貨幣資金的內(nèi)部控制.ppt

第六章貨幣資金的內(nèi)部控制第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)容,貨幣資金的形式庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款備用金外幣存款,第二節(jié)貨幣資金的內(nèi)部挖制制度,1貨幣資金收入,貨幣資金收入的來(lái)源通過(guò)銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)而向客戶收取通過(guò)發(fā)行或轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券向購(gòu)買者、受讓人的收取價(jià)款通過(guò)出售固定資產(chǎn)、材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而向購(gòu)買者、受讓人的收取價(jià)款因持有有價(jià)證券、銀行存款而定期獲得的股息、利息,貨幣資金收入的形式支票形式現(xiàn)鈔形式結(jié)算形式,2.貨幣資金支出,貨幣資金支出的范圍資產(chǎn)的購(gòu)入費(fèi)用的開(kāi)支向投資者支付的報(bào)酬向國(guó)家繳納的稅金,貨幣資金支出的形式支票付款：購(gòu)貨和費(fèi)用現(xiàn)鈔付款：預(yù)付款、運(yùn)費(fèi)賬單、零星開(kāi)支和工資支出。銀行結(jié)算,3備用金,含義：備用金是公司付給內(nèi)部各部門或有關(guān)職員作零星開(kāi)支、零星采購(gòu)或差旅費(fèi)等用的款項(xiàng)。形式：直接以現(xiàn)鈔的形式付給有關(guān)部門或職員為部門或職員在銀行中另設(shè)專戶，由他們?cè)谶@些專戶中進(jìn)行開(kāi)支,4銀行存款,企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理的主要對(duì)象銀行中的存款戶銀行對(duì)賬單存款的余額（存入銀行的款項(xiàng)和使用支票所提用的數(shù)額）,第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見(jiàn)弊端,實(shí)質(zhì)：營(yíng)私舞弊、貪污盜竊形式：1截留各種貨幣資金收入2挪用資金3虛報(bào)冒領(lǐng)4出借賬號(hào)(洗錢)5現(xiàn)金違規(guī)超額存放6白條抵庫(kù)7非法違規(guī)出借,1截留各種貨幣資金收入,主要表現(xiàn)：企業(yè)相關(guān)人員，利用工作之便，同時(shí)趁制度設(shè)計(jì)或執(zhí)行松懈之際，將各種貨幣資金收人據(jù)為己有或挪作他用。截留主要對(duì)象：銷售款建筑工程款,危害會(huì)造成收入的流失導(dǎo)致企業(yè)資金缺口導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)滋生腐敗問(wèn)題,常用方法(1)收款不入賬，進(jìn)行貪污；(2)涂改發(fā)票進(jìn)行截留；(3)編制虛假收款憑證小于原始單據(jù)、所列金額(4)上下勾結(jié)，截留不屬于正常業(yè)務(wù)的收人，私設(shè)小金庫(kù)或進(jìn)行貪污；(5)收、付銀行存款時(shí)在賬戶上收、付兩方均不入賬。,2挪用資金,含義：指企業(yè)相關(guān)人員上下勾結(jié)，不按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定和企業(yè)制度約束，將有特定用途的資金挪作他用。形式：為自己謀私利。如領(lǐng)導(dǎo)干部或財(cái)務(wù)人員將企業(yè)的生產(chǎn)資金或建設(shè)資金轉(zhuǎn)到股市，或設(shè)小金庫(kù)；單位財(cái)務(wù)政策紊亂，經(jīng)常改變資金用途，忽略了專項(xiàng)資金用途。,特征：“賬外有賬，賬外托存”時(shí)有貪污行為的發(fā)生后果：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī),3虛報(bào)冒領(lǐng),虛報(bào)含義：發(fā)生在企業(yè)費(fèi)用列支過(guò)程中，相關(guān)人員通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票和假發(fā)票的手法虛報(bào)費(fèi)用，為自己和本部門獲取私利。后果：導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金預(yù)算和管理上的混亂致使費(fèi)用和成本相關(guān)賬戶數(shù)字不實(shí)引發(fā)舞弊和腐敗,冒領(lǐng)：含義：有關(guān)人員虛開(kāi)或更改相關(guān)憑證，冒充他人領(lǐng)取款項(xiàng)。如職工的醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷，張冠李戴，冒充他人報(bào)銷。危害：虛報(bào)相似,虛報(bào)冒領(lǐng)手法：涂改發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷用假發(fā)票、假收據(jù)及假報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行報(bào)銷利用外單位和本單位對(duì)發(fā)票管理上的漏洞，將舊收據(jù)、舊發(fā)票、發(fā)票副聯(lián)重復(fù)報(bào)銷或抵賬進(jìn)行通過(guò)編制付款憑證大于原始單據(jù)所列金額的方法，擴(kuò)支,4出借賬號(hào)(洗錢),含義：?jiǎn)挝幌嚓P(guān)人員利用銀行和單位賬戶管理上的漏洞，將單位的銀行賬號(hào)借給其他單位和個(gè)人。后果：導(dǎo)致對(duì)銀行賬戶管理的混亂，對(duì)自身的資金管理帶來(lái)不便和風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致洗錢等犯罪活動(dòng)引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn),5現(xiàn)金違規(guī)超額存放,庫(kù)存現(xiàn)金限額含義：是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。后果：導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)上的混亂引發(fā)“小金庫(kù)”現(xiàn)象和貪污現(xiàn)金等犯罪行為增加現(xiàn)金被盜的可能性危害國(guó)家的金融秩序,6白條抵庫(kù),含義：是指單位有關(guān)人員用不符合相關(guān)程序和規(guī)章的憑證(白條)，抵充現(xiàn)金。后果：導(dǎo)致單位對(duì)現(xiàn)金的收支控制失控，各項(xiàng)規(guī)章形同虛設(shè)導(dǎo)致相關(guān)賬戶賬賬不符的混亂情況渾水摸魚(yú)，私開(kāi)現(xiàn)金支票領(lǐng)取現(xiàn)金，或開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票私購(gòu)實(shí)物，引發(fā)濫收濫支、鋪張浪費(fèi)和貪污行為,7非法違規(guī)出借,含義：?jiǎn)挝粚⒇泿刨Y金違法違規(guī)或未經(jīng)相應(yīng)批準(zhǔn)出借他人。危害：造成貨幣資金管理失控，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)危機(jī)?！澳缓蠼灰住保鼋栀Y金的安全性很值得懷疑，常常導(dǎo)致單位喪失這部分資金?！澳缓蠼灰住?，引發(fā)社會(huì)問(wèn)題。,第三節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制制度,1貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度2貨幣資金的預(yù)算審核控制制度3貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度4貨幣資金支出控制制度5銀行存款控制制度,1貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度,基本要求：錢賬分管,(1)貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。(2)規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿。現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他職員擔(dān)任。,(3)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作。(4)保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。(5)核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款余額的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金賬、應(yīng)收款、應(yīng)付款的人員分離。(6)貨幣資金支出的審批人應(yīng)同出納員、支票保管員和記賬員分離。,2貨幣資金的預(yù)算審核控制制度,方式：定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計(jì)劃。目的：發(fā)現(xiàn)與預(yù)防貨幣資金錯(cuò)弊。意義：預(yù)算計(jì)劃編制是否準(zhǔn)確，直接影響到企業(yè)的貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，乃至影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。,要點(diǎn)：加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或降低預(yù)算的主觀性和隨意性。一切貨幣資金收入都要入賬，不得將出售殘料、廢料的收入、罰款賠款的收入等列做賬外記錄。,3貨幣資金收入的內(nèi)部控制,(1)現(xiàn)鈔收入控制制度(2)匯款單收入控制制度(3)支票收入控制,(1)現(xiàn)鈔收入控制,銷售或營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)鈔收入使用現(xiàn)金收銀機(jī)無(wú)現(xiàn)金收銀機(jī)/某些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不適合用現(xiàn)金收銀機(jī),A.現(xiàn)金收銀機(jī)下的控制要點(diǎn),售貨員或營(yíng)業(yè)員要鼓勵(lì)顧客索取收銀機(jī)上打出的收據(jù)。每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，售貨員或營(yíng)業(yè)員應(yīng)在由專門人員監(jiān)督下將當(dāng)天銷貨營(yíng)業(yè)額中應(yīng)有的現(xiàn)鈔收入數(shù)同現(xiàn)金收銀機(jī)自動(dòng)記錄的累計(jì)數(shù)相核對(duì)，并填制收款單，連同現(xiàn)金收銀機(jī)上自動(dòng)打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)鈔收入數(shù)同現(xiàn)金收銀機(jī)記錄的累計(jì)數(shù)不一致，應(yīng)對(duì)這一差異進(jìn)行調(diào)查。,B.無(wú)現(xiàn)金收銀機(jī)時(shí)的控制要點(diǎn),現(xiàn)鈔的收入業(yè)務(wù)必須由兩個(gè)以上的職員來(lái)處理，收款的職員不能同時(shí)擔(dān)任開(kāi)票業(yè)務(wù)。收款員在收款時(shí)，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)開(kāi)票員開(kāi)給顧客的銷貨或營(yíng)業(yè)收據(jù)同交來(lái)的現(xiàn)鈔是否一致，各種收據(jù)是否在事先按序編號(hào)。記賬員每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，清點(diǎn)開(kāi)票員當(dāng)天開(kāi)出的所有收據(jù)并根據(jù)合計(jì)數(shù)登記現(xiàn)金日記賬。如記賬員發(fā)現(xiàn)有缺號(hào)收據(jù)的問(wèn)題，應(yīng)向財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告，并著手進(jìn)行調(diào)查。,(2)顧客郵寄來(lái)的匯款單收入控制制度,控制方式：程序控制控制要點(diǎn)：任何顧客寄來(lái)的匯款單應(yīng)由專門的職員來(lái)拆封,將收到的匯票蓋上“只限存款用”戳記后交給現(xiàn)金出納員；,接受的匯款單,逐日記入郵寄匯款單登記簿顧客姓名匯款金額,通知記賬員，由記賬員調(diào)出相應(yīng)的銷貨單據(jù)，核對(duì)后記入現(xiàn)金日記賬中。,控制程序,(3)支票收入控制,控制要點(diǎn)：支票收入必須由兩個(gè)以上的職員來(lái)處理：一位職員開(kāi)出發(fā)票：開(kāi)出發(fā)票職員將發(fā)票存根交記賬員，由其記入銀行日記賬。一位職員收入支票：核對(duì)發(fā)票和支票金額是否相一致。對(duì)收入支票及時(shí)加蓋“只限存款用"戳記，并交銀行出納員暫時(shí)保管及由專人解交銀行。,貨幣資金收入的內(nèi)部控制要點(diǎn)：,所有銷貨發(fā)票和收款單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并應(yīng)按編號(hào)次序予以記錄當(dāng)日所有的現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行辦理銀行解款的業(yè)務(wù)由獨(dú)立的職員來(lái)負(fù)責(zé)進(jìn)行出納員將當(dāng)天收入的現(xiàn)鈔和支票按銀行解款單的填制數(shù)，如數(shù)交給銀行解款員記賬員在核對(duì)當(dāng)天現(xiàn)金日記賬和由出納員填制的銀行解款單金額后，在銀行解款單上簽名，并將該單交銀行解款員,因經(jīng)營(yíng)需要而不必當(dāng)日存入銀行的現(xiàn)金收入，應(yīng)得到財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字批準(zhǔn)。但其金額不能為數(shù)很大。如有當(dāng)天不解人銀行的現(xiàn)金，必須單獨(dú)列表，注明金額和未解人銀行理由，以便于日后同銀行存款賬、其他應(yīng)收款賬相核對(duì)，控制未解交銀行的現(xiàn)金。,西方國(guó)家的銀行存款箱制度,含義：即由公司的開(kāi)戶銀行為公司設(shè)立專門的郵政信箱，客戶的匯款應(yīng)直接寄人該郵政信箱而不寄給公司的會(huì)計(jì)部門。要點(diǎn)：銀行每日數(shù)次派員開(kāi)啟該郵政信箱，并將各項(xiàng)匯款記入公司的存款賬戶，同時(shí)向公司提供匯款通知書(shū)和存款存根或其他的顧客函件。公司根據(jù)匯款通知書(shū)等憑證記現(xiàn)金收入賬、銀行存款賬和有關(guān)的應(yīng)收款賬。作用：避免公司全體職員會(huì)接觸收入的現(xiàn)金、加速現(xiàn)金的存解。,4貨幣資金支出控制制度,種類：(1)現(xiàn)金支出(2)支票支出貨幣資金支出控制要點(diǎn)：企業(yè)的各種支出應(yīng)盡可能用支票來(lái)支付，以避免有更多人來(lái)接觸現(xiàn)金。對(duì)一些必須用現(xiàn)金支付的開(kāi)支項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格審定。建立定額備用金制度。,(1)現(xiàn)金支出定額備用金制度,零星開(kāi)支工薪支出,A.零星開(kāi)支,申請(qǐng)：企業(yè)各部門的零星開(kāi)支，如需預(yù)支現(xiàn)金，必須首先由各部門填制現(xiàn)金暫借款單說(shuō)明預(yù)支理由，并經(jīng)本部門主管審定簽訂。批準(zhǔn)：財(cái)務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的人，應(yīng)對(duì)預(yù)支部門主管簽字同意的現(xiàn)金暫借款單的理由進(jìn)行審核，根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理?xiàng)l件和本企業(yè)對(duì)現(xiàn)金支付的規(guī)定，決定是否同意有關(guān)人員的預(yù)支現(xiàn)金。,A.零星開(kāi)支,出借：出納員得到財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的人簽字同意的現(xiàn)金暫借款單，才可出借現(xiàn)金。記錄：記賬員應(yīng)根據(jù)出納簽章的暫借款單登記日記賬。報(bào)銷：零星開(kāi)支的現(xiàn)金報(bào)銷者，必須填制現(xiàn)金報(bào)銷單，附上所有原始憑證，交使用現(xiàn)金者的部門主管審核簽字。財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的人審定這種簽字是否有效，他們有權(quán)最終決定是否支付現(xiàn)金。而出納只能根據(jù)這一決定來(lái)執(zhí)行其業(yè)務(wù)活動(dòng)。,B.工薪支出,由企業(yè)的人事勞資部門編制工薪支付單。由財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人事勞資部門主管簽字同意的工薪支付單來(lái)提取和發(fā)放現(xiàn)金。工薪領(lǐng)取簽收單據(jù)應(yīng)給記賬員記賬。見(jiàn)工薪舞弊案,C.定額備用金制度,備用金的控制形式,現(xiàn)金定額備用金銀行備用金專戶,現(xiàn)金定額備用金的控制要點(diǎn)：,確定備用基金使用范圍(差旅費(fèi)備用金、工資備用金)確定每筆備用金的金額。除工資備用基金外，其他備用金的金額不能過(guò)大。任何超過(guò)該備用金定額的現(xiàn)金支出，應(yīng)得到特定的事先審批，并在一般現(xiàn)金中支付，而不在備用金中支付。,確定各備用金的保管人。各備用金的保管人不能同時(shí)負(fù)責(zé)其他備用金、現(xiàn)金收入和支出的審批，以及該項(xiàng)備用金的補(bǔ)足和支付記錄。備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來(lái)證實(shí)該筆支出。發(fā)票應(yīng)由備用金使用者的審核人的簽字。在某些情況下，備用金的支付必須得到事先批準(zhǔn)。,內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立的職員應(yīng)不定期地清點(diǎn)備用金。當(dāng)備用金余額在規(guī)定數(shù)以下時(shí)，備用金保管人可將已支付憑證交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門批準(zhǔn)后，交出納部門按定額補(bǔ)足該備用金。作為補(bǔ)足備用金的付款憑證，應(yīng)予注銷，不能還到備用金保管人處。各備用金的余額應(yīng)定期與控制該備用金的總賬余額相核對(duì)。,銀行專戶備用金,含義：可替?zhèn)溆媒鹗褂萌嗽阢y行開(kāi)設(shè)備用金專戶。要點(diǎn)：企業(yè)書(shū)面告知銀行，專戶存款時(shí)只能以企業(yè)開(kāi)出的補(bǔ)足備用金支票為依據(jù)，防止經(jīng)常性的現(xiàn)金收入流入賬戶。專戶取款時(shí)只能由企業(yè)指定的備用金使用者才能提取，防止非備用金使用者提取該現(xiàn)金。,(2)支票支出,控制要點(diǎn)：所有支票必須預(yù)先連續(xù)編號(hào)，空白支票應(yīng)存放在安全處，嚴(yán)格控制，妥善保管。具有權(quán)力簽署支票者不能保管空白支票。,每項(xiàng)支票支出，都必須經(jīng)過(guò)指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)。支票簽署者通常需要得到董事會(huì)的投票同意。在某些情況下，可采用支票會(huì)簽制度。支票會(huì)簽制度的問(wèn)題：支票會(huì)簽制度要求支票會(huì)簽制度要求簽署者必須獨(dú)立審核支票及其附屬憑證：但是，每個(gè)簽署可能會(huì)認(rèn)為其他簽署者會(huì)審核原始憑證和支票而草率簽字，結(jié)果可能每個(gè)簽署者均沒(méi)有認(rèn)真審核原始憑證和支票。,支票簽署中的職務(wù)分離,具有資格簽署支票者，不能同時(shí)填寫支票、編制付款憑證，以保證已簽發(fā)的支票只能用于某項(xiàng)被批準(zhǔn)的應(yīng)付款項(xiàng)上和保證該簽發(fā)的支票被記錄在銀行存款日記賬上。已簽署的支票應(yīng)由支票簽署人保管，直至支票由簽署人或其授權(quán)的其他職員寄出或遞交給受票人為止，絕對(duì)不可再退交給編制支票的職員保管。支票簽署者應(yīng)受到熟悉業(yè)務(wù)的其他職員定期的檢查。,每項(xiàng)支票支出，都必須有經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)票或其他必要的憑證作為書(shū)面證據(jù)。在支票上應(yīng)明確地寫明受款人和金額，并應(yīng)與相應(yīng)的應(yīng)付憑證進(jìn)行核對(duì)。嚴(yán)格禁止無(wú)受款人和金額的支票。已經(jīng)作為簽署支票書(shū)面證據(jù)的有關(guān)憑證，應(yīng)于簽署支票后，加蓋“已付訖"戳記，以防它們被用來(lái)作為重復(fù)付款的憑證。,任何有文字或數(shù)字更改的支票應(yīng)予作廢。作廢的支票必須加蓋“作廢"戳記，防止被再使用。并且應(yīng)和其他支票存放在一起，按順序號(hào)加以留存。所有已經(jīng)簽發(fā)的支票，應(yīng)于當(dāng)日及時(shí)記入銀行存款日記賬中，并應(yīng)定期與應(yīng)付款或其他總分類賬借方進(jìn)行核對(duì)。,5銀行存款控制制度,(1)所有銀行存款戶的開(kāi)設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，有時(shí)需要董事會(huì)的批準(zhǔn)。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準(zhǔn)。(2)負(fù)責(zé)核對(duì)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)。(3)負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對(duì)賬單，并就銀行存款賬同銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。核對(duì)時(shí)，不僅應(yīng)注意銀行對(duì)賬單的日期和金額，而且還應(yīng)檢查支票的簽署和背書(shū)情況。,