)過賬項基礎審計風險、制度基礎審計風險、風險導向審計將審計風險定位為重大錯報風險和檢查風險的綜合風險，要求審計人員在審計過程中實施審計程序以評估重大錯報風險，并依據(jù)重大錯報風險的評估水平確定并實施進一步的審計程序，以便把檢查風險降到一個可以接受的低水平。重要性與審計風險這兩個概念之間呈相互作用的反向關系。重要性水平越高，審計風險就越低；重要性水平越低，審計風險就越高。審計學武漢理工大學2009米特公司審計風險案例米特公司審計風險案例1 1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風險定得比較高？ 約翰的性格、品行和能力 管理人員、特別是財務人員的變動情況 管理人員遭受的異常壓力 業(yè)務性質 銀行的信用評價 關聯(lián)公司受到的處罰 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 審計學武漢理工大學2009米特公司審計風險案例米特公司審計風險案例2 2哪些因素能彌補問題1中的不足？ 溝通約翰、管理人員、銀行、前任審計人員等 獨立、謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度 對所在行業(yè)的熟悉和了解 充分的審計程序擴大的控制測試和實質性程序審計學武漢理工大學2009米特公司審計風險案例米特公司審計風險案例3 3如果托尼接受委托，他將設法取得哪些資料？ 除了基本的會計資料外，其他資料可能包括但不限于： 所在行業(yè)的信息（包括政策） 其他外部資料（債權人、債務人、前任審計師等、稅務、銀行及其他政府部門 ） 更多的內(nèi)部控制信息 審計學武漢理工大學2009謝謝！謝謝！謝謝！謝謝！謝謝！謝謝！