貨幣資金業(yè)務制度設計.ppt

情境三 主要經濟事項會計制度設計 企業(yè)會計制度設計 子情境一 貨幣資金業(yè)務制度設計子情境二 采購與付款業(yè)務制度設計子情境三 生產制造業(yè)務制度設計子情境四 銷售與收款業(yè)務制度設計子情境五 籌資業(yè)務制度設計子情境六 投資業(yè)務制度設計 情境三 主要經濟事項會計制度設計 子情境一 貨幣資金業(yè)務制度設計 貨幣資金業(yè)務核算與報告方法的設計 貨幣資金業(yè)務內部控制方法的設計 引例 齊魯公司是一家中型制造業(yè) 設出納員王某 會計員李某2人 1 收 付款原始憑證的復核和收 付款憑證的編制由出納員王某負責 2 公司的空白支票和企業(yè)在銀行預留的法人代表印章 財務章都由王某一人保管 簽收手續(xù)也由王某一人執(zhí)行 3 每月銀行對賬單由王某自己取回與銀行核對 4 王某由于生病住院 休假兩個月 在此期間 公司指定由會計員李某兼任 引例 問題與任務 分析齊魯公司有哪些不妥之處 應如何改進 引例分析 齊魯公司違反了崗位責任控制制度如下規(guī)定 1 出納員應與貨幣資金的稽核人員 會計檔案保管人員分離 2 貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得有一人兼管 3 出納員應與負責庫存現金的清查盤點人員和負責銀行對賬的人員相分離 4 貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的出納人員負責 其他人員不得接觸 5 出納人員應與貨幣資金的稽核人員 會計檔案保管人員相分離 知識準備 貨幣資金的概念及特點 概念 貨幣資金是指企業(yè)生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的資產 包括庫存現金 銀行存款和其他貨幣資金三部分 特點 流動性強 盈利性低 具有同其他經營業(yè)務的廣泛聯(lián)系性 國家的宏觀管理要求嚴格 貨幣資金業(yè)務會計制度設計的目標 1 落實貨幣資金的經營管理責任 保證貨幣資金的安全 2 便于貨幣資金的合理調度 滿足各項生產經營業(yè)務的需要 3 準確 及時地進行會計核算 真實 完整地提供貨幣資金的會計信息 4 借助于對貨幣資金的控制 理順并強化對生產經營業(yè)務的管理 貨幣資金內部控制的原則 4 嚴格職責分工 1 2 3 4 實行交易分開 實施定期輪崗制度 實行內部稽核 任務處理 一 貨幣資金業(yè)務內部控制方法的設計 授權批準及崗位分工控制制度 貨幣資金的授權批準制度 貨幣資金的崗位分工制度 貨幣資金的授權批準制度 貨幣資金的授權批準制度 明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式 權限 程序 責任和相關控制措施 審批人應當在授權范圍內進行審批 不得超越審批權限 規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求 經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務 對于重要的貨幣資金業(yè)務 應當實行集體決策和審批 并建立責任追究制度 防范貪污 侵占 挪用貨幣資金行為 嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金 貨幣資金的崗位 前提 建立建立崗位責任制 明確相關部門和崗位的職責權限 確保不相容崗位相互分離 制約和監(jiān)督 目標 不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程 要求 1 貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的出納人員負責 其他人不得接觸 貨幣資金的崗位分工制度 2 出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管 3 出納人員不能同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作 4 出納人員應與貨幣資金審批人員相分離 實施嚴格的審批制度 5 貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管 6 出納人員應與貨幣資金的稽核人員 會計檔案保管人員相分離 7 出納員應與負責庫存現金的清查盤點人員和負責銀行對賬的人員相分離 我是公司的出納員小王 公司貨幣資金的收付及保管由我負責 貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的出納人員負責 其他人員不得接觸 做中學 根據情境引例分析 齊魯公司違反了崗位責任控制制度如下規(guī)定 出納員應與貨幣資金的稽核人員 會計檔案保管人員分離 貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得有一人兼管 出納員應與負責庫存現金的清查盤點人員和負責銀行對賬的人員相分離 貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的出納人員負責 其他人員不得接觸 出納人員應與貨幣資金的稽核人員 會計檔案保管人員相分離 企業(yè)的貨幣資金收入主要兩種情形 貨幣資金收入的控制程序 主要部門 收入貨款出具證明和發(fā)票 填制收款憑證 填制收款日報表 出納崗位 收入款項并與收款憑證相核對 將款項存入銀行 根據銀行回單編制收款憑證 登記日記賬 將憑證傳遞會計崗位 開戶銀行 收取款項 出具回單 會計崗位 核對收款憑證 核對銀行回單和會計記錄 貨款及收款憑證 款項存 入銀行 取得回單 傳遞收款憑證 收款憑證 貨幣資金收入的控制程序 貨幣資金收入的其他控制制度 1 嚴格控制收款日期和收款金額 保證應得的收入及時收取 不缺不漏并及時送存銀行 2 所有收款收據和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號 并建立一套嚴格詳細的領用和回收制度 3 建立現金 支票 匯票等貨幣資金收入憑證的防偽檢驗制度 貨幣資金支出的控制程序 支付申請 單位有關部門或個人用款時 應提前向審批人員提交貨幣資金支付申請 注明款項的用途 金額 預算 支付方式等內容 并附有經濟合同或相關證明 支付審批 審批人根據其職責 權限和相應程序對支付申請進行審批 對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請 審批人應當拒絕批準 支付復核 審批人根據其職責 權限和相應程序對支付申請進行審批 對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請 審批人應當拒絕批準 辦理支付 出納人員應當根據復核無誤的支付申請 按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù) 并及時登記現金和銀行存款日記賬 貨幣資金支出的控制程序 業(yè)務部門 1 填制業(yè)務付款憑證 2 交由有關人員批準 出納崗位 1 根據審核后的付款憑證付款 2 登記日記賬 3 將付款憑證傳遞會計崗位 客戶 開戶銀行 支付款項 會計崗位 1 核對付款憑證 2 編制進賬憑證并登賬 付款憑證 付款憑證 付款憑證 支付現金 款項存入銀行 貨幣資金支出的其他控制制度 按 現金管理暫行條例 規(guī)定的范圍使用現金 落實庫存現金的限額管理制度 建立收支兩條制度 建立備用金制度 企業(yè)應指定專人簽發(fā)支票等支付工具 并妥善保管 嚴格按票據順序號簽發(fā) 按 銀行賬戶管理辦法 和 支付結算辦法 等國家有關規(guī)定 遵守銀行的結算紀律 出納人員及時加蓋圖章 建立其他貨幣資金的收支管理制度 對存出的保證金 押金和企業(yè)各部門的備用金等應定期進行清查核對 貨幣資金支出的其他控制制度 貨幣資金清查的內部控制制度 1 庫存現金的盤點制度 1 出納人員的日常盤點 2 專門財產清查人員的定期和不定期盤點 對比結果 盤盈 盤虧 庫存現金清查盤點報告表2010年8月10日 盤點人簽章 劉偉出納員簽章 丁凡 企業(yè)與銀行的對賬制度 2 企業(yè)與銀行的對賬制度 概念 核對原因 為加強對銀行存款的監(jiān)控 除了由出納人員 隨時與銀行進行對賬外 還必須建立由專門清查人員負 責的定期與不定期相結合的銀行存款復核 檢查性核對制度 銀行存款是企業(yè)最重要的流動資產之一 它由銀行負責保管 企業(yè)與銀行之間的賬項往來頻繁 雙方都容易出現差錯 存在未達賬項而不能及時入賬或沒有入賬 核對方法 對賬單法 企業(yè)出納員應隨時根據銀行的對賬單及時與銀行對賬 企 業(yè)至少應每月與銀行對一次賬 專門清查人員負責定期與不定期相結合的銀行存款復核 檢查性核對制度 案例分析 2000年7月 原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用 貪污公款達211萬元 被法院以挪用公款罪和貪污罪兩罪并罰判處有期徒刑20年 但200萬元的教育資金卻難以收回 周某在北京某區(qū)教育局財務科做了15年的出納 15年的工作經歷使她對教育局的財務狀況了如指掌 其中的漏洞也心中有數 周某說 我可以據頂提取先進的數量 支票 印鑒都有我保管 可隨時加蓋制片印鑒 會計每月與我只核對總額 而不進行明細核對 我挪用公款銀行賬上有反映 但是我們的銀行對賬單由我保管 單位也不易發(fā)覺 問題與任務 試用會計制度設計原理 說明該教育局違反了哪些規(guī)定 分析提示 不相容職務分離的規(guī)定 1 支票 印鑒全由周某一人承擔 導致他可以提取現金而不經領導批準 2 出納與銀行對賬沒有分離 周某可以篡改銀行對賬對來掩蓋舞弊和犯罪行為 二 貨幣資金業(yè)務核算與報告方法的設計 一 庫存現金核算方法的設計 二 銀行存款核算方法的設計 三 其他貨幣資金核算方法的設計 四 貨幣資金的內部報告設計 一 庫存現金核算方法的設計 企業(yè)的庫存現金是通過 庫存現金賬戶進行核算的 為了詳細了解庫存現金的收支和結存情況 及時發(fā)現現金收支工作中存在的問題和可能出現的差錯 企業(yè)除了對現金進行總分類核算以外 還須設置 庫存現金日記賬 進行序時核算 表3 2 注意 應采用訂本式賬簿 由出納人員根據現金收款憑證和付款憑證 按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆登記 每日終了 應計算當日的現金收入合計數 現金支出合計數 結出賬面余額 并與實際庫存額核對相符 二 銀行存款核算方法的設計 銀行存款的入賬時間 1 銀行存款 賬戶與銀行存款日記賬 2 1 銀行存款的入賬時間 理論上 銀行存款的入賬時間應以實際收付時間為標準 即在實際收到銀行存款時記增加 實際付出銀行存款時記減少 但在實際工作中 由于銀行多種轉賬結算方式的存在 企業(yè)無法確認銀行何時實際收入和付出 因此 企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定 根據不同的轉賬結算方式下收到的不同原始憑證來分別確認銀行存款的入賬時間 方式 1 采用支票結算方式 在這種方式下 收款單位對于收到的支票 應在收到支票的當日填制 進賬單 連同支票一并送存開戶銀行 根據銀行蓋章退回的 進賬單 的第一聯(lián)回單聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證 或根據銀行轉來的由簽發(fā)人送交銀行支票后 經銀行審查蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證 付款單位對于付出的支票 應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證 以現金存入銀行的 應根據銀行蓋退回的存款單聯(lián)編制現金付款憑證 以現金支票向銀行提取現金的 根據取款存根編制銀行付款憑證 2 采用銀行本票結算方式 在這種方式下 收款單位按規(guī)定收到銀行本票后 填寫 進賬單 一式三聯(lián) 連同銀行本票一并送交開戶銀行辦理進賬 根據銀行蓋章后退回的 進賬單 回單聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證 憑以記賬 付款單位使用銀行本票 應向銀行填寫 銀行本票申請書 一式三聯(lián) 并將款項 送交開戶銀行 收到銀行簽章后 銀行本票申請書 回單聯(lián)據以編制付款憑證 憑以記賬 企業(yè)如因銀行本票超過付款期限或者其他原因要求退款時 在交回本票和填制的進賬單經銀行設和蓋章后 根據進賬單第一聯(lián)編制收款憑證 3 采用銀行匯票結算方式 在這種方式下 收款單位應當將匯票 解訖通知和進賬單送存銀行 根據銀行退回的進賬單的和有關的原始憑證編制收款憑證 付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后 根據 銀行匯票申請書 存根 編制付款憑證 如有多余款項或因匯票超過付款期限等原因二退款時 應根據銀行的多余款項收賬通知或退票通知編制收款憑證 4 采用商業(yè)匯票結算方式 在這種方式下 收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的委托收款憑證 郵劃或電劃 一并繳存銀行辦理轉賬 根據銀行的收賬通知 據以編制收款憑證 付款單位在收到銀行的付款通知時 據以編制付款憑證 采用銀行承兌匯票方式的 收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的委托收款憑證 郵劃或電劃 一并繳存銀行辦理轉賬 根據收賬通知 據以編制收款憑證 付款單位在收到銀行的付款通知時 據以編制付款憑證 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現時 應按規(guī)定填制貼現憑證 連同匯票繳存銀行 根據銀行的收賬通知 據以編制收款憑證 5 采用委托收款結算方式 在這種方式下 收款單位對于匯入的款項 應在收到銀行的收賬通知時 據以編制收款憑證 付款單位對于匯入的款項 應在向銀行辦理匯款后 根據匯款回單編制付款憑證 6 采用匯兌結算方式 在這種方式下 收款單位對托收收款 根據銀行的收賬通知 據以編制收款憑證 付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后 根據委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證編制付款憑證 如在付款期滿前提前付款 應于通知銀行付款之日 編制付款憑證 如拒絕付款的不作賬務處理 7 采用托收承付結算方式 在這種方式下 收款單位對于托收的款項 根據銀行的收賬通知和有關的原始憑證據以編制收款憑證 付款單位對于承付的款項 應于承付時根據托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票等原始憑證 據以編制付款憑證 如拒絕付款 屬于全部拒付的 不做賬務處理 屬于部分拒付的 付款部分按上述規(guī)定處理 拒付部分不作賬務處理 2 銀行存款 賬戶與銀行存款日記賬 企業(yè)在銀行和其他金融機構的存款業(yè)務是通過 銀行存款 賬戶進行核算的 為了及時掌握銀行存款的收支和結存情況 便于與銀行核對賬目 及時發(fā)現銀行存款收支工作中存在的問題和可能出現的差錯 企業(yè)除了對銀行存款進行總分類核算以外 還必須按各開戶銀行開設的不同銀行賬號進行明細核算 分別設置 銀行存款日記賬 有外幣銀行存款的企業(yè) 應分別人民幣和各種外幣設置銀行存款日記賬進行明細核算 注意 應采用訂本式賬簿 由出納人員根據銀行收款憑證 付款憑證及所附的有關原始憑證 按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆登記 每日終了 應計算銀行存款收入合計 銀行存款支出合計 并結出賬面余額 銀行存款日記賬 三 其他貨幣資金核算方法的設計 設計 其他貨幣資金 賬戶 設計核算方法 1 設計 其他貨幣資金 賬戶 企業(yè)應設計 其他貨幣資金 賬戶 專門核算企業(yè)的外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款和存出投資款等 本賬戶應設置 外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證保證金 和 存出投資款 等明細賬戶 2 設計核算方法 1 外埠存款 2 銀行匯票存款 3 銀行本票存款 是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時 匯往采購地銀行開立采購專戶的款項 是指由企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項 是指由企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項 2 設計核算方法 4 信用卡存款 5 信用證保證金存款 6 存出投資款 是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項 是指采用信用證結算方式的企業(yè) 為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項 是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金 貨幣資金內部報告 貨幣資金內部報告 也稱日常報告 是為管理當局及時了解當日企業(yè)貨幣資金的流動 結存情況 以便有效地調度貨幣資金而編制的 貨幣資金內部報告的核心是如何使企業(yè)管理當局及時了解貨幣資金在本期的增加 減少和期末結存情況 其項目設置應一目了然 具有嚴密的勾稽關系 編制方法應簡便易行 設計時應突出以下四點 1 2 3 4 1 本日結存貨幣資金 并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽系 2 表明貨幣資金存在的具體形式 3 披露其來源渠道和用途 4 能夠反映明日可實際動用的最大額度 一般在每日營業(yè)終了 由出納人員負責編制 貨幣資金變動情況表 其一般格式如下表3 2所示 貨幣資金變動情況表3 2 編制單位 年月日 金額單位 會計主管 復核 出納 制表 貨幣資金變動情況表 接上 編制單位 年月日 金額單位 會計主管 復核 出納 制表 知識拓展 知識拓展 備用金核算方法的設計 備用金控制制度設計 1 備用金控制制度設計 備用金是指財會部門按企業(yè)有關制度規(guī)定 撥付所屬報賬單位和企業(yè)內部有關業(yè)務與職能管理部門 用于零售找零 收購零星商品物資或日常業(yè)務零星開支的備用現金 定額備用金管理制度設計 2 定額管理制度 1 設置批準制度 3 日常管理責任制度 4 清查盤點制度 對哪些部門 哪些業(yè)務實施備用金管理 應建立一個規(guī)范的申請 批準制度 對批準使用備用金的部門 必須根據需要事先核定一個科學合理的備用金定額 使用部門必須對備用金指定專人管理 財會部門必須對備用金建立定期與不定期相結合的清查盤點 防止挪用或濫用 保證備用金的安全完整 5 審查入賬制度 進行嚴格的審核后方能付款記賬 1 財會部門的 備用金 核算賬戶 企業(yè)的備用金在財會部門是通過 其他應收款 XX部門備用金 賬戶 或單獨設置 備用金 賬戶進行核算的 備用金使用部門必須對支付現金的所有原始憑證順序編號與庫存現金一起妥善保管 并設立現金日記賬 按原始憑證號碼順序 逐筆反映備用金的收支情況 2 使用部門的收支登記辦法 2 備用金核算方法的設計 備用金使用部門領用時記入借方 收回時記入貸方 尚未收回時 本賬戶的余額表示核定的備用金定額 平時備用金使用部門報賬時不通過本賬戶核算 企業(yè)的備用金在財會部門是通過 其他應收款 XX部門備用金 賬戶 或單獨設置 備用金 賬戶進行核算的 財會部門的 備用金 核算賬戶 備用金使用部門必須對支付現金的所有原始憑證順序編號與庫存現金一起妥善保管 并設立現金日記賬 按原始憑證號碼順序 逐筆反映備用金的收支情況 使用部門的收支登記辦法 本情景小結 致謝