(建筑工程造價)第7章 程結(jié)算和竣工決算

第7章 工程結(jié)算和竣工決算 7.1 工程結(jié)算 7.2 工程竣工決算 通過本章的學習，應達到以下目標： (1)掌握工程結(jié)算的基本方法； (2)掌握工程竣工決算的基本方法； (3)熟悉工程計量支付的基本方法與技巧。7.1 工程結(jié)算 1 工程結(jié)算概述 概念：所謂工程價款結(jié)算(以下簡稱工程結(jié)算)，是指施工企業(yè)(承包商)在工程實施過程中，依據(jù)承包合同中付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量，按照規(guī)定的程序向建設單位(業(yè)主)收取工程價款的一項經(jīng)濟活動。 工程結(jié)算的作用：工程結(jié)算是工程進度的主要指標；工程結(jié)算是加速資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)；工程結(jié)算是考核經(jīng)濟效益的重要指標。7.1 工程結(jié)算 2 工程價款主要結(jié)算方式及程序 我國現(xiàn)行建筑安裝工程價款的主要結(jié)算方式有以下幾種。 按月結(jié)算；竣工后一次結(jié)算；分段結(jié)算；目標結(jié)款方式；結(jié)算雙方約定并經(jīng)開戶銀行同意的其他結(jié)算方式。 工程價款結(jié)算程序：在此，簡單介紹按月結(jié)算建筑安裝工程價款的一般程序。 我國現(xiàn)行建筑安裝工程價款結(jié)算中，相當一部分實行按月結(jié)算。這種結(jié)算辦法是按分部分項工程，即以“假定建筑安裝產(chǎn)品”為對象，按月結(jié)算(或預支)，待工程竣工后再辦理竣工結(jié)算，一次結(jié)清，找補余款。7.1 工程結(jié)算 按分部分項工程結(jié)算，便于建設單位和建設銀行根據(jù)工程進展情況控制分期撥款額度，“干多少活，給多少錢”；也便于承包商的施工消耗及時得到補償，并同時實現(xiàn)利潤，且能按月考核工程成本的執(zhí)行情況。 這種結(jié)算辦法的一般程序包括以下幾個方面。 (1)預付備料款 施工企業(yè)承包工程，一般都實行包工包料，需要有一定數(shù)量的備料周轉(zhuǎn)金。在工程承包合同條款中，一般要明文規(guī)定發(fā)包單位(甲方)在開工前撥給施工單位一定數(shù)額的預付款(預付備料款)，構(gòu)成施工企業(yè)為該承包工程項目儲備和準備主要材料、結(jié)構(gòu)構(gòu)件所需的流動資金。預付款還可以帶有動員費的內(nèi)容，以供進行施工人員的組織、完成臨時設施工程等準備工作之用。支付預付款是公平合理的，因為施工企業(yè)早期使用的金額相當大。預付款相當于建設單位給施工企業(yè)的無息貸款。7.1 工程結(jié)算 預付款的有關(guān)事項，如數(shù)量、支付時間和方式、支付條件、償(扣)還方式等，應在施工合同條款中予以規(guī)定。 預付備料款的限額。備料款限額由下列主要因素決定：主要材料(包括外購構(gòu)件)占施工產(chǎn)值的比重、材料儲備期、施工工期。 備料款的扣回。發(fā)包方撥付給承包商的備料款屬于預支性質(zhì)，到了工程中后期，隨著工程所需主要材料儲備的逐步減少，應以抵充工程價款的方式陸續(xù)扣回?？劭畹姆椒ㄓ幸韵聝煞N。 (2)中間結(jié)算(工程進度款的支付) 承包商在工程建設工期中，按逐月完成的分部分項工程數(shù)量計算各項費用，向建設單位辦理中間結(jié)算手續(xù)。 現(xiàn)行的中間結(jié)算辦法是，承包商在旬末或月中向建設單位提出預支工程款賬單，預支一旬或半月的工程款，月終再提出工程款結(jié)算賬單和已完工程月報表，收取當月工程價款，并通過建設銀行進行結(jié)算。7.1 工程結(jié)算 按月進行結(jié)算，要對現(xiàn)場已施工完畢的工程逐一進行清點，資料提出后要交建設單位審查簽證。為簡化手續(xù)，多年來采用的辦法是以承包商提出的統(tǒng)計進度報表為支取工程款的憑證，即通常所稱的工程進度款。工程進度款的支付步驟，見圖7.1所示。7.1 工程結(jié)算 (3)工程保修金(尾留款)的預留 按有關(guān)規(guī)定，工程項目造價中應預留出一定的尾留款作為質(zhì)量保修費用(又稱保留金)，待工程項目保修期結(jié)束后付款。一般保修金的扣除有兩種方法：在工程進度款撥付累計金額達到該工程合同額的一定比例(一般為95%97%)時，停止支付，預留部分作為保修金；從發(fā)包方向承包商第一次支付的工程進度款開始，在每次承包商應得的工程款中扣留規(guī)定的金額作為保修金，直至保修金總額達到規(guī)定的限額為止。 保修金的退還一般分為兩次進行。當頒發(fā)整個工程的移交證書時，將一半保修金退還給承包商；當工程的缺陷責任期滿時，另一半保修金由工程師開具證書付給承包商。 承包商已向發(fā)包方出具履約保函或其他保證的，可以不留保修金。7.1 工程結(jié)算 (4)竣工結(jié)算 竣工結(jié)算是承包商在所承包的工程按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完工并交工之后，向發(fā)包方進行的最終工程價款結(jié)算。在竣工結(jié)算時，若因某些條件變化，使合同工程價款發(fā)生變化，則需按規(guī)定對合同價款進行調(diào)整。 在實際工作中，當年開工、當年竣工的工程，只需辦理一次性結(jié)算?？缒甓裙こ蹋谀杲K辦理一次年終結(jié)算，將未完工程轉(zhuǎn)結(jié)到下一年度，此時竣工結(jié)算等于各年結(jié)算的總和。辦理工程價款竣工結(jié)算的一般公式為 竣工結(jié)算工程價款預算(或概算)或合同價款施工過程中預算 或 合同價款調(diào)整數(shù)額預付及已結(jié)算工程價款 7.1 工程結(jié)算 【例例7.1】 某建筑工程建安工程量600萬元，計劃2011年上半年完工，主要材料和結(jié)構(gòu)件款額占施工產(chǎn)值的62.5%，工程預付款為合同金額的25%，2011年上半年各月實際完成施工產(chǎn)值如表7-1所示。求如何按月結(jié)算工程款。 解：解：(1)預付工程款60025%150(萬元) (2)計算預付備料款的起扣點T600150/62.5%600240360(萬元)，即當累計結(jié)算工程款為360萬元后，開始扣備料款。 (3)2月完成產(chǎn)值100萬元，結(jié)算100萬元。 (4)3月完成產(chǎn)值140萬元，結(jié)算140萬元，累計結(jié)算工程款240萬元。 (5)4月完成產(chǎn)值180萬元，可分解為兩個部分：其中的120萬元(T240)全部結(jié)算，其余的60萬元要扣除預付備料款62.5%，按60萬元的37.5結(jié)算。實際應結(jié)算：12060(162.5%)12022.5142.5(萬元)，累計結(jié)算工程款382.5萬元。 (6)5月完成產(chǎn)值180萬元，并已竣工，應結(jié)算：180(162.5%)67.5(萬元)，累計結(jié)算工程款450萬元，加上預付工程款150萬元，共結(jié)算600萬元。7.1 工程結(jié)算 3.設備、工器具和材料價款的支付與結(jié)算 (1)國內(nèi)設備、工器具和材料價款的支付與結(jié)算 國內(nèi)設備、工器具的支付與結(jié)算。按照我國現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行單位和個人辦理結(jié)算都必須遵守的結(jié)算原則：一是恪守信用，及時付款；二是誰的錢進誰的賬，由誰支配；三是銀行不墊款。 國內(nèi)材料價款的支付與結(jié)算。建安工程承發(fā)包雙方的材料往來，可以按以下方式結(jié)算。7.1 工程結(jié)算 (2)進口設備、工器具和材料價款的支付與結(jié)算 對進口設備及材料費用的支付，一般利用出口信貸的形式。出口信貸根據(jù)借款的對象，分為賣方信貸和買方信貸。 賣方信貸是賣方將產(chǎn)品賒銷給買方，規(guī)定買方在一定時期內(nèi)延期或分期付款。賣方通過向本國銀行申請出口信貸來填補占用的資金，其過程如圖7.2所示。 買方信貸有兩種形式：一種是由產(chǎn)品出口國銀行把出口信貸直接貸給買方，買賣雙方以即期現(xiàn)匯成交，其過程如圖7.3所示。 買方信貸的另一種形式，是由出口國銀行把出口信貸提供給進口國銀行，再由進口國銀行轉(zhuǎn)貸給買方，買方用現(xiàn)匯支付借款，進口國銀行分期向出口國銀行償還借款本息，其過程如圖7.4所示。7.1 工程結(jié)算 3 工程價款的動態(tài)結(jié)算 動態(tài)結(jié)算是指把各種動態(tài)因素滲透到結(jié)算過程中，使結(jié)算價大體能反映實際的消耗費用。工程結(jié)算時是否實行動態(tài)結(jié)算，選用什么方法調(diào)整價差，應根據(jù)施工合同規(guī)定行事。 動態(tài)結(jié)算有按實際價格結(jié)算、按調(diào)價文件結(jié)算和按調(diào)價系數(shù)結(jié)算等方法。 1）按實際價格結(jié)算 按實際價格結(jié)算是指某些工程的施工合同規(guī)定對承包商的主要材料價格按實際價格結(jié)算的方法。 2）按調(diào)價文件結(jié)算 按調(diào)價文件結(jié)算是指施工合同雙方采用當時的預算價格進行承發(fā)包，施工合同期內(nèi)按照工程造價管理部門調(diào)價文件規(guī)定的材料指導價格，用結(jié)算期內(nèi)已完工程材料用量乘以價差進行材料價款調(diào)整的方法。7.1 工程結(jié)算 3）按調(diào)價系數(shù)結(jié)算 按調(diào)價系數(shù)結(jié)算是指施工合同雙方采用當時的預算價格進行承發(fā)包，在合理工期內(nèi)按照工程造價部門規(guī)定的調(diào)價系數(shù)(以定額直接費或定額材料費為計算基礎)，在原合同造價(預算價格)的基礎上，調(diào)整由于實際人工費、材料費、機械臺班使用費等費用上漲及工程變更等因素造成的價差。7.1 工程結(jié)算 4 竣工結(jié)算 1）竣工結(jié)算及其作用 (1)竣工結(jié)算 竣工結(jié)算，是指一個單位工程或單項建筑工程竣工，并經(jīng)建設單位及有關(guān)部門驗收后，承包商與建設單位之間辦理的最終工程結(jié)算。工程竣工結(jié)算一般以承包商的預算部門為主，由承包商將施工建造活動中與原設計圖紙規(guī)定產(chǎn)生的一些變化，與原施工圖預算比較有增加或減少的地方，按照編制施工圖預算的方法與規(guī)定，逐項進行調(diào)整計算，并經(jīng)建設單位核算簽署后，由承發(fā)包單位共同辦理竣工結(jié)算手續(xù)，才能進行工程結(jié)算?？⒐そY(jié)算意味著承發(fā)包雙方經(jīng)濟關(guān)系的最后結(jié)束，因此承發(fā)包雙方的財務往來必須結(jié)清。辦理工程竣工結(jié)算的一般公式為 竣工結(jié)算工程價款預算(或概算)或合同價款施工過程中預算 或 合同價款調(diào)整數(shù)額預付及已結(jié)算工程價款保修金 7.1 工程結(jié)算 (2)竣工結(jié)算的作用 竣工結(jié)算的作用有以下4個方面。企業(yè)所承包工程的最終造價被確定，建設單位與施工單位的經(jīng)濟合同關(guān)系完結(jié)。企業(yè)所承包工程的收入被確定，企業(yè)以此為根據(jù)可考核工程成本，進行經(jīng)濟核算。企業(yè)所承包的建筑安裝工作量和工程實物量被核準承認，所提供的結(jié)算資料可作為建設單位編報竣工決算的基礎資料依據(jù)?？勺鳛檫M行同類工程經(jīng)濟分析、編制概算定額和概算指標的基礎資料。7.1 工程結(jié)算 2）竣工結(jié)算的編制依據(jù) 工程竣工報告及工程竣工驗收單。這是編制竣工結(jié)算書的首要條件。未竣工的工程，或雖竣工但沒有進行驗收及驗收沒有通過的工程，不能進行竣工結(jié)算。 工程承包合同或施工協(xié)議書。 經(jīng)建設單位及有關(guān)部門審核批準的原工程概預算及增減概預算。 施工圖、設計變更圖、通知書、技術(shù)洽商及現(xiàn)場施工記錄。 在工程施工過程中發(fā)生的參考概預算價格差價憑據(jù)、暫估價差價憑據(jù)，以及合同、協(xié)議書中有關(guān)條文規(guī)定需持憑據(jù)進行結(jié)算的原始憑證(如工程簽證、憑證、工程價款、結(jié)算憑證等)。 本地區(qū)現(xiàn)行的概預算定額、材料預算價格、費用定額及有關(guān)文件規(guī)定、解釋說明等。 其他有關(guān)資料。7.1 工程結(jié)算 3）竣工結(jié)算的編制方法 采用施工圖概預算加增減等承包方式的工程結(jié)算書，是在原工程概預算基礎上，施工過程中不可避免地發(fā)生的設計變更、材料代用、施工條件的變化、經(jīng)濟政策的變化等影響到原施工圖概預算價格的變化費用，又稱為預算結(jié)算制。 采用施工圖概預算加包干系數(shù)或每m2造價包干的工程結(jié)算書，一般在承包合同中已分清了承發(fā)包單位之間的義務和經(jīng)濟責任，不再辦理施工過程中所承包內(nèi)容的經(jīng)濟洽商，在工程結(jié)算時不再辦理增減調(diào)整。工程竣工后，仍以原概預算加系數(shù)或m2造價的價值進行計算。只有發(fā)生在超出包干范圍的工程內(nèi)容時，才在工程結(jié)算中進行調(diào)整。 采用投標方式承包工程結(jié)算書，原則上應按中標價格(成交價格)進行。但合同中對工期較長、內(nèi)容比較復雜的工程，規(guī)定了對較大設計變更及材料調(diào)價允許調(diào)整的條文，施工單位在竣工結(jié)算時，可在中標價格基礎上進行調(diào)整。 7.1 工程結(jié)算 4）竣工結(jié)算編制程序中的重要工作 (1)編制準備 編制準備包括以下4個方面的內(nèi)容。收集與竣工結(jié)算編制工作有關(guān)的各種資料，尤其是施工記錄與設計變更資料；了解工程開工時間、竣工時間和施工進度、施工安排與施工方法等有關(guān)內(nèi)容；掌握在施工過程中的有關(guān)文件調(diào)整與變化，并注意合同中的具體規(guī)定；檢查工程質(zhì)量，校核材料供應方式與供應價格。 (2)對施工圖預算中不真實項目進行調(diào)整 通過設計變更資料，尋找原預算中已列但實際未做的項目，并將該項目對應的預算從原預算中扣減出來。 7.1 工程結(jié)算 (3)計算大型機械進退場費 預結(jié)算制度明確規(guī)定，大型施工機械進退場費結(jié)算時按實計取，但招投標工程應根據(jù)招標文件和施工合同規(guī)定辦理。 (4)調(diào)整材料用量 引起材料用量尤其是主要材料用量變化的主要因素，一是設計變量引起的工程量的變化而導致的材料數(shù)量的增減，二是施工方法、材料類型不同而引起的材料數(shù)量變化。 (5)按實計算材差，重點是“三材”與特殊材料價差 一般情況下，建設單位委托承包商采購供應的“三材”和一些特殊材料按預算價、預算指導價或暫定價進行預算造價，而在結(jié)算時如實計取。7.1 工程結(jié)算 (6)確定建設單位供應材料部分的實際供應數(shù)量與實際需求數(shù)量 材料的供應數(shù)量與工程需求數(shù)量是兩個不同的概念，對于建設單位供應材料來說，這種概念上的區(qū)別尤為重要。 (7)計算由于施工方式的改變而引起的費用變化 預算時按施工組織設計文件要求，計算有關(guān)施工過程費用，但實際施工時，施工情況、施工方式有變化，則有關(guān)費用要按合同規(guī)定和實際情況進行調(diào)整，如地下工程施工中有關(guān)的技術(shù)措施、施工機械型號選用變化、施工事故處理等有關(guān)費用。7.2 工程竣工決算 竣工決算是反映建設項目實際造價和投資效果的文件，是竣工驗收報告的重要組成部分。 1 竣工決算的內(nèi)容 建設項目竣工決算應包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費用，即建筑工程費用、安裝工程費用、設備工器具購置費用和其他費用等。竣工決算由竣工決算報表、竣工決算報告說明書、竣工工程平面示意圖、工程造價比較分析4部分組成。大中型建設項目竣工決算報表一般包括竣工工程概況表、竣工財務決算表、建設項目交付使用財產(chǎn)總表及明細表，以及建設項目建成交付使用后的投資效益和交付使用財產(chǎn)明細表。7.2 工程竣工決算 2 竣工決算的編制 1）收集、整理、分析原始資料 從工程開始就按編制依據(jù)的要求，收集、整理有關(guān)資料，主要包括建設項目檔案資料，如設計文件、施工記錄、上級批文、概預算文件、工程結(jié)算的歸集整理，財務處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權(quán)債務的清償，做到賬表相符。 2）對照工程變動情況，重新核實各單位工程、單項工程造價 將竣工資料與原始設計圖紙進行對比，必要時可實地測量，確認實際變更情況；根據(jù)經(jīng)審定的施工單位竣工結(jié)算的原始資料，按照有關(guān)規(guī)定，對原概預算進行增減調(diào)整，重新核定工程造價。7.2 工程竣工決算 3）填寫基建支出和占用項目 經(jīng)審定的待攤投資、其他投資、待核銷基建支出和非經(jīng)營項目的轉(zhuǎn)出投資，按照國家規(guī)定嚴格劃分和核定后，分別計入相應的基建支出(占用)欄目內(nèi)。 4）編制竣工決算報告說明書 竣工決算報告說明書包括反映竣工工程建設的成果和經(jīng)驗，是全面考核與分析工程投資與造價的書面總結(jié)，是竣工決算報告的重要組成部分，其主要內(nèi)容包括以下幾方面。 (1)對工程總的評價 進度。主要說明開工和竣工時間，對照合理工期和要求工期，說明工程進度是提前還是延期。7.2 工程竣工決算 質(zhì)量。要根據(jù)竣工驗收委員會或質(zhì)量監(jiān)督部門的驗收評定，對工程質(zhì)量進行說明。 安全。根據(jù)勞動工資和施工部門的記錄，對有無設備和人身事故進行說明。 造價。應對照概算造價，說明節(jié)約還是超支，用金額和百分比進行分析說明。7.2 工程竣工決算 (2)各項財務和技術(shù)經(jīng)濟指標的分析 概算執(zhí)行情況分析。根據(jù)實際投資完成額與概算進行對比分析。 新增生產(chǎn)能力的效益分析。說明交付使用財產(chǎn)占總投資額的比例、固定資產(chǎn)占交付使用財產(chǎn)的比例、遞延資產(chǎn)占投資總數(shù)的比例，分析有機構(gòu)成和成果。 基本建設投資包干情況的分析。說明投資包干數(shù)、實際支用數(shù)和節(jié)約額、投資包干節(jié)余的有機構(gòu)成和包干節(jié)余的分配情況。 財務分析。列出歷年的資金來源和資金占用情況。 工程建設的經(jīng)驗教訓及有待解決的問題。7.2 工程竣工決算 5）編制竣工決算報表 竣工決算報表共有9個，按大、中、小型建設項目分別制定，包括建設項目竣工工程概況表、建設項目竣工財務決算總表、建設項目竣工財務決算明細表、交付使用固定資產(chǎn)明細表、交付使用流動資產(chǎn)明細表、交付使用無形資產(chǎn)明細表、遞延資產(chǎn)明細表、建設項目工程造價執(zhí)行情況分析表、待攤投資明細表。7.2 工程竣工決算 6）進行工程造價比較分析 在竣工決算報告中，必須對控制工程造價所采取的措施、效果及其動態(tài)的變化，進行認真的比較分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓。批準的概算是考核建設工程造價的依據(jù)，在分析時可將決算報表中所提供的實際數(shù)據(jù)和相關(guān)資料與批準的概算、預算指標進行對比，以考核竣工項目總投資控制的水平，在對比的基礎上總結(jié)先進經(jīng)驗，找出落后的原因，提出改進措施。 根據(jù)經(jīng)審定的竣工結(jié)算等原始資料，對原為考核概算執(zhí)行情況，正確核算建設工程造價，財務部門首先必須積累概算動態(tài)變化資料(如材料價差、設備價差、人工價差、費率價差等)和設計方案變化，以及對工程造價有重大影響的設計變更資料；其次，考察竣工形成的實際工程造價節(jié)約或超支的數(shù)額。 7）清理、裝訂好竣工圖，按國家規(guī)定上報審批、存檔